我國的國有在國民經濟中占主導作用，是國民經濟的支柱產業(yè)，國有企業(yè)的健康發(fā)展直接影響著國家經濟命脈。然而，當前我國國企運行普遍存在一些問題，特別是國企行政體制僵化、缺乏核心競爭力的問題。說明國企內控方面依然存在嚴重的問題，導致國企經營業(yè)績不好，會計信息失實，國企違法違規(guī)現(xiàn)象屢見不鮮。從國有企業(yè)法人治理結構的角度看，國企改革就是要建立起更加順暢的內部控制機制，這是我國當前國有企業(yè)改革的主要方向，也是逐步建立擺脫政企不分、企業(yè)機制僵化的主要路徑，逐步建立以政府宏觀和企業(yè)自主發(fā)展相結合的戰(zhàn)略構建。
一、國有企業(yè)內部控制中面臨的主要問題及原因分析
國企的內部控制問題一直存在，其根源在于產權界定不清、治理結構趨向于行政化；不管是從宏觀調控還是國企監(jiān)管的角度來看，我國國企內控模式目前還缺乏統(tǒng)一、完整的內部人治理機制；從企業(yè)管理的角度來看，主要是企業(yè)治理模式不清晰，家長式控制現(xiàn)象十分常見，國企管理水平和管理效率非常低，國企內控程序和內控制度僵化且流于形式，內控效果不明顯。造成這些內部控制問題的主要因素分析如下：
（一）內部控制環(huán)境較差
國企內部治理結構不合理，大多為政府官員及內部人控制。雖然經過前一階段的國企改革，我國大多數(shù)國企均實現(xiàn)了股份制改造，國有大中型企業(yè)建立了現(xiàn)代化的公司化運作機制，逐步完善了“三會”制度，但未根本解決國家控制的問題，行政權力仍然控制著國企的管理層。目前國企普遍存在的行政化治理模式，很容易造成企業(yè)唄內部人控制，這種內部人的控制，將會給國企的可持續(xù)發(fā)展帶來了一系列的弊端。企業(yè)內部人控制的惡果，往往是片面追求內部人及小團體的利息，而忽視了企業(yè)價值及股東權益的最大化。
國企大多采用行政視角下的績效考核機制，缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理視角下的激勵機制。雖然國企管理引入職業(yè)經理人理念，在理論上也越來越重視置業(yè)經理人的管理價值，但在實踐中依然采用行政任命式的考核及獎勵機制。將國企比照政府機構的標準進行考核和福利配置，缺乏對企業(yè)治理層的激勵，對成功的經營者無法提供高貢獻、高回報的待遇，而一些官僚式的管理人卻往往容易得到實惠。這樣就無法對治理層形成激勵效應，領導層轉而尋求一些違規(guī)、違法的灰色收入。這樣不合理的考核激勵機制，一方面增加了企業(yè)內部運行成本，使得管理層將更多的注意力集中在權力的爭奪及平衡上，而不是考慮如何改進企業(yè)管理理念，創(chuàng)造更大的社會價值。
國企高層管理人員的個人素質對企業(yè)內控效果有著十分重要的影響。國企管理者作為企業(yè)內部控制措施的主要決策者，國企管理層的自身素質必然成為決定企業(yè)內部控制效率的主要因素。當然，由于國企大多采用行政任命式的選擇管理層，使國企管理人員大多缺乏職業(yè)經理人的素質和經驗，管理層的素質無法滿足內部控制的更高要求。甚至一些管理者對內部控制漠不關心，認為國企就應該按照行政程序決策，認為企業(yè)內部控制就是一種內部的行政監(jiān)督或復核機制，有的則將內部控制理解為出臺一大堆文件、手冊、制度等，甚至有的國企管理者將內部控制簡單理解為對企業(yè)成本、自有資產的控制等。這些認識表現(xiàn)為國企過分依靠殘缺不全的規(guī)章制度，有的管理理念陳舊過時，與現(xiàn)代化的內控形勢相差太遠。
國企過分依賴國家政策，缺乏對市場風險的防控意識。隨著我國國民經濟的逐漸轉型，政府經濟職能也在逐步退縮，國企回歸市場將是今后發(fā)展的大趨勢。特別是世界經濟一體化及國際化的不斷深入，使國企面臨的市場環(huán)境變得日趨復雜，企業(yè)經營風險也日趨復雜。國企人員應當告別計劃經濟思想的陳舊觀念，認為國有企業(yè)是國家的資產，就算市場出現(xiàn)波動，國家也會考慮到國家的信用和利益，避免國企最終走向倒閉或者破產，這種特權意識也增加了部分企業(yè)經營人員的僥幸意識，對經營活動面臨的風險缺乏嚴謹?shù)姆治鲆庾R。
（二）外部控制環(huán)境不健全
當前，國企依照行政體制進行管理，一方面政府管理缺乏效率，另一方面外部監(jiān)督環(huán)境不透明，無法真正對國企進行監(jiān)督和管理。首先，由于我國長期的計劃經濟體制思想，嚴重制約了國企內部控制體系的形成與發(fā)展。在市場經濟改革之前，我國經濟長期處于計劃經濟的模式之中，企業(yè)的經營管理模式服從于政府的行政指令，政府則通過行政命令對國企進行管理，這種控制具有濃厚的行政管理色彩。隨著我國啟動市場經濟體制改革，要求政企分開，政府逐步退出具體的企業(yè)經營領域，只承擔出資人的角色。然而，改革未完全給國企除去行政枷鎖。其次，從目前的法律法規(guī)來看，我國仍未出臺系統(tǒng)的國企內部控制標準體系，國企內部控制模式缺乏一套統(tǒng)一且可行的指導標準。
在國企外部監(jiān)督缺失，內部控制又缺乏力度的虛弱化管理模式下，國企內控嚴重依賴其內部的各種監(jiān)督功能，這些監(jiān)督功能彼此交叉、標準不一，再加上管理機構的分散、缺乏橫向的信息溝通等弊端，國企內部控制體系根本無法真正形成效力。目前國企內控中普遍存在著監(jiān)督機制缺乏，運行缺乏效率，有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的，嚴重弱化的監(jiān)督問題。這些問題導致國企陷入政府部門、監(jiān)管機構和母公司傳統(tǒng)的被動等待、審批式的監(jiān)管方式難以真正發(fā)揮效力，往往容易給各種違規(guī)、違法經營活動帶來機會，甚至是造成重大國有資產流失問題。
二、國企內部控制框架的完善措施
對于完善我國國企的內部控制能力，提高國企內部控制效率，本文認為應該從以下幾個方向考慮：
（一）注重完善企業(yè)內部控制環(huán)境
構建更加完善的國企內部控制框架。
首先應逐步改善企業(yè)內部的控制環(huán)境，企業(yè)內部控制環(huán)境是其他影響因素的基礎。企業(yè)董事會要逐步發(fā)揮內部控制系統(tǒng)的核心作用，對國企內部控制而言，建立一個高效、職責分明的董事會是十分重要的。國企管理者的素質對于企業(yè)內控同樣重要，直接影響到企業(yè)的自律行為以及企業(yè)內部控制的效率和效果。國企經營的基本目的應當在內控行為中進行明確，并依此建立企業(yè)組織結構，以便為企業(yè)實現(xiàn)經營目標服務。此外，企業(yè)應逐步完善內部信息溝通與交流系統(tǒng)，可以使企業(yè)及管理層及時掌握營運的狀況和組織中發(fā)生的突發(fā)事件，及時采取措施應對。企業(yè)信息系統(tǒng)的效率直接影響到企業(yè)內部控制效率。
（二）加強企業(yè)的內部監(jiān)督與管理
國企內控是一個復雜的漸進過程，這個過程是通過將國企納入現(xiàn)代企業(yè)管理制度及活動來實現(xiàn)的，因此，要確保國企內部控制制度被準確的執(zhí)行且執(zhí)行到位，使內部控制能夠滿足企業(yè)經營發(fā)展的需要，就必須加強對國企內部控制的監(jiān)控。這種監(jiān)控可以是日常性的、持續(xù)性的制度安排，也可以通過臨時性的、獨立性的評估來實現(xiàn)，或者將兩者有機結合起來。
加強國企內部審計的力度，目前，我國國企內部審計的基礎還不夠扎實，國企內部審計工作依賴于政府審計部門。打錢推行的內部控制審計方法還存在較大缺陷。這也需要加強對內部控制工作的重視，提高內部審計效率。當然，由于國企的行政化色彩，使國企完全接受內部控制審計是個大難題。關鍵一點是缺乏標準的內部審計流程及指標，且沒有權威機構發(fā)布的內部控制標準體系，這就使得企業(yè)在進行內部控制自我評估及注冊會計師在進行內部控制審計時無據(jù)可依。
（三）建立多元化主體構成的制約體系
建立健全國企內控制度是政府及社會的主要責任，特別是政府審計單位。在對國企進行審計時，要嚴格落實國企管理層的內控責任，企業(yè)負責人對本單位內部會計控制承擔負責。在現(xiàn)代企業(yè)管理制度中，國企所有權與經營權其實是分離的，這就導致了國企的經營管理者幾乎擁有了企業(yè)的控制權，國企所有者即國家無法對管理者進行制度控制，甚至有的管理者本身就是內控的對象。如果企業(yè)管理者與經營者角色不分，就有可能導致企業(yè)內控的設計與執(zhí)行崗位虛設，無法對內控的執(zhí)行情況加以準確認定與評估，國企管理者“既當運動員，又當裁判”，必然會成為濫用職權、牟取私利、獨斷專行等違法違紀現(xiàn)象的溫床，導致國企內控失靈。
三、結束語
綜上所述，根據(jù)現(xiàn)階段國企改革的實際情況，本文認為在對國企內部控制進行完善的過程中，不應片面的將所有國企同等對待，要根據(jù)不同行業(yè)、不同發(fā)展階段的國企區(qū)別對待。因為不同的國企內部控制狀況與存在問題都是不是完全相同的，在方法上要注意特殊性，對各種措施方法要注意選擇。不同的完善方法和措施也應有所區(qū)別。當然，由于國企改革還是處于逐步完善階段，國企在經濟發(fā)展中的作用也容不得一絲閃失，因此國有企業(yè)內部控制的改革必然是一個長期的過程，不可能一蹴而就。因此，對國企內部控制措施的完善也應該分步設計、分階段推進，這樣才能真正實現(xiàn)對國企內部控制問題的全面完善。
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作者：余若勛
