我國(guó)《總會(huì)計(jì)師條例》已頒布20余年，在這個(gè)日新月異、信息技術(shù)飛速發(fā)展的時(shí)代，《總會(huì)計(jì)師條例》的修訂，既是業(yè)內(nèi)不言的心聲，也是形勢(shì)和現(xiàn)實(shí)的需要。2010年財(cái)政部出臺(tái)的《會(huì)計(jì)中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃（2010-2020）》，也提出要適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)職能重大轉(zhuǎn)變，積極推動(dòng)修訂《總會(huì)計(jì)師條例》。財(cái)政部目前已經(jīng)將修訂《總會(huì)計(jì)師條例》列入“十二五”會(huì)計(jì)改革和法制建設(shè)規(guī)劃。以此為契機(jī)，管理界和實(shí)務(wù)界展開了一系列研討與爭(zhēng)鳴，可謂見仁見智，其中不乏對(duì)“總會(huì)計(jì)師”稱謂的爭(zhēng)論。如果單純從名與實(shí)的角度來(lái)看，不能簡(jiǎn)單地說(shuō)名更重要或?qū)嵏匾?，其?shí)名與實(shí)都很重要，二者不可偏廢、偏執(zhí)。理論上說(shuō)名與實(shí)統(tǒng)一最好，但在現(xiàn)實(shí)中，名與實(shí)卻往往有偏差，那么在修訂中究竟如何去權(quán)衡我國(guó)總會(huì)計(jì)師的名與實(shí)呢，筆者從我國(guó)會(huì)計(jì)的緣起，我國(guó)總會(huì)計(jì)師之名的意義，我國(guó)總會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)的內(nèi)涵等方面進(jìn)行探析，并力求辯證地對(duì)我國(guó)總會(huì)計(jì)師的名與實(shí)進(jìn)行研究。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)稱謂的緣起
總會(huì)計(jì)師，無(wú)疑屬于會(huì)計(jì)的范疇。既然屬于會(huì)計(jì)的范疇，就可從會(huì)計(jì)的起源來(lái)探究會(huì)計(jì)的名與實(shí)問題。 會(huì)計(jì)作為一種職業(yè)，會(huì)隨著社會(huì)的發(fā)展而發(fā)展， 但會(huì)計(jì)在幾千年的發(fā)展中， 也必然有其不變的東西存在， 這就是會(huì)計(jì)的靈魂，會(huì)計(jì)的靈魂應(yīng)該是不變的，直到這種職業(yè)發(fā)生質(zhì)的變化，有其名無(wú)其實(shí)，或者無(wú)其名也無(wú)其實(shí)。
對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)這一名字的由來(lái)，可以追溯到公元前2000年左右的大禹時(shí)代。舜為支持大禹治水，全國(guó)的人、財(cái)、物等多由禹來(lái)調(diào)度，這樣禹就涉及到了如何理清這些人、財(cái)、物的問題，客觀上促使了會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。 禹治水，雖辨證地采用了“疏”而不是其父“堵”的辦法， 但禹仍是十分辛苦，“三過家門而不入”。大禹的家就在浙江紹興的苗山下，大家體諒禹的辛苦， 每年就到禹的家中去理財(cái)算賬，后來(lái)，人們就把這種算賬理財(cái)?shù)幕顒?dòng)叫做“會(huì)稽”， 而苗山也就此改名為會(huì)稽山。會(huì)稽也即會(huì)計(jì)稽核之意， 《史記・夏本記》記載：“禹會(huì)諸侯江南， 計(jì)功而崩， 因葬焉命曰會(huì)稽，會(huì)稽者，會(huì)計(jì)也?！边@或許就是會(huì)計(jì)的由來(lái)， 從這段歷史中可以看出， 會(huì)計(jì)是由事而得名的。
以此足見“會(huì)計(jì)”歷史之悠久。據(jù)載，我國(guó)周代即有專設(shè)的會(huì)計(jì)官職，掌管賦稅收入，錢銀支出等財(cái)務(wù)工作，進(jìn)行月計(jì)、歲會(huì)，一般而言，每月零星盤算為“計(jì)”，一年總盤算為“會(huì)”，兩者合在一起即“會(huì)計(jì)”。《孟子・萬(wàn)辛》篇曰：“孔子嘗為委吏矣，曰‘會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣?！卑凑蘸蠋煼洞髮W(xué)張以文的注解，其意即“孔子曾經(jīng)做過管理庫(kù)房的小吏，他說(shuō)，算賬記數(shù)必須要準(zhǔn)確才行??！”而蘭州商學(xué)院周一虹教授，說(shuō)起會(huì)計(jì)的起源，卻強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是因人而生，即會(huì)計(jì)是和人結(jié)合而產(chǎn)生的，而不單單是和事的結(jié)合而產(chǎn)生的，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)更多指的是從事這種職業(yè)的人，而不單單是說(shuō)所從事的記賬算賬報(bào)賬諸如此類的事。會(huì)計(jì)，當(dāng)而已矣，當(dāng)譯為“會(huì)計(jì)，就是把事情處理的合適罷了”。
筆者認(rèn)為，周一虹教授所強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)與人的結(jié)合更強(qiáng)于會(huì)計(jì)與事的結(jié)合，是為了強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)是一種職業(yè)，這是一種“名”，這種“名”歷史悠久，源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，是不可改變，也是無(wú)需改變的，會(huì)計(jì)仍是有長(zhǎng)久生命力的。而會(huì)計(jì)人所從事的會(huì)計(jì)事業(yè)，會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與外延，是完全可以與時(shí)俱進(jìn)、常演常新的，如會(huì)計(jì)的技術(shù)等方法論。例如，1494年，借貸記賬法在意大利的產(chǎn)生；英國(guó)工業(yè)革命后，成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展；經(jīng)濟(jì)繁榮后，“經(jīng)濟(jì)警察”注冊(cè)會(huì)計(jì)師的出現(xiàn)；經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，美國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的誕生；乃至今天我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同。但無(wú)論如何演進(jìn)，會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)始終都未突破會(huì)計(jì)之名的包容，換言之，會(huì)計(jì)之名，仍足以包含會(huì)計(jì)之實(shí)。所以辯證地看，會(huì)計(jì)的名與實(shí)，目前仍處于各安其所、各司其職、和平相處的歷史階段，而尊重歷史、面向未來(lái)仍是會(huì)計(jì)改革的主基調(diào)。
二、我國(guó)總會(huì)計(jì)師名實(shí)之辯
我國(guó)在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，總會(huì)計(jì)師、總經(jīng)濟(jì)師及總工程師曾經(jīng)或?qū)⑷砸谖覈?guó)的政治經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域產(chǎn)生著重要影響。但隨著改革開放的深入，尤其在總會(huì)計(jì)師領(lǐng)域，出現(xiàn)了相當(dāng)于總會(huì)計(jì)師職務(wù)的多種叫法，這種稱謂將來(lái)的發(fā)展方向如何，職能定位如何等，是值得深思的問題。不妨在與財(cái)務(wù)總監(jiān)及首席財(cái)務(wù)官簡(jiǎn)要對(duì)比中，探究一下我國(guó)總會(huì)計(jì)師的由來(lái)及走向，從而去感知我國(guó)總會(huì)計(jì)師名稱與實(shí)質(zhì)之間的辯證關(guān)系。
總會(huì)計(jì)師制度是新中國(guó)建立后，借鑒原蘇聯(lián)的高度計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制與模式而來(lái)的。在歷史上， 總會(huì)計(jì)師往往帶有雙重身份，既對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)， 也對(duì)單位的“一把手”負(fù)責(zé)。而追溯財(cái)務(wù)總監(jiān)與首席執(zhí)行官的產(chǎn)生，則會(huì)明顯地看到這種稱謂或制度是起源于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)， 是“委托-代理”關(guān)系的產(chǎn)物。財(cái)務(wù)總監(jiān)及首席財(cái)務(wù)官制度都是主要為所有者服務(wù)的，是所有者為有效控制經(jīng)營(yíng)者而建立的一種制約制衡制度或機(jī)制。 當(dāng)然，二者之間也有不同。目前，我國(guó)對(duì)總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)及首席財(cái)務(wù)官在稱謂、職權(quán)、功能、定位、作用、 資格及能力等方面尚沒有一個(gè)統(tǒng)一而規(guī)范的界定。總會(huì)計(jì)師仍主要使用于國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)，總會(huì)計(jì)師是企業(yè)內(nèi)部高級(jí)管理人員， 屬于傳統(tǒng)的決策支持系統(tǒng)， 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)由企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)； 財(cái)務(wù)總監(jiān)制度主要用于現(xiàn)代股份制企業(yè)及上市公司；首席財(cái)務(wù)官主要集中于有國(guó)際背景的海外上市公司或國(guó)際化的跨國(guó)集團(tuán)公司。
通過上述分析，并不能簡(jiǎn)單得出總會(huì)計(jì)師應(yīng)該退出歷史的舞臺(tái)這一結(jié)論。當(dāng)前，總會(huì)計(jì)師仍在承擔(dān)著會(huì)計(jì)的使命，并非說(shuō)總會(huì)計(jì)師的名字必須改為從西方舶來(lái)的財(cái)務(wù)總監(jiān)或首席財(cái)務(wù)官，才能適應(yīng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的改革開放，才稱得上是與時(shí)俱進(jìn)，才叫國(guó)際趨同。這樣恰恰混淆了會(huì)計(jì)之名是因事還是因人而生的問題。會(huì)計(jì)的起源強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是因人而生，即會(huì)計(jì)是和人結(jié)合而產(chǎn)生的，而不單單是和事的結(jié)合而產(chǎn)生的，即，會(huì)計(jì)更多指的是從事這種職業(yè)的人，而不單單是說(shuō)所從事的記賬算賬報(bào)賬諸如此類的事。顯然，現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)仍未突破會(huì)計(jì)之名的包容，會(huì)計(jì)之名仍足以包含會(huì)計(jì)之實(shí)。所以，有著悠久歷史的會(huì)計(jì)并無(wú)需退出歷史舞臺(tái)，而會(huì)計(jì)所從事的工作也并不會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)的名字而受到制約。總會(huì)計(jì)師，亦然。正如財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍在國(guó)際財(cái)聯(lián)第41屆世界大會(huì)上所指出的，中國(guó)的總會(huì)計(jì)師尤其是大型企業(yè)、金融企業(yè)、上市公司的總會(huì)計(jì)師，已經(jīng)成為企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造者、資本運(yùn)營(yíng)的設(shè)計(jì)師、財(cái)務(wù)創(chuàng)新的引路人、建立和完善中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要力量。
當(dāng)然，在稱謂使用上的混亂，常常也會(huì)帶來(lái)相應(yīng)的地位、職權(quán)、功能、定位、作用及資格等方面的諸多問題，對(duì)于名實(shí)之辯，歷史上也有諸多的事例。如宋朝著名的宰相王安石在《答司馬諫議書》中寫道：“蓋儒者所爭(zhēng)，尤在名實(shí)，名實(shí)已明，而天下之理得矣”。又如至圣先賢孔子所言：“名不正，則言不順；言不順，則事不成；事不成，則禮樂不興；禮樂不興，則刑罰不中；故君子名之必可言也，言之必可行也，君子于其言，無(wú)所茍而已矣”。這些大家都講到了正名的重要性。同樣，對(duì)于總會(huì)計(jì)師而言，也極具借鑒意義。
在經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，需要甄別的是，總會(huì)計(jì)師這個(gè)稱謂是否已背離了會(huì)計(jì)的外延與內(nèi)涵，是否必須改為財(cái)務(wù)總監(jiān)或首席財(cái)務(wù)官，才能讓“總會(huì)計(jì)師”們名正言順，名實(shí)相符，從而才能在其位謀其政呢?；卮痫@然是否定的。會(huì)計(jì)，就像我國(guó)的國(guó)運(yùn)一樣，有一個(gè)家道中落的事實(shí)，落后了，就要面對(duì)，就要追趕，就要學(xué)習(xí)，所以我國(guó)有了學(xué)習(xí)西方的首席財(cái)務(wù)官等制度，積極促進(jìn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，但借鑒之后，接下來(lái)更重要的事情是，將中華民族偉大復(fù)興進(jìn)程中出現(xiàn)、形成和實(shí)踐著的蘊(yùn)含“中國(guó)元素”的會(huì)計(jì)思想、觀點(diǎn)和方法盡快系統(tǒng)化、知識(shí)化和體系化。借鑒，重在實(shí)際而非形式；借鑒，杜絕做表面文章。我國(guó)依照西方規(guī)則沒有錯(cuò)，但若不面對(duì)中國(guó)的現(xiàn)實(shí)、不實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“本土化”，必將使我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)邊緣化。筆者認(rèn)為，山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院王愛國(guó)先生的思考，對(duì)于我國(guó)總會(huì)計(jì)師的名實(shí)之辯，也有著同樣的價(jià)值。我國(guó)可以學(xué)習(xí)和借鑒西方的首席執(zhí)行官等制度，但要學(xué)其精神實(shí)質(zhì)，不在于把其名字搬過來(lái)就好，而重在更新總會(huì)計(jì)師的實(shí)質(zhì)性職責(zé)，即，總會(huì)計(jì)師條例的修訂，要重在于實(shí)，而無(wú)需諂媚于名。名字完全可以多元，但可規(guī)定不管何種稱謂，都統(tǒng)一要受《總會(huì)計(jì)師條例》的約束。
三、我國(guó)總會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)性內(nèi)涵辨析
總會(huì)計(jì)師的稱謂，決定于總會(huì)計(jì)師的地位，總會(huì)計(jì)師的地位，又必須憑借其職責(zé)與權(quán)限作支撐，沒有實(shí)質(zhì)上的職責(zé)和職權(quán)，地位就是一句空話，沒有地位，何種稱謂也是妄談。目前我國(guó)總會(huì)計(jì)師的主要工作職責(zé)，根據(jù)國(guó)資委發(fā)布的《中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法》中有關(guān)總會(huì)計(jì)師職責(zé)權(quán)限的規(guī)定，其主要承擔(dān)四方面的職責(zé)：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理、財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督、財(cái)會(huì)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)和重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)監(jiān)督等。同時(shí)，也賦于其四方面的權(quán)限：對(duì)企業(yè)重大事項(xiàng)的參與權(quán)、重大決策和規(guī)章制度執(zhí)行情況的監(jiān)督權(quán)、財(cái)務(wù)人員配備的人事建設(shè)權(quán)和企業(yè)大額資金支出聯(lián)簽權(quán)等。但在多數(shù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作中，依據(jù)實(shí)際履行的職責(zé)的權(quán)重卻多不一樣。在總會(huì)計(jì)師的履職中，總會(huì)計(jì)師在主要時(shí)間及精力上的分配也大相徑庭。這些，都需要在總會(huì)計(jì)師名實(shí)之辯中予以辯證地思考。
近年來(lái)，我國(guó)總會(huì)計(jì)師的地位整體上正日益提高。顯然，在總會(huì)計(jì)師地位上的這種變化，是因?yàn)榭倳?huì)計(jì)師的職權(quán)變化而來(lái)的，而并不是由總會(huì)計(jì)師的稱謂變化而帶來(lái)的，也不是將稱謂改為西方的財(cái)務(wù)總監(jiān)或首席執(zhí)行官就能提高或發(fā)生重大影響的。在這種現(xiàn)狀下，筆者認(rèn)為總會(huì)計(jì)師的實(shí)質(zhì)性內(nèi)涵如職權(quán)、地位是重點(diǎn)，稱謂則相對(duì)是次要的，即總會(huì)計(jì)師職能的盡職與拓展才是當(dāng)務(wù)之急?；诖耍倳?huì)計(jì)師的近期職能，主要仍在于四大基本職能的切實(shí)履行上，這仍是總會(huì)計(jì)師的根本所在。而我國(guó)總會(huì)計(jì)師中遠(yuǎn)期的職能，要向戰(zhàn)略管理、資本運(yùn)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理等延伸及轉(zhuǎn)變，這應(yīng)該是總會(huì)計(jì)師與時(shí)俱進(jìn)的使命所在。誠(chéng)如財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍所言，會(huì)計(jì)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的中心，總會(huì)計(jì)師作為會(huì)計(jì)管理的領(lǐng)導(dǎo)者、組織者、指揮者和實(shí)踐者，在戰(zhàn)略規(guī)劃管理、企業(yè)價(jià)值管理、流程系統(tǒng)管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理、經(jīng)濟(jì)秩序管理和風(fēng)險(xiǎn)控制管理等方面發(fā)揮著不可或缺及日益重要的作用。
基于我國(guó)目前所處的發(fā)展階段，以及我國(guó)企業(yè)的運(yùn)作形態(tài)，辯證地看待我國(guó)總會(huì)計(jì)師這一稱謂，并沒有改變的必要。因?yàn)榭倳?huì)計(jì)師的骨子里，仍是會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)指的是一種職業(yè)，以及從事該職業(yè)的人，總會(huì)計(jì)師也是指的一種職業(yè)，以及從事該職業(yè)的人，而總會(huì)計(jì)師的實(shí)質(zhì)與內(nèi)涵也是要不斷變化的，總會(huì)計(jì)師的實(shí)質(zhì)與內(nèi)涵，正是通過總會(huì)計(jì)師的職能的拓展與地位的變化而變化的。所以《總會(huì)計(jì)師條例》的修訂，盡可以拓展總會(huì)計(jì)師的職權(quán)，而總會(huì)計(jì)師也盡可以叫總會(huì)計(jì)師，不必受西方思潮的影響而進(jìn)行更名。我國(guó)一千多萬(wàn)會(huì)計(jì)人只有“務(wù)正學(xué)以言，無(wú)曲學(xué)以阿世”，力戒浮躁、膚淺及浮夸之風(fēng)，堅(jiān)守、賡續(xù)與弘揚(yáng)中華民族會(huì)計(jì)學(xué)統(tǒng)、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)精神與文化，則目前總會(huì)計(jì)師的名實(shí)之辯當(dāng)休矣。
參考文獻(xiàn)：
?。?］高洪海：《總會(huì)計(jì)師成為完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要力量》，《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》2011年9月。
?。?］郭道揚(yáng)：《論會(huì)計(jì)的職能與本質(zhì)》，《經(jīng)濟(jì)學(xué)研究［日］》，1998年第5期。
［3］郭道揚(yáng)：《會(huì)計(jì)史教程第一卷》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1999年版。
?。?］中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《2011中國(guó)首席財(cái)務(wù)官論壇》，2011年6月18日。
?。?］方耀民：《從國(guó)外CFO制度談我國(guó)總會(huì)計(jì)師的定位》，《經(jīng)濟(jì)師》2007年第7期。
?。?］上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院：《中國(guó)CFO能力框架研究報(bào)告》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。
?。?］河南省總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《貫徹財(cái)政部開展總會(huì)計(jì)師制度研究座談會(huì)專欄》，《河南總會(huì)計(jì)師》2011年第7期。
?。ň庉?熊年春）
