摘要：隨著我國政府職能的轉變、國民經濟的發(fā)展和民眾幫扶意識的增強，人們越來越愿意承擔更多的社會責任并且也有能力去承擔更多的社會責任。公益慈善組織提供了這樣一個平臺，但隨之而來的是公眾對公益慈善組織的信任問題。本文在對我國現(xiàn)有的公益慈善組織信息披露制度介紹基礎上，分析了其存在的缺陷，提出公益慈善組織應建立強制披露為主、自愿披露為輔的信息披露機制，并通過規(guī)范信息披露形式來實現(xiàn)信息的有效披露。
關鍵詞：公益慈善組織 信息有效披露 路徑
近年來，隨著中華慈善總會發(fā)票事件、郭美美炫富事件等一系列事件的發(fā)生，公益慈善組織遭遇了前所未有的信任危機。信任危機的根源在于公益慈善組織未能進行信息的有效披露?！?010年度中國慈善透明報告》顯示，接受調查的近九成公眾表示對慈善信息公開不滿意。
一、我國現(xiàn)有的公益慈善組織信息披露制度及其缺陷
?。ㄒ唬┪覈F(xiàn)有的公益慈善組織信息披露制度。我國規(guī)范公益慈善組織信息披露的制度包括法律、法規(guī)、規(guī)范和指引四個層面。
《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》對公益慈善組織的信息披露提出了原則性的要求：受贈單位在捐贈的公益事業(yè)工程項目竣工后將工程建設、建設資金的使用和工程質量驗收情況向捐贈人通報；受贈人每年度向政府有關部門報告受贈財產的使用、管理情況，接受監(jiān)督；受贈人對于捐贈人的查詢應如實答復，等等。
《社會團體登記管理條例》要求社會團體將接受、使用捐贈、資助的有關情況向“業(yè)務主管單位”報告，并以適當方式向社會公布；《基金會管理條例》規(guī)定公募基金會組織募捐應當向社會公布募得資金后擬開展的公益活動和資金的詳細使用計劃；《救災捐贈管理辦法》對救災捐贈信息的披露內容、披露主體和披露時限等做出了規(guī)定。
《民間非營利組織會計制度》對民間非營利組織的會計核算進行了規(guī)范，對民間非營利組織對外提供的財務會計報告的內容、會計報表的種類和格式、會計報表附注應予披露的主要內容以及報告對外報送的時限等作出了規(guī)定，為公益慈善組織收集信息、整理信息并對外提供信息提供了操作性依據(jù)。
《公益慈善捐助信息披露指引》（2011年8月征求意見稿）對公益慈善組織的公益慈善捐助信息的披露原則、披露方式、披露內容、披露時限和對象等做出了具體規(guī)定，可操作性較強。該指引首次提出信息披露主體可按重大事件和日常性信息分類披露，重大事件實行專項信息披露，一般性公益慈善項目及其活動按日常性捐助信息披露。
?。ǘ┪覈F(xiàn)有的公益慈善組織信息披露制度存在的缺陷。
1.信息需求者的導向性不強，信息內容模糊化。法律效力最高的《公益事業(yè)捐贈法》明確規(guī)定，受贈財產的使用、管理情況等方面的相關信息主要面向“政府有關部門”。這將導致公益慈善組織的信息披露是為迎合政府有關部門的需要，而不是真正滿足包括政府有關部門在內的所有信息需求者的需要。
2.信息披露的形式不明確，信息披露隨意化。信息披露制度中，信息披露的內容涉及到受贈機構信息、募捐活動信息、接收捐贈信息、捐贈款物使用信息等多個方面。按信息內容的重要程度又可分為重大事件信息和一般項目信息。如此繁多的信息對外披露需要有規(guī)范的披露形式，以增強公益慈善組織的操作性。目前我國僅有《民間非營利組織會計制度》對部分財務信息的披露形式做出了規(guī)范，其他非財務信息的披露形式以及重大事件信息的披露形式尚處于空白狀態(tài)。
3.信息披露的強制力度不夠，信息披露自由化。信息披露的強制力度即強制披露制度的有效性，具體表現(xiàn)為三個方面，一是強制披露內容的完整性；二是強制披露制度的權威性；三是強制披露的違規(guī)成本的高低。我國現(xiàn)有的信息披露制度，要么是強制披露的內容過少，要么是強制披露的制度不夠權威，要么是強制披露的違規(guī)成本缺失。沒有有效的強制披露制度作保障，信息披露的有效性只能是一句空話。
二、實現(xiàn)我國公益慈善組織信息有效披露的路徑
?。ㄒ唬┮灾贫葹楸Ｕ?，推行強制披露為主、自愿披露為輔的信息披露機制。在信息披露工作中，強制披露是底線、自愿披露是高要求。信息披露的底線是指披露的信息至少要能滿足信息需求者的需要。因此，制度要為信息需求者的利益提供保障。我國當前的公益慈善組織急需實行強制披露制度對其進行規(guī)范，在做好強制披露的基礎上再重視自愿披露。建議從法律層面對強制披露的責任、內容及違規(guī)成本等做出明確規(guī)定，以增強制度的有效性。
?。ǘ┮孕畔⑿枨笳邽閷?，明確信息披露內容的層次性。公益慈善組織的利益相關者有捐贈者、受益者、政府、志愿者、社會公眾（含潛在的捐贈者）及公益慈善組織本身等。按信息需求的強烈程度劃分，這些利益相關者可分為核心需求者和次要需求者。核心需求者主要包括捐贈者、受益者和公益慈善組織本身，他們共同構成慈善活動主體，缺一不可；次要需求者包括政府、志愿者、社會公眾（含潛在的捐贈者）等，他們與慈善活動不存在直接關系，但對整個慈善事業(yè)的規(guī)范管理、有序發(fā)展有著重要影響。核心需求者具有強烈的信息需求動機，次要需求者則只是監(jiān)管、關注而已，但核心需求者的滿意程度將會在廣泛的次要需求者之間產生“多米諾骨牌效應”，從而影響整個慈善事業(yè)的健康發(fā)展。
公益慈善組織有效的信息披露內容應以信息需求者尤其是核心需求者的需求為導向來確定，同時兼顧次要需求者的需要。作為核心需求者，捐贈者迫切希望了解所參與的慈善活動的整體情況；受益者迫切希望了解所親歷的慈善活動的情況；公益慈善組織則希望取得捐贈者、受益者及廣泛的次要需求者的信任，從而促進慈善事業(yè)持續(xù)發(fā)展。總而言之，信息需求者重點關注重大慈善活動或專項慈善活動的全過程信息，包括活動管理、款物募集、款物撥付使用、款物結余及處理等情況；其次關注公益慈善組織的財務狀況、工作機制、業(yè)務流程及管理制度、經費使用情況等信息。
可以將滿足信息需求者需要的信息內容分成三個層次：
第一層次是為了滿足核心需求者的信息需求，主要包括重大慈善活動或專項慈善活動的全過程信息和活動總結信息，包括：（1）活動的基本情況，具體為活動名稱、活動目標、活動起止時間、募集款物數(shù)額目標、募集款物的用途、募集款物的使用計劃、募捐活動的方式（義演、義賣或是其他）、募捐工作成本及開支情況等；（2）款物募集情況，具體為捐贈者、捐贈時間、捐贈類型、捐贈數(shù)額、捐贈承諾及其兌現(xiàn)等情況；（3）款物撥付使用情況，具體為受益對象、撥付使用時間、撥付使用數(shù)額、捐助效果（圖片、數(shù)字、文字說明）、捐贈活動成本和管理經費提取等；（4）款物結余及處理情況。
第二層次是為了滿足核心需求者和次要需求者的信息需求，包括公益慈善組織日常的財務信息和非財務信息：（1）財務信息，重點是組織的財務狀況、資產的保值增值、捐贈收入的具體來源及金額、款物撥付使用明細、管理費用的提取和使用情況、中高級管理人員薪酬等；（2）非財務信息，重點是組織決策程序、管理制度、管理層分析討論等內容。
第三層次也是為了滿足核心需求者和次要需求者的信息需求，包括公益慈善組織日常的非財務信息，具體為組織的使命、價值觀、任務、組織架構等。
（三）規(guī)范信息披露形式，實現(xiàn)信息的有效披露。根據(jù)信息需求者需求關注的信息內容層次，每一層次的信息內容都可以分為財務信息和非財務信息兩個方面。在財務信息披露已有相應制度規(guī)范的基礎上，規(guī)范信息的披露形式有兩條思路：一是從充實財務信息的披露形式出發(fā)；二是從規(guī)范非財務信息的披露形式出發(fā)。
1.充實財務信息的披露形式。公益慈善組織根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定對外報送財務會計報告，財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。會計報表是財務會計報告的核心，財務會計報告更多地反映了第二層次的信息內容。充實財務信息的披露主要考慮在現(xiàn)有基礎上充實第一層次信息內容，并重點突出第一層次信息內容的披露。第一層次信息內容包含了款物募集、款物撥付使用、款物結余及處理等財務信息，這些財務信息可以以“重大/專項活動財務信息一覽表”（表1）的形式并作為會計報表的組成部分定期進行披露，對于信息需求者關心的款物募集進度、款物撥付使用進度等財務信息可以以“接受捐贈款物明細表”（表2）（對于捐贈者信息的披露需征求捐贈者的同意）、“款物撥付使用明細表”（表3）進行實時披露，對于捐贈承諾應根據(jù)相關協(xié)議和權責發(fā)生制原則納入會計核算并以“捐贈承諾兌現(xiàn)表”（表4）定期披露。公益慈善組織在對財務信息進行披露時，應注意各種披露信息之間的一致性。
2．規(guī)范非財務信息披露形式。非財務信息除在財務報告中有所涉及以外，其他可以采用計劃、報告、總結等多種形式。但無論采用哪種形式，信息披露都應該涵蓋信息需求者需要的信息要點。公益慈善組織應定期披露非財務信息，以滿足信息需求者的需要，增強信息需求者對公益慈善組織的信心。
以上各種披露形式匯總成下表５。Ｊ
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