摘 要：本文根據(jù)央企成員建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，從跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容和發(fā)展思路方面入手，提出了跟蹤審計(jì)對(duì)央企項(xiàng)目建設(shè)的必要性。
關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì) 主要內(nèi)容 發(fā)展思路 必要性
央企成員單位的建設(shè)項(xiàng)目大都是撥款，其投資項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能導(dǎo)致重大的損失浪費(fèi)。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)基本上都是事后的概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工決算審計(jì)，屬于事后的靜態(tài)審計(jì)，最大的弊端就是審計(jì)的實(shí)效性差，沒有或缺乏必要的事前預(yù)防和事中控制，難以從根本上遏制建設(shè)工程的損失浪費(fèi)。比如找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；查出了損失浪費(fèi)，但資金已無法挽回。
一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
1.項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段
(1)審查項(xiàng)目基本建設(shè)程序的執(zhí)行情況，以確保整個(gè)審批過程完整、報(bào)批文件真實(shí)、審批程序合法。
主要審閱項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)等審批文件、建設(shè)規(guī)劃、用地批復(fù)及施工、環(huán)保、消防、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、房屋拆遷許可等文件是否齊全、真實(shí)、有效。
(2)審查初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算編制范圍是否完整，編制的依據(jù)是否充分、準(zhǔn)確，設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)濟(jì)合理。
(3)審查招投標(biāo)程序及結(jié)果的合法性。
對(duì)招標(biāo)代理、勘查、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等單位的選擇是否符合法定的程序和相關(guān)規(guī)定，其結(jié)果是否合法。與這些單位簽訂的合同條款是否合法、全面、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致，合同價(jià)是否真實(shí)合理。
?。?）審查建設(shè)項(xiàng)目資金的使用狀況。撥款是否專戶存儲(chǔ)，?？顚Ｓ?。自籌建設(shè)資金是否落實(shí)。
?。?）審查前期工程支出是否合規(guī)、真實(shí)、合法。工程成本核算及帳務(wù)處理，是否符合《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求。招標(biāo)代理費(fèi)、勘查設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等計(jì)入待攤投資是否準(zhǔn)確，其支付手續(xù)是否合規(guī)。
2.項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段
?。?）審查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。
建設(shè)單位是否建立健全了如工程簽證、驗(yàn)收制度；設(shè)備材料采購、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度；費(fèi)用支出報(bào)銷等各項(xiàng)內(nèi)控制度，是否按規(guī)定執(zhí)行。
（2）審查主要合同如招標(biāo)代理、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、供貨合同等的履行情況。
合同的各方是否按照合同、協(xié)議、招投標(biāo)書認(rèn)真履行，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程等情況。重點(diǎn)關(guān)注合同變更、轉(zhuǎn)讓或終止的真實(shí)性、合法性；是否存在陰陽合同。
?。?）審查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。
重點(diǎn)審查有無超出概算批準(zhǔn)范圍建設(shè)、擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、不按概算批復(fù)的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。
?。?）審查分期結(jié)算資料的真實(shí)性。
重點(diǎn)關(guān)注工程變更及合同外工程內(nèi)容、主要隱蔽工程的真實(shí)性、合法性；變更程序、現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合規(guī)、完整、真實(shí)，價(jià)款是否合理等；主要材料及設(shè)備是否進(jìn)行招投標(biāo)或比價(jià)采購，價(jià)格是否合理。
?。?）審查實(shí)施階段工程財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、合規(guī)性。
建設(shè)資金到位情況是否與投資進(jìn)度相銜接，是否按照工程進(jìn)度付款，有無大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費(fèi)現(xiàn)象；建設(shè)資金是否專款專用，有無擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金或者外借使用等問題；是否存在超付工程款的情況。
3.項(xiàng)目竣工決算及驗(yàn)收移交階段
?。?）審查工程竣工決算編報(bào)是否及時(shí)、正確、完整?？⒐Q算報(bào)表數(shù)據(jù)是否真實(shí)，各表之間的勾稽關(guān)系是否正確。
?。?）審杳建安工程投資真實(shí)性、完整性、正確性、合法性。重點(diǎn)審查竣工圖紙及相關(guān)資料的真實(shí)性、與實(shí)物是否一致；工程量是否真實(shí)，依據(jù)竣工圖紙、工程簽證資料和工程量計(jì)算規(guī)則，準(zhǔn)確的計(jì)算工程量；工程定額套用、取費(fèi)是否準(zhǔn)確；關(guān)于工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)罰的執(zhí)行、工程價(jià)款的結(jié)算是否與合同條款一致。
?。?）審查待攤投資的真實(shí)性、合法性。工程建設(shè)配套設(shè)施費(fèi)支出、貸款利息和資金占用費(fèi)是否真實(shí)，分?jǐn)偸欠窈侠?，有無擠占工程投資支出；已攤銷待攤投資、核銷各種非正常損失費(fèi)用是否真實(shí)，有無經(jīng)過有權(quán)部門審核批準(zhǔn)；投資決算報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)是否配比。
(4)審查建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)。依據(jù)交付使用資產(chǎn)總表、交付使用資產(chǎn)明細(xì)表，核實(shí)交付使用的固定資產(chǎn)是否真實(shí)、是否辦理了驗(yàn)收手續(xù)等。
(5)審查尾工工程。建設(shè)單位預(yù)留建設(shè)項(xiàng)目未完工程投資的是否真實(shí)、合法，對(duì)于預(yù)留的尾工工程進(jìn)行審計(jì)跟蹤回訪，審核建設(shè)資金使用的真實(shí)性和合規(guī)性；工程庫存物資的財(cái)務(wù)處理是否合規(guī)。
(6)審查建設(shè)項(xiàng)目的投資效益。對(duì)可研報(bào)告和設(shè)計(jì)概算進(jìn)行分析，并與建成后的效果進(jìn)行對(duì)比，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資決策的有效性、經(jīng)濟(jì)性等進(jìn)行評(píng)價(jià)，并分析影響投資效益的各種原因。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的發(fā)展思路
1.合理定位跟蹤審計(jì)介入深度
審計(jì)監(jiān)督不能替代項(xiàng)目管理。跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計(jì)工作中，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者，同時(shí)，強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開展監(jiān)督。
2.準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)介入時(shí)間
跟蹤審計(jì)介入建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素，確定是從立項(xiàng)時(shí)介入，還是從開工時(shí)介入；是從概算編制后跟蹤資金運(yùn)行路線，還是從施工合同簽訂后跟蹤合同的履行情況?？傊?，建設(shè)項(xiàng)目情況不同，選擇的方式也就不同，但審計(jì)都必須要貫穿于建設(shè)的全過程。
3.配備優(yōu)化跟蹤審計(jì)人員配備
跟蹤審計(jì)是全方位地接觸建設(shè)項(xiàng)目，要求審計(jì)人員必需具備工程、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律等方面的專業(yè)素質(zhì)，如有施工現(xiàn)場(chǎng)工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉施工作業(yè)流程，掌握工程項(xiàng)目投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制的內(nèi)容和方法。審計(jì)人員需要涉及工程建設(shè)中大量的管理行為，如合同管理、物資材料管理、工程款計(jì)量支付管理等，故需要配備優(yōu)化跟蹤審計(jì)人員。
總之，目前對(duì)央企建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督已不能僅滿足于揭露問題、核查損失，而應(yīng)更側(cè)重于減少、預(yù)防問題和損失的發(fā)生，更注重建設(shè)項(xiàng)目效益的發(fā)揮。跟蹤審計(jì)作為一種創(chuàng)新的審計(jì)方式將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，解決了秋后算帳的弊端，保證了建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量。在對(duì)央企成員單位建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)中，跟蹤審計(jì)越來越彰顯出其獨(dú)特的優(yōu)越性。
