摘 要：稅務管理是企業(yè)財務管理的重要手段，是降低企業(yè)投資成本、實現(xiàn)價值增值的主要管理途徑之一。核電廠造價高，2臺百萬機組投資300多億元，其中主要設備價值約100多億元，涉稅金額非常大，僅增值稅就高達15億元左右。因此，充分利用國家優(yōu)惠政策開展稅務管理，是一項非常重要的工作。
關鍵詞：核電，增值稅，稅務管理
國際能源機構預計，2030年世界對電力的需求將在現(xiàn)有基礎上翻一番。雖說日本福島事故產生了一些負面影響，但不會動搖核電發(fā)展方向，預計全世界用于新建核電站投資將超過2000億美元。目前，我國核電只占1.2%(世界平均16%)，在保證安全的前提下，一定會繼續(xù)發(fā)展核電，在日益激烈的市場競爭環(huán)境下，稅務管理的科學合理性將直接關系到核電行業(yè)的經濟利益和長遠發(fā)展。本文就核電行業(yè)如何進行合理的增值稅稅務管理作相應的論述，以饗業(yè)內同仁。
一、熟悉項目所在地稅務環(huán)境，建立良好稅企關系
熟悉國家、行業(yè)及核電項目所在地的稅收法律政策，要特別關注同行業(yè)以及所在地其他企業(yè)已經取得的優(yōu)惠政策，關注稅法變化，多琢磨，深鉆研，對各項稅收政策具備高度的敏感性，及時調整相應的稅收籌劃方案。同時，積極主動與稅務機關溝通，多咨詢，了解各項政策的具體實施情況，為公司爭取稅收優(yōu)惠政策提供方向及目標，并充分利用這些信息與當?shù)卣?、稅務機關積極溝通，爭取更優(yōu)惠的政策。
二、建立完善的稅務管理內部控制，做好稅務基礎工作
建立和完善稅務管理制度流程，明確稅務工作職責及不相容崗位，重視增值稅稅務基礎工作，如制定增值稅專用發(fā)票管理制度，對發(fā)票傳遞進行明細規(guī)定，安排專人按月進行增值稅專用發(fā)票的歸集、整理和核對，建立增值稅專用發(fā)票使用登記制度等，降低稅務風險。
盡早取得增值稅一般納稅人資格。國務院常務會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉型改革，企業(yè)購置的固定資產價值中所含的稅款允許扣除。核電應抓住并充分利用這一有利政策，在開始建設時，創(chuàng)造條件盡早取得增值稅一般納稅人資格認定。不能等到款項支付了，對方開具發(fā)票時才想起需要取得資格，這樣會損失進項稅額，增加投資成本。
及時認證增值稅專用發(fā)票，按時申報抵扣進項稅。在取得增值稅專用發(fā)票后，要在發(fā)票開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，尤其需要注意的是，不是認證之后工作就做完了，一定要在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。處于基建期的電廠，由于沒有收入沒有銷項稅，不需要繳納增值稅，所以有些單位在增值稅發(fā)票認證后，沒有在次月向主管稅務機關申報抵扣進項稅額，這樣就導致這部分進項稅額在生產運營后不能作為進項稅額進行抵扣，增加了電廠建設成本。
三、盡量多取得合格增值稅專用發(fā)票，增加可抵扣進項稅額
無論是在基建期還是在生產經營期，在選擇設備、材料等供應商時，要求對方具備增值稅一般納稅人資格，并在合同談判以及合同簽訂時，要求對方及時開具合法的增值稅專用發(fā)票，并積極與稅務機關、稅務中介等溝通聯(lián)系，盡早明確基建期固定資產、設備及材料進項稅的抵扣范圍，增加可抵扣的進項稅額，降低投資成本和生產成本。
由于核電統(tǒng)一實行增值稅先征后退政策(財稅「2008」38號)，有的單位基建期不申報抵扣增值稅，認為不抵扣可以使投資成本增加從而增加經營期的折舊費，而所得稅稅率比增值稅高，少交所得稅對企業(yè)更有利。事實上，這是一個誤區(qū)。一個核電廠的主要設備價值100多億元，進項稅約15億元，如不抵扣進項稅，多繳納的增值稅可在第一個5年按75%退稅11.25億元，因折舊增加使利潤減少，少繳納企業(yè)所得稅約3.47億元（第1-3年免稅、4-6年減半，稅率按25%），在不考慮時間價值及增加的城建稅及教育費附加情況，合計減少稅金14.72億元。如申報抵扣15億元的進項稅，則生產經營開始就抵扣，減少繳納增值稅額則為15億元。由此可見，在目前的稅收政策下，核電行業(yè)在基建期多取得增值稅專用發(fā)票，并及時進行申報抵扣是最有利的。
四、強化稅收政策研究，提前做好增值稅稅收籌劃
學習研究混合銷售等政策，把對工程質量有重要影響、單價較高和較易管理的大宗材料采用甲供，甲供范圍可參照《推薦增值稅抵扣范圍》所附明細清單。如果甲供確實有困難，在選擇乙供時也需根據(jù)本節(jié)“乙供材料實現(xiàn)進項稅抵扣的籌劃”的操作進行合理安排，以確保進項稅額的充分抵扣。一方面可保證質量，還可抵扣進項稅，另一方面，不會含在工程費中，從而可減少營業(yè)稅，降低投資成本。當然，在實際工作中，還應根據(jù)工程建設情況，綜合考慮各方利益及其可行性。
根據(jù)《關于調整三代核電機組等重大技術裝備進口稅收政策的通知》（財關稅〔2011〕45 號）,對符合規(guī)定條件的國內企業(yè)為生產國家支持發(fā)展的三代核電機組而確有必要進口部分關鍵零部件、原材料免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。核電行業(yè)要創(chuàng)造條件，充分利用其稅收優(yōu)惠政策。
另外，還要密切關注稅收政策變化，及時調整稅收籌劃方案。如上例，增值稅退稅率如為100%，則應考慮不抵扣增值稅，充分享受減少所得稅帶來的好處。在近期，根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅政策，增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。公司應及時開展研究運輸業(yè)以及建筑業(yè)等對核電行業(yè)的影響，并結合公司實際情況提前做好策劃工作。
核電行業(yè)增值稅的稅務管理是一項系統(tǒng)工程，從給企業(yè)帶來的影響上來看，其作用和地位不容易小覷和忽視，完善合理的稅務管理不但可以降低成本，增加效益，還可以提高企業(yè)整體競爭力。作為核力發(fā)電企業(yè)，應妥善運用國家優(yōu)惠政策增加可抵扣進項稅額等方法，為國家和自身提供更好的效益和利益。
