摘 要：
關(guān)鍵詞：
會計(jì)信息是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中不可或缺的重要經(jīng)濟(jì)信息之一。會計(jì)制度作為規(guī)范會計(jì)信息的規(guī)則，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要的作用。近年來，我國先后頒布實(shí)施了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會計(jì)制度》，對會計(jì)制度進(jìn)行了重大改革，之后，又陸續(xù)發(fā)布了若干個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則，在推進(jìn)會計(jì)制度向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌和與國際會計(jì)慣例協(xié)調(diào)方面實(shí)現(xiàn)了重大突破。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，必將對會計(jì)核算提出新的要求，要求會計(jì)制度相應(yīng)進(jìn)行改革和完善。分析發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家會計(jì)制度，取其精華為我所用，有利于推進(jìn)我國會計(jì)制度改革。
一、 發(fā)達(dá)國家（以德國為例）會計(jì)制度及其特點(diǎn)
1.會計(jì)法規(guī)體系
德國是一個(gè)經(jīng)濟(jì)高度法制化的國家，會計(jì)制度法規(guī)體系很健全。影響最大的是《商法》、《公司法》和《稅法》，其中《商法》是影響會計(jì)實(shí)務(wù)最重要的法規(guī)，《商法》規(guī)定所有企業(yè)都必須有賬簿記錄，會計(jì)報(bào)表必須按照正規(guī)簿記原則編制。公司法則明確規(guī)定企業(yè)按其組織形式的不同分別執(zhí)行不同的會計(jì)法規(guī)。對于股份公司執(zhí)行的股份公司法，詳細(xì)規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的項(xiàng)目和結(jié)構(gòu)排列、所適用的計(jì)價(jià)原則，而且還規(guī)定了股份公司創(chuàng)建、經(jīng)營過程和破產(chǎn)清算所涉及的一系列具體會計(jì)處理方法。
2.會計(jì)記錄
會計(jì)記錄包括賬戶設(shè)置、記賬方法、原始憑證與記賬憑證、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查等。
賬戶設(shè)置分為財(cái)務(wù)會計(jì)賬戶和經(jīng)營計(jì)算賬戶兩部分，共9類賬戶。企業(yè)根據(jù)其規(guī)模與生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所屬行業(yè)部門、成本計(jì)算體系等方面的不同，進(jìn)行賬戶的選擇。采用單式記賬法、復(fù)式記賬法和財(cái)政記賬法三種記賬方式，各企業(yè)按種類和規(guī)模自行選擇。記賬憑證采用合二為一的方式附于原始憑證上，原始憑證主要包括制票人、受票人、制票日期、票據(jù)編號，業(yè)務(wù)內(nèi)容等；記賬憑證包括會計(jì)分錄、記賬日期、憑證編號、記賬人等項(xiàng)目。
3.會計(jì)報(bào)告
會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注和企業(yè)狀況報(bào)告三部分組成。會計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表和損益計(jì)算表；附注主要包括對資產(chǎn)負(fù)債和損益表的解釋，關(guān)于公司股權(quán)及參股信息和行政組織、人事變動方面的情況。企業(yè)狀況報(bào)告主要記錄企業(yè)經(jīng)營年度的經(jīng)營狀況，以及資本性公司發(fā)展預(yù)測的報(bào)告、公司分支機(jī)構(gòu)等方面的報(bào)告。會計(jì)報(bào)告對于不同規(guī)模的企業(yè)要求填報(bào)的內(nèi)容不同，其填報(bào)的內(nèi)容多少與企業(yè)規(guī)模的大少成正比，允許中小企業(yè)采有簡化的損益表、資產(chǎn)負(fù)債表以保護(hù)中小企業(yè)發(fā)展。
二、我國會計(jì)制度的演變
特定的會計(jì)環(huán)境產(chǎn)生特定的會計(jì)制度制度。我國會計(jì)制度的演變與我國經(jīng)濟(jì)體系改革的步伐相協(xié)調(diào)。會計(jì)制度的建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，50多年來，我國會計(jì)制度體系經(jīng)歷了多次改革。
（一） 建國初期
建國初期，企業(yè)沒有統(tǒng)一的會計(jì)規(guī)范。1950年財(cái)政部頒發(fā)了第一部統(tǒng)一會計(jì)制度——《中央重工業(yè)部所屬企業(yè)及經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一會計(jì)制度》，這一制度對會計(jì)主體、會計(jì)分期、貨幣計(jì)算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)際成本等會計(jì)假設(shè)和原則進(jìn)行了規(guī)定，并采用借貸記脹法，采用“資產(chǎn)=負(fù)債+凈值”為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表。同年輕工業(yè)部、紡織工業(yè)部、燃料工業(yè)部、鐵道部、交通部、郵電部、貿(mào)易部等各部委建立了本行業(yè)的統(tǒng)一會計(jì)制度，初步奠定了會計(jì)制度體系。
（二）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，由于企業(yè)不是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，有關(guān)會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量嚴(yán)格按照國家規(guī)定執(zhí)行，資金由國家投放，固定資產(chǎn)折舊與實(shí)現(xiàn)的利潤上繳國家，發(fā)生的虧損由國家彌補(bǔ)，會計(jì)交易、事項(xiàng)的內(nèi)容比較單純和穩(wěn)定，造成會計(jì)主體地位意識薄弱，這一時(shí)期，以國家為會計(jì)主體，沒有持續(xù)經(jīng)營概念，沒有商業(yè)秘密概念、使用成本概念。資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)由建國初期的“資產(chǎn)=負(fù)債+凈值”改為“資產(chǎn)的運(yùn)用=資金的來源，加入了定額流動資金、定額負(fù)債的項(xiàng)目，以便與有關(guān)計(jì)劃結(jié)合，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)在會計(jì)制度變遷中一個(gè)突出的反映。
（三）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡期
以改革開放為標(biāo)志，隨著發(fā)展重心向經(jīng)濟(jì)建設(shè)的轉(zhuǎn)移，簡化的會計(jì)制度難以適應(yīng)需求，1980年頒布實(shí)施的《國營工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》，增加了會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表，資金平衡表采用固定資金、流動資金和專項(xiàng)資金三段式。1993年頒布實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)通則》和十三個(gè)行業(yè)的企業(yè)會計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度。這一會計(jì)制度，明確要示采用借貸記賬法，確立了四項(xiàng)會計(jì)核算基本前提和十二項(xiàng)會計(jì)核算基本原則，將會計(jì)基本等式由“資金占用=資金來源”改為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，采有國際通行的會計(jì)報(bào)表體系和制造成本制度，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)制度的根本轉(zhuǎn)換。
?。ㄋ模┦袌鼋?jīng)濟(jì)會計(jì)制度初建期
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的初步確立，1993年以來實(shí)行的分行業(yè)會計(jì)制度已不適應(yīng)這一變化。2000年頒布實(shí)施了《企業(yè)會計(jì)制度》，這一制度規(guī)定了會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的全過程，增加了實(shí)質(zhì)重于形式會計(jì)原則，重新定義了會計(jì)要素，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)資金準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資金減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將非貨幣性交易、或有事項(xiàng)、會計(jì)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等實(shí)踐證明較為成熟的會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容納入會計(jì)制度，調(diào)整了部分會計(jì)名稱和內(nèi)容，調(diào)整規(guī)范了會計(jì)報(bào)表體系，下放了固定資產(chǎn)折舊政策和壞賬準(zhǔn)備提取。后續(xù)又頒布實(shí)施了《金融企業(yè)會計(jì)制度》、《小企業(yè)會計(jì)制度（征求意見稿）》。這一時(shí)期的會計(jì)制度充分體現(xiàn)了企業(yè)的市場主體性質(zhì)。
三、對我國當(dāng)前會計(jì)制度改革的啟示
從以上論述中可以看出，西方發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家會計(jì)制度的產(chǎn)生與發(fā)展，一方面是隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日益深入，規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為、保證會計(jì)信息可靠性的需要；另一方面更是企業(yè)兩權(quán)分離而形成的委托代理關(guān)系對企業(yè)受托責(zé)任的確認(rèn)和解除的需要，也是企業(yè)外部對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施有效監(jiān)管的產(chǎn)物。各國會計(jì)法規(guī)與我國會計(jì)制度在總體內(nèi)容上大致一致，只是在法規(guī)規(guī)范的層次上、內(nèi)容上有所不同。因此，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，尤其是隨著資本市場的發(fā)育和完善，隨著投資主體的多元化和投資渠道的多樣化，會計(jì)制度改革步伐加快，會計(jì)制度將逐步完善。
?。ㄒ唬?jì)制度與國情相輔相呈
會計(jì)制度是國情的再體現(xiàn)。對比發(fā)現(xiàn)，任何國家的會計(jì)制度都有其獨(dú)特之處以適應(yīng)其特有的會計(jì)環(huán)境。特定的會計(jì)環(huán)境產(chǎn)生了特定的會計(jì)制度規(guī)范方式和規(guī)范內(nèi)容。將種差異將永久存在。中國會計(jì)制度改革必須要從國情出發(fā)，堅(jiān)持會計(jì)制度的規(guī)章形式和規(guī)章性質(zhì)，同時(shí)吸收發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家會計(jì)制度的靈性性、針對性強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)，因地制宜的建設(shè)和優(yōu)化我國的會計(jì)制度。
（二）會計(jì)制度統(tǒng)一與細(xì)化并行
部分發(fā)達(dá)國家會計(jì)制度由民間團(tuán)體制度，會計(jì)制度因企而設(shè)、因行而設(shè)，缺乏統(tǒng)一的會計(jì)制度。結(jié)合我國國情要建立多層次會計(jì)制度，逐步建設(shè)國家、行業(yè)協(xié)會和基層企業(yè)三個(gè)層次的會計(jì)制度。國家層面的會計(jì)制度將企業(yè)中具有共性的會計(jì)內(nèi)容，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄等予以總體約定中；行業(yè)協(xié)會會計(jì)制度著重解決各行業(yè)有關(guān)收入、費(fèi)用（成本）、利潤的會計(jì)核算規(guī)模問題；基層企業(yè)要在國家統(tǒng)一的會計(jì)制度框架內(nèi)，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，建立行之有效的會計(jì)制度。
?。ㄈ?jì)制度順應(yīng)全球化趨勢
隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，我國對外開發(fā)開放范圍的不斷擴(kuò)大和深入，中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外商投資企業(yè)等企業(yè)實(shí)體出現(xiàn)，國有企業(yè)、集體企業(yè)“走出去、引進(jìn)來”，外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛。與此相適應(yīng)，我國會計(jì)制度必須要與國際會計(jì)規(guī)則相協(xié)調(diào)，以適應(yīng)企業(yè)跨國經(jīng)營、節(jié)約國際貿(mào)易的交易成本和提高會計(jì)信息可比性等需求。因此會計(jì)制度改革要逐步建立全球通用的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化，為全球經(jīng)貿(mào)往來和資本流動消除障礙，以適應(yīng)全球化的要求。
