摘 要：公允價值會計，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式。在以公允價值為計量基準(zhǔn)下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。公允價值會計是以當(dāng)前的市場交易價格為基準(zhǔn)，更接近資產(chǎn)和負債的真實價值，從而能夠正確反映當(dāng)前企業(yè)財務(wù)狀況，引導(dǎo)投資者做出正確的經(jīng)濟決策。然而公允價值會計并非完美無暇，公允價值計量同樣存在利弊，本文簡要介紹公允價值計量的基本原理，分析公允價值計量的優(yōu)缺點，提出克服弊端，發(fā)揮優(yōu)越性的兩條舉措：普及公允價值計量觀念和計量的專門技能；盡快完善與公允價值相適應(yīng)的市場環(huán)境。
關(guān)鍵詞：公允價值會計；公允價值；
一、公允價值的定義
我國會計準(zhǔn)則中公允價值的定義是在IASB的基礎(chǔ)上添加了“在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下進行交易”的補充。新會計準(zhǔn)則指出，公允價值應(yīng)具備的三個條件：（1）信息公開；（2）雙方自愿；（3）對資產(chǎn)或負債進行公平交易。由此可見公允價值既可以是基于事實性交易的真實市價，也可以是基于假設(shè)性交易的虛擬價格。
二、公允價值計量的優(yōu)點
1、有利于企業(yè)的資本保全
企業(yè)對生產(chǎn)過程中耗費的生產(chǎn)能力必須回購，以維持簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)。如果采用歷史成本計量，計量得出的金額在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中，將購不回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。采用公允價值計量時，不管何時耗費的生產(chǎn)能力一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量，計量得出的金額即使在物價上漲的環(huán)境下也可以購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)實物資本得到維護。
2、更加符合配比原則的要求
對于非貨幣性資產(chǎn)而言，其計量的一個主要目標(biāo)在于計算本期的企業(yè)收益?，F(xiàn)行企業(yè)計算收益時，收入是按現(xiàn)行市價計量，而成本、費用則按歷史成本計量，收益包括勞動者創(chuàng)造的純利潤和由經(jīng)濟因素影響形成的價格差?，F(xiàn)行的利潤分配制度對這兩者不加區(qū)分，從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實分的現(xiàn)象。采用公允價值計量，這種問題就可得到很好地解決。在公允價值計量下，收益是現(xiàn)時收入與按公允價值計算的成本費用配比的結(jié)果，因而更能體現(xiàn)配比原則。
3、提高信息的決策有用性
由上述優(yōu)點很容易看出，按公允價值計量提供的會計信息較之于歷史成本計量提供的會計信息而言，更具有高度的相關(guān)性，從而提高信息決策的有用性。按公允價值計量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者等信息使用者提供更為相關(guān)的會計信息，避免因歷史成本無法反映未實現(xiàn)利得或損失而做出錯誤判斷，從而為他們的經(jīng)營、決策提供更有力的支持。
三、公允價值計量的缺陷
1、公允價值確定的主觀性較強
公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷，而市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會計事項可以確認或?qū)ふ蚁囝愃频慕灰變r格，有的卻無法尋找而只能估計。由于存在商業(yè)秘密的保密原則，信息阻斷等因素，公允價值的取得和公允性判斷難度較大，這在一定程度上影響了會計數(shù)據(jù)的客觀性，進而其可靠性也大為減弱。
2、?可操作性較差
一方面，企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多，并處于不同的市場環(huán)境中，市場信息的真實性難以辨認，是否存在活躍市場交易價格的判斷難度較大等問題難以解決。在實際工作中，只能大致的估計或采取近似價值的操作。在市場信息不充分的情況下，容易形成操縱利潤的嫌疑。另一方面，對公允價值進行判斷的主要形式———現(xiàn)值技術(shù)的運用，因不同投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間對投資的期望報酬率不可能完全統(tǒng)一，對未來現(xiàn)金流量的估計具有較大不確定性，這同樣導(dǎo)致在具體的技術(shù)操作上難度較大。
3、容易導(dǎo)致利潤操縱
如上兩點所述，公允價值的確定具有較強的主觀性和較差的可操作性，這容易導(dǎo)致管理當(dāng)局利用公允價值進行利潤操縱，使管理當(dāng)局提供的會計信息失真。
四、克服公允價值計量的弊端，發(fā)揮其優(yōu)越性的舉措
盡管公允價值的運用利弊并存，但只要能形成實現(xiàn)公允價值的三大要件，充分掌握公允價值的計量技術(shù)，就一定能在更大的程度上克服其運用上的弊端。為此，目前必須著手做好以下工作。
1、普及公允價值計量觀念和計量的專門技能
由于公允價值的表現(xiàn)形式有多種，在會計實務(wù)中到底選擇哪種表現(xiàn)形式，有時就依賴于會計人員的職業(yè)判斷能力。因此，為了保證會計信息的可靠性和準(zhǔn)確性，全面提高會計人員的素質(zhì)勢在必行。我國應(yīng)當(dāng)在今后加強會計人員的職業(yè)教育，大力提高會計人員的素質(zhì)，包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，普及公允價值計量觀念和計量的專門技能。這一目標(biāo)可以通過廣泛宣傳有關(guān)準(zhǔn)則及其指南，使每個人都知道按準(zhǔn)則的要求來實施。實施包括教育和實地測試在內(nèi)的周密計劃和國際合作的執(zhí)行程序是極其重要的，而有一個足夠的過渡期以使各方掌握專門技能也是很重要的?？傊?，公允價值計量成功實行需要:教育、實踐和時間，這樣才能使公允價值計量觀念和計量的專門技能得到普及。
2、盡快完善與公允價值相適應(yīng)的市場環(huán)境
公允價值是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。交易雙方平等、自愿、熟悉情況是構(gòu)成公允價值的三大要件，三大要件的形成依托于完善的市場。2003年我國做出關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定，標(biāo)志著我國的市場經(jīng)濟地位已經(jīng)確立，但仍處在發(fā)展的階段，現(xiàn)實中存在很多不完善的環(huán)境。例如普遍存在的關(guān)聯(lián)方交易，上市公司和大股東之間的交易，尤其是上市公司與其母公司、關(guān)聯(lián)公司進行債務(wù)重組、資產(chǎn)交換等交易中，在交易價格缺乏公允性的情況下會發(fā)生很多上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報表、虛增會計利潤。為此，必須強化公司治理，提高交易運作透明度，清理違規(guī)行為，構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)管體系，提高廣大投資者對會計信息進行分析判斷、有效甄別的能力，從而盡快完善與公允價值相適應(yīng)的市場環(huán)境。
