摘 要：對(duì)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查間的互動(dòng)機(jī)制問題進(jìn)行了研究，并基于對(duì)稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估間聯(lián)系和區(qū)別的分析，提出了增強(qiáng)稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估的聯(lián)動(dòng)機(jī)制的幾點(diǎn)建議。要求應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估職能進(jìn)行重新的審視，提高稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估間的融合及聯(lián)動(dòng)。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查 納稅評(píng)估 機(jī)制
稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估都是能夠增強(qiáng)稅收管理的重要方法。最近的幾年來，為實(shí)現(xiàn)稅收管理的科學(xué)化與規(guī)范化，每一級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)都將工作的重點(diǎn)放在了稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估等聯(lián)動(dòng)方面，征管的效率與稅源管理的質(zhì)量都得到了有效提高。然而，現(xiàn)階段存在于稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估工作中的某些問題給聯(lián)動(dòng)機(jī)制的運(yùn)行帶來了極大的影響。筆者在本文中將就此進(jìn)行相關(guān)的研究:
一、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查聯(lián)動(dòng)機(jī)制的概念分析
《稅評(píng)估管理辦法(試行)》是國家稅務(wù)總局在2005年的時(shí)候頒布施行的，我們所說的納稅評(píng)估指的是稅務(wù)部門通過數(shù)據(jù)信息分析對(duì)比方法的使用，進(jìn)行扣繳義務(wù)人與納稅人 (下文簡稱為納稅人)納稅的申報(bào)情況的準(zhǔn)確性與真實(shí)性進(jìn)行定量與定性判斷，同時(shí)制定下一步的征管方法的管理行為[1]?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)稅源管理機(jī)構(gòu)和管理人員是從事納稅評(píng)估工作的主體。納稅申報(bào)稅款的當(dāng)期構(gòu)成了評(píng)估期限，在情況特殊時(shí)能夠延伸到以往的年度或者是往期。由此可知，納稅評(píng)估的性質(zhì)是事后管理的一種稅收的征管活動(dòng)。對(duì)稅源管理的聯(lián)動(dòng)體制而言，能夠反映稅源監(jiān)控與稅收分析成績的關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是納稅評(píng)估，主要的稅務(wù)稽查案件的源泉也在于此，其有著啟下承上的關(guān)鍵地位。按照《征管法》與國家稅務(wù)總局在1995年所出臺(tái)的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》中的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)稽查指的是稅務(wù)部門對(duì)扣繳義務(wù)人、納稅人的應(yīng)履行的扣繳義務(wù)情況依與納稅義務(wù)情況依法進(jìn)行的稅務(wù)處理與檢查工作的一種統(tǒng)稱。其涉及到專案檢查、日常檢查與專項(xiàng)檢查等多方面的工作。與此不同的是，每一級(jí)的稽查局是稅務(wù)稽查工作的主體。在稅源管理的聯(lián)動(dòng)體制里，稅務(wù)稽查需要在認(rèn)真分析納稅評(píng)估、稅收分析與稅源監(jiān)控等環(huán)節(jié)所轉(zhuǎn)來的線索與案源，并在此基礎(chǔ)上完成科學(xué)分類與取證核實(shí)的工作，通過稽查來使分析得以推動(dòng)，使監(jiān)控得以強(qiáng)化，使評(píng)估得以深化。
二、稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估間的聯(lián)系和區(qū)別
2.1納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查間的聯(lián)系
納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查有著密不可分的聯(lián)系，在這里我們將其聯(lián)系概括為下述的幾個(gè)方面:
1.稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估均為管理稅收征收工作時(shí)的關(guān)鍵管理環(huán)境與有效手段。在確保納稅人能夠依法納稅時(shí)，稅務(wù)稽查主要借助的是處罰存在重大違法行為的納稅人的方式，而納稅評(píng)估主要借助的是給納稅人提供相關(guān)的納稅服務(wù)。
2.納稅評(píng)估能夠給稅務(wù)稽查提供案件來源，這在很大程度上有利于稅務(wù)稽查效率的提高，稅收征管的質(zhì)量也能因此得以改善。稅務(wù)部門監(jiān)控每一稅源的能力水平在很大程度上決定了稅收的征管質(zhì)量，且稅收的征管效率在很大程度上又取決于稅源監(jiān)控時(shí)能否使用易行、先進(jìn)、科學(xué)的手段。
3.稅務(wù)稽查在納稅評(píng)估的指導(dǎo)下能夠科學(xué)的完成案件選擇的工作，這能夠有效的執(zhí)行稅務(wù)稽查的相關(guān)法定程序，進(jìn)而最大程度的防止稅務(wù)稽查活動(dòng)中腐敗情況的出現(xiàn)[2]。能夠?qū)榈馁|(zhì)量、查補(bǔ)率與處罰率產(chǎn)生影響的因素除了稅務(wù)稽查工作者的專業(yè)素養(yǎng)之外，稅務(wù)稽查的選案質(zhì)量也會(huì)對(duì)其產(chǎn)生深刻的影響?；樾Ч谶x案質(zhì)量較高的情況下比較的大;反之，則效果較小甚至是沒有效果。但需要強(qiáng)調(diào)的是，納稅評(píng)估是決定選案質(zhì)量高低的重要因素。
4.科學(xué)的反饋稅務(wù)稽查的實(shí)際情況，能夠推動(dòng)納稅評(píng)估工作的開展。重視分析稅務(wù)稽查的相關(guān)案例，對(duì)涉稅案件的產(chǎn)生、分布情況及作案方法、發(fā)展動(dòng)向有個(gè)準(zhǔn)確的把握，若能夠準(zhǔn)確的反饋這些信息，將為納稅評(píng)估工作提供有效的數(shù)據(jù)材料，有利于納稅評(píng)估工作水平的提高;此外，分析稽查案件，有利于制定出能夠防止涉稅違法活動(dòng)發(fā)生的行之有效的措施。
2.2納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查間的區(qū)別
在納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查間存在著十分明顯的區(qū)別，但這些區(qū)別比較容易理解，現(xiàn)概括如下:
1.不同的工作主體。從事納稅評(píng)估工作的是那些稅務(wù)基層機(jī)關(guān)里的稅源管理機(jī)構(gòu)與相關(guān)的稅收管理工作者，對(duì)重大事項(xiàng)或重點(diǎn)稅源進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，上一級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)扮演了主體角色。但與此不同的是，負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查工作的主體是根據(jù)國務(wù)院的相關(guān)規(guī)定成立的、向社會(huì)公告的相關(guān)稅務(wù)部門，也就是省以下的稅務(wù)部門中的稽查局。
2.不同的管理對(duì)象。全部的納稅人與稅種都是納稅評(píng)估的對(duì)象，納稅評(píng)估將某一既定的納稅人作為其直接的對(duì)象。而騙稅、抗稅、欠稅、偷稅等相關(guān)案件構(gòu)成了稅務(wù)稽查工作的主要對(duì)象。
3.不同的工作側(cè)重點(diǎn)。評(píng)價(jià)納稅人所申報(bào)的納稅情況構(gòu)成了納稅評(píng)估工作的側(cè)主要內(nèi)容，也就是評(píng)價(jià)納稅人納稅申報(bào)情況的合法性、真實(shí)性與準(zhǔn)確性，納稅人有無依法納稅，并制定相關(guān)措施提供依據(jù)。與此不同的是，稅務(wù)稽查將工作的重點(diǎn)放在了對(duì)稅收違法案件進(jìn)行查處上，尤其是那些重大的稅務(wù)違法案件，以此來對(duì)稅法尊嚴(yán)進(jìn)行維護(hù)。
4.不同的定位。納稅評(píng)估不具有行政執(zhí)法的性質(zhì)，它沒有任何的行政執(zhí)法效力與權(quán)力;但稅務(wù)稽查卻有極強(qiáng)的執(zhí)法特點(diǎn)，屬于執(zhí)法行為的范疇之中，對(duì)違法行為而言其威懾力極強(qiáng)。
5.不同的工作程序與方法。在開展工作時(shí)，納稅評(píng)估主要根據(jù)的是《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》(國稅發(fā)（2005113號(hào)文件)[3];但稅法中所規(guī)定的相關(guān)法定程度則是稅務(wù)稽查工作必須遵循的。除此之外，納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查在檢查方法方面也存在較大的差異。
三、在稅源管理聯(lián)動(dòng)機(jī)制方面，納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查所存在的問題
現(xiàn)階段，我國的稅務(wù)部門在運(yùn)行納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的機(jī)制方面存在很多問題，主要反映在下述兩個(gè)方面：
1.稽查和評(píng)估重復(fù)交叉，納稅人負(fù)擔(dān)加重
根據(jù)不同的案件來源，我們能夠?qū)⒒閯澐殖扇N不同的類型，也就是專案檢查、日常檢查及專項(xiàng)檢查。日常檢查的選案標(biāo)準(zhǔn)和納稅評(píng)估的對(duì)象選擇存在重復(fù)交叉的地方。在《稅評(píng)估工作規(guī)程》中明確指出那些被納入或擬納入到稽查對(duì)象的納稅人不應(yīng)再成為納稅的評(píng)估對(duì)象了，然而必須要向稽查機(jī)構(gòu)告知相關(guān)的疑點(diǎn)。然而，現(xiàn)在還沒有明確規(guī)定，應(yīng)該如何處理那些已成為納稅評(píng)估對(duì)象的納稅人，當(dāng)其又成為稅務(wù)稽查的對(duì)象的情況。所以，當(dāng)這種情況出現(xiàn)時(shí)，納稅人往往會(huì)被迫接受多重檢查。
2.評(píng)估和稽查有各自的處理方式，極易使納稅人產(chǎn)生錯(cuò)覺
盡管，在相關(guān)法規(guī)中明確了應(yīng)當(dāng)移送稽查部門處理的情形，然而在實(shí)際的工作中要想界定確實(shí)存在很大的困難，這就使評(píng)估人員具備了一定的自由裁量權(quán)，通常會(huì)出現(xiàn)“假以納稅評(píng)估名，來行稅務(wù)稽查之實(shí)”的情況。如此一來，就容易出現(xiàn)稽查工作和納稅評(píng)估工作間的沖突與矛盾，在處理稅收違法行為時(shí)這一情況尤為突出。
四、加強(qiáng)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查聯(lián)動(dòng)機(jī)制的對(duì)策
1.對(duì)納稅評(píng)估的職能進(jìn)行重新的審視
現(xiàn)階段，納稅評(píng)估看起來是稅務(wù)機(jī)構(gòu)在指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行自糾自查，這使稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作量增加的同時(shí)，稅收?qǐng)?zhí)法的剛性也受到了弱化，也會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生僥幸心理：自身存在的問題有可能評(píng)估不出來，而且即便是被評(píng)估出來，也不會(huì)有經(jīng)濟(jì)損失，不會(huì)接受行政處罰[4]。因此，今后應(yīng)當(dāng)讓社會(huì)上的那些中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)納稅評(píng)估的工作，若企業(yè)不自覺的自查自糾，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出就應(yīng)當(dāng)接受相應(yīng)的行政處罰。
2.加強(qiáng)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的融合
現(xiàn)階段，站在改善運(yùn)行稅源管理機(jī)制的質(zhì)量、統(tǒng)一對(duì)外稅收?qǐng)?zhí)法標(biāo)準(zhǔn)的立場上，認(rèn)為要想加強(qiáng)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的融合，可以從三個(gè)方面著手：首先，根據(jù)嚴(yán)要求、高標(biāo)準(zhǔn)的原則對(duì)納稅評(píng)估工作予以規(guī)范，在規(guī)范其環(huán)節(jié)時(shí)，可以根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》[5]。以此來減少重復(fù)檢查給納稅人帶來的負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門對(duì)外執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，進(jìn)而避免“兩張皮”現(xiàn)象的出現(xiàn)。其次，應(yīng)增加納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查間的互相交流。第三，應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估間的互相監(jiān)督。
結(jié)語：就納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查的聯(lián)動(dòng)機(jī)制而言，能夠反映稅收監(jiān)控與稅收分析成果的最主要的環(huán)節(jié)就是納稅評(píng)估，同時(shí)它也是提供稅務(wù)稽查案件的一個(gè)重要的來源；但稅務(wù)稽查的重要意義就在于，其是避免流失稅收、加強(qiáng)稅收監(jiān)管的一道最后屏障。所以，我們應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估的職能做重新的審視，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查與納稅評(píng)估的融合與聯(lián)動(dòng)。
