摘 要：作為我國(guó)兩大主體稅種，增值稅和營(yíng)業(yè)稅收入占每年全國(guó)稅收總收入的40%以上，增值稅和營(yíng)業(yè)稅均屬于共享稅，增值稅的大部分收入歸中央享有，營(yíng)業(yè)稅大部分收入歸地方享有。分稅制改革是為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財(cái)政收入來(lái)源，由此形成了現(xiàn)在的增值稅和營(yíng)業(yè)稅并立的制度。今天，在地方政府仍然沒(méi)有形成穩(wěn)定的財(cái)政收入來(lái)源的情況下，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅將面臨許多問(wèn)題，本文將梳理營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)程中所面臨的地方可用財(cái)力減少問(wèn)題、國(guó)地稅之間的關(guān)系與征管問(wèn)題、兩個(gè)稅種之間的銜接問(wèn)題、政府間財(cái)政體制重構(gòu)問(wèn)題等。
關(guān)鍵詞：增值稅；營(yíng)業(yè)稅；財(cái)政收入；分稅制
在我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。即增值稅的征收范圍是除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，而第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則需征收營(yíng)業(yè)稅。在目前形勢(shì)下，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。目前的稅制將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，既符合國(guó)際慣例也符合我國(guó)的國(guó)情，還將有利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，所以說(shuō)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一改革是十分必要的。
目前，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)已在實(shí)施中，上海的改革試點(diǎn)已經(jīng)自2012年1月1日起，在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展。其中：交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅終于在政策實(shí)踐上邁出了實(shí)質(zhì)性的一步，但是要將改革推行至全行業(yè)，乃至全國(guó)，仍然面臨著很多問(wèn)題。
一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅所面臨的地方可用財(cái)力減少的問(wèn)題
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅首先就要面臨地方可用財(cái)力減少的問(wèn)題。在目前的分稅制體制下，營(yíng)業(yè)稅是地方第一大稅種，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，若營(yíng)業(yè)稅稅收收入不變，地方政府收入就會(huì)減少75%?；诂F(xiàn)實(shí)，中央決定暫時(shí)擱置了在收入分配上的爭(zhēng)議，試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后歸屬不變。但當(dāng)試點(diǎn)推向全國(guó)，或是要進(jìn)行增值稅立法時(shí)，這一分享比例就必須確定，這是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅面臨的最大問(wèn)題。雖然從理論上，還有房產(chǎn)稅和資源稅能擔(dān)當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國(guó)房產(chǎn)稅尚處于試點(diǎn)階段，而資源稅也不足以在全國(guó)范圍內(nèi)擔(dān)任地方稅種的龍頭。那么對(duì)地方財(cái)力缺口彌補(bǔ)問(wèn)題，是加大中央的財(cái)政轉(zhuǎn)移力度，還是調(diào)整中央和地方的分享比例，仍需要進(jìn)一步研究。
二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅所涉及國(guó)地稅之間的關(guān)系與征管問(wèn)題
推行分稅制的結(jié)果是在我國(guó)的稅收征管系統(tǒng)中，形成了國(guó)稅、地稅兩套機(jī)構(gòu)和人馬，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，如何協(xié)調(diào)兩套系統(tǒng)之間的關(guān)系也是這一次上海試點(diǎn)需要探索解決的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅原來(lái)都是地方稅務(wù)局征的，現(xiàn)在如果一部分營(yíng)業(yè)稅改成增值稅的話，到底是由哪一個(gè)稅務(wù)局征，在征收管理方面還需要協(xié)調(diào)。固然現(xiàn)在對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)“合二為一”呼聲很高，這樣也能從根本上降低稅收征管成本、減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，避免“搶稅”矛盾等，但稅務(wù)機(jī)構(gòu)將要面臨的裁減人員、安排干部，可能這正是國(guó)稅地稅合并的難點(diǎn)之所在。 再者，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，具體操作上如何實(shí)施？也需要嘗試著去解決。營(yíng)業(yè)稅基本上是按營(yíng)業(yè)收入征稅，不涉及進(jìn)項(xiàng)扣除，使用普通發(fā)票核實(shí)收入即可。改征增值稅后，納稅人既要如實(shí)核算收入和進(jìn)項(xiàng)扣除額，還要規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票，要比營(yíng)業(yè)稅的管理復(fù)雜，這都為征管核算帶來(lái)了一定難度。
三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅所涉及兩個(gè)稅種之間的銜接問(wèn)題
增值稅是中性稅，它不會(huì)因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容不同而稅負(fù)不同，其稅率檔次相對(duì)要少。而營(yíng)業(yè)稅是行業(yè)差別稅率，體現(xiàn)著政府對(duì)特定行業(yè)的扶持和引導(dǎo)。若要將增值稅改征營(yíng)業(yè)稅全面推行，則必然面臨這兩種理念的沖突。對(duì)此，如何在擴(kuò)大征稅范圍的同時(shí)按不同稅率征收，以體現(xiàn)對(duì)不同行業(yè)的優(yōu)惠政策是下一步要研究的內(nèi)容。我們可以借鑒企業(yè)所得稅政策的特點(diǎn)，將優(yōu)惠集中在產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，重點(diǎn)放在在“創(chuàng)新”和“環(huán)保”上。為保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，這次改革對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策，改征后繼續(xù)予以免征；對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策；對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予了適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。如上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。
四、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅所涉及的政府間財(cái)政體制重構(gòu)問(wèn)題
現(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅，然后是省決定與市以下分稅?，F(xiàn)行的五級(jí)政府架構(gòu)，市政府基于政績(jī)的需要，往往集中縣財(cái)力建設(shè)地級(jí)市，從而富了一個(gè)地級(jí)市，窮了諸多縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn)，造成了基層財(cái)政困難的現(xiàn)狀。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，為了彌補(bǔ)地方財(cái)政收入的缺口，一個(gè)思路是相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例，這顯然并不能解決我國(guó)財(cái)政體制的弊端。有鑒于此，我們希望能夠借著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的這一契機(jī)，重構(gòu)我國(guó)政府間財(cái)政體制。
我國(guó)的增值稅改革醞釀了十幾年，目前在上海市針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的試點(diǎn)已全面推行，但未來(lái)增值稅改革面向全國(guó)推進(jìn)，以及面向全行業(yè)推行中，將會(huì)涉及許多問(wèn)題。如金融業(yè)不像實(shí)體企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅可以那么明確地計(jì)算出來(lái)進(jìn)行抵扣，所以今后金融業(yè)的增值稅改革將會(huì)非常復(fù)雜。隨著上海的試點(diǎn)進(jìn)一步深入，國(guó)家稅務(wù)總局在2012年7月31日正式?jīng)Q定在北京等8個(gè)省市開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)，這意味著我國(guó)的稅制改革進(jìn)入“深水區(qū)”，我們必須做好準(zhǔn)備，去面對(duì)和解決改革中出現(xiàn)的問(wèn)題。
