關(guān)鍵詞 價(jià)值； 模糊計(jì)量； 管理思維。
會計(jì)是一種價(jià)值形式的計(jì)量和管理活動(dòng)。 會計(jì)思維中的重要理念之一是尋求經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、 公正性和效益性， 這同時(shí)也是各級各類管理必須重視的內(nèi)容。 但許多的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其影響并非都能進(jìn)行精確的幣值數(shù)據(jù)度量， 尤其在預(yù)測、決策以及績效分析中常會遇到數(shù)據(jù)無法明晰、 行為的價(jià)值難以明確認(rèn)定等情況， 需要運(yùn)用模糊性思維予以估計(jì)和度量。 因這種考量與傳統(tǒng)的會計(jì)明晰性原則相悖， 姑且將其表述為“模糊會計(jì)”。
一、 觀念的提出。
模糊理論源于數(shù)學(xué)， 比較典型的有禿頭認(rèn)定以多少根頭發(fā)為準(zhǔn)、 從一塊西瓜地里找尋最大或較大的瓜等模糊問題的思辨。 作為會計(jì)來說， 當(dāng)把經(jīng)濟(jì)效益作為其根本目標(biāo)后， 在人們面前同樣存在大量不明晰的模糊計(jì)量問題， 譬如產(chǎn)出的多重價(jià)值或正負(fù)價(jià)值的綜合權(quán)衡； 不同產(chǎn)出質(zhì)量層次與成本的適當(dāng)匹配； 組織或個(gè)人行為的客觀凈效用值估算等等。 這些單憑感覺或歷史數(shù)據(jù)來判斷顯然不妥， 解決之道即權(quán)衡利弊、 講求效益之道， 相應(yīng)涉及到價(jià)值上的模糊計(jì)量問題。
“模糊會計(jì)” 實(shí)際上是分析和處理事物價(jià)值上模糊性現(xiàn)象的一種理論和方法， 要求對于幣值上不明晰的現(xiàn)象及行為后果通過相關(guān)數(shù)據(jù)信息的集合、 分解、 推算等， 分析估算價(jià)值得失、 從而在效益上相對定值。 其計(jì)算有特定對象和目標(biāo)， 但往往難以精確核驗(yàn)， 目的在于權(quán)衡客觀利弊并指導(dǎo)管理。 比方說， 要了解某不適當(dāng)行為對社會形成的負(fù)面影響額度， 就需要在抽樣調(diào)查基礎(chǔ)上綜合判斷、 估計(jì)各種直接和間接損失或損害， 并為明確相關(guān)人員責(zé)任提供幣值依據(jù)。
模糊會計(jì)理論的形成基于模糊理論和行為“價(jià)值最大化” 目標(biāo)的結(jié)合。 值得注意的是， 這里的價(jià)值絕非財(cái)務(wù)會計(jì)所記錄的價(jià)格收付， 而是客觀上的獲益額， 更通俗地說要在價(jià)格收益或者說利潤基礎(chǔ)上進(jìn)行加減。 因此其立足點(diǎn)往往不在于表面的得失， 而是深層次的利害權(quán)衡， 含從長遠(yuǎn)、從社會角度進(jìn)行的計(jì)量。 例如需要從企業(yè)創(chuàng)造凈收益中扣減的產(chǎn)出負(fù)價(jià)值可能包含： 產(chǎn)品或商品在價(jià)值交換中由于欺騙或壟斷價(jià)格等形成的不等價(jià)的超值收人； 產(chǎn)品因劣質(zhì)對消費(fèi)者身心危害造成的受損值； 企業(yè)產(chǎn)出行為對生產(chǎn)者、 周圍居民身體或社會生態(tài)環(huán)境的惡劣影響等等。 通過模糊計(jì)量的方法可發(fā)現(xiàn)收益與價(jià)值的差異， 并為調(diào)整不適當(dāng)所得、 制約各種負(fù)值行為及社會的公平公正提供量化的依據(jù)。
對于模糊會計(jì)的理解應(yīng)明確的是： 模糊并非數(shù)據(jù)或結(jié)論的不可知， 而是指數(shù)據(jù)形成來源的泛泛或不明晰， 需通過調(diào)查分析獲取信息， 并將許多非貨幣性數(shù)據(jù)或現(xiàn)象轉(zhuǎn)化為幣值量度， 以比較、權(quán)衡利弊和指導(dǎo)組織及個(gè)人的行為。 盡管計(jì)量得出的結(jié)論可能與最優(yōu)、 最宜及精準(zhǔn)等存在著差異，但差異是可控的。
現(xiàn)代社會里， 由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜， 人們生活色彩的多元化， 運(yùn)用非精確計(jì)量進(jìn)行管理和決策的地方很多。 例如現(xiàn)代會計(jì)中的行為會計(jì)、 社會責(zé)任會計(jì)、 人力資源會計(jì)以及戰(zhàn)略管理會計(jì)、環(huán)境會計(jì)等等均需運(yùn)用到模糊會計(jì)的思維， 其應(yīng)用相應(yīng)十分廣泛。
二、 模糊會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。
從企業(yè)角度來看， 市場經(jīng)濟(jì)條件下人們普遍重視貨幣上的得失， 然而其思維只是停留在賬面上的收支盈虧是不夠的。 理論上客戶和消費(fèi)者利益、 社會責(zé)任以及企業(yè)自身的長遠(yuǎn)利益均屬應(yīng)予考慮之列， 管理者和普通職工個(gè)人收益亦應(yīng)依行為價(jià)值來科學(xué)認(rèn)定， 而這些要求如果沒有可操作的客觀價(jià)值計(jì)量原理及方法的指導(dǎo)， 就很可能只是紙上談兵。具體來說， 企業(yè)需要應(yīng)用到模糊計(jì)量的有：
1. 質(zhì)量成本和綜合效益分析。
成本監(jiān)控是會計(jì)的任務(wù)之一， 但絕對地談控制成本很明顯是錯(cuò)誤或片面的。 成本控制必須與產(chǎn)出結(jié)合才有意義， 包括不同層次的質(zhì)量其成本耗費(fèi)的差別分析。
以往許多教材將“利潤最大化” 作為企業(yè)追求的目標(biāo)， 這其實(shí)是一種觀念上的誤導(dǎo)， 并給中國社會為賺錢不擇手段現(xiàn)象的泛濫提供了理論支撐。 但修正只講利潤、 不講質(zhì)量、 不講價(jià)值的觀念就需要從人類理性角度客觀計(jì)量得失， 就需要運(yùn)用模糊會計(jì)思維。 例如設(shè)計(jì)選擇一套產(chǎn)出方案需要考慮的因素可列表如下：
盡管任何企業(yè)都必須講求利潤， 但單一的思維極易走向片面。 作為政府部門則應(yīng)從政策、 資金等方面鼓勵(lì)和支持對社會長遠(yuǎn)利益有利的行為， 打擊“唯利是圖” 特別是帶來嚴(yán)重社會負(fù)面價(jià)值的行為，而這一切都基于客觀價(jià)值的估算和計(jì)量之上。
2. 行為正值和負(fù)值的計(jì)量。
組織和個(gè)人行為均可能對社會、 對人們生存與生活產(chǎn)生正面或負(fù)面的影響， 也即形成正負(fù)價(jià)值， 這種計(jì)量并非易事。 譬如故意作弊和失誤其負(fù)價(jià)值差異很大， 要求運(yùn)用到估量、 推算； 當(dāng)行為導(dǎo)致利弊兩方面的后果、 或者效用產(chǎn)生由多人共同努力形成時(shí)， 其行為價(jià)值差異的具體分析也涉及價(jià)值上的綜合、 分解等方法， 即模糊會計(jì)問題。 同理， 獨(dú)創(chuàng)的價(jià)值比“踩著別人肩膀” 的成果其價(jià)值量至少要高出若干倍。 不了解價(jià)值本質(zhì)就可能導(dǎo)致管理或決策失誤， 或者在用人上、 薪酬方面等埋沒表面可能不起眼的“鉆石” 人才的價(jià)值而高抬外表華麗的“玻璃”。
在環(huán)境會計(jì)中也常常涉及到模糊數(shù)據(jù)的處理。
假如一個(gè)有利潤的企業(yè)， 產(chǎn)出行為中存在嚴(yán)重的社會環(huán)境污染或?qū)β毠そ】档膿p害， 影響數(shù)據(jù)可從其直接損失、 間接損害、 潛在危害等負(fù)價(jià)值表現(xiàn)入手， 模糊集合確認(rèn)并用幣值量化。 具體分析從略。
上述之外， 企業(yè)未來效益預(yù)期、 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及防控投入、 項(xiàng)目可行性分析等都包含著許多不確定因素的判斷和估算， 直觀、 明了的數(shù)字往往并不能在正確指導(dǎo)行為上起作用。
三、 模糊會計(jì)在非企業(yè)單位的應(yīng)用。
政府作為公共秩序和社會公正的維護(hù)者， 其行為的績效評估更涉及到大量的模糊計(jì)量。 政府（含司法） 部門必須承擔(dān)制約嚴(yán)重背離價(jià)值的價(jià)格收益和各種損害公共或他人利益、 形成負(fù)價(jià)值行為的制裁責(zé)任， 重視企業(yè)等組織及個(gè)人行為可能或?qū)嶋H帶給社會的價(jià)值利益或損失的分析。 對政府的投入應(yīng)以價(jià)值上的需求為依據(jù)， 根據(jù)社會所得的估算判斷財(cái)政撥款的適當(dāng)性。 政府績效評估則需通過對社會治理成效、 進(jìn)步狀況或普遍性問題的大小等業(yè)績調(diào)查判斷行為價(jià)值量， 將估算的社會獲益額與財(cái)政預(yù)算內(nèi)外投入進(jìn)行比較， 以度量政府行為的凈效用值， 并以此作為預(yù)算或人員調(diào)整的依據(jù)。
評估政府行為業(yè)績值是一項(xiàng)復(fù)雜的價(jià)值分析工程， 具體可采用的方法有： 直接估價(jià)法、 區(qū)間定位法、 價(jià)值分解法、 綜合權(quán)衡法、 平衡分析法、 標(biāo)準(zhǔn)差異法以及排列組合、 概率分析等模糊計(jì)量方法。
以平衡分析法為例， 這里的平衡主要指獲取的收益額與消耗額要保持在一個(gè)應(yīng)有的比例中， 或者說后者不應(yīng)大于前者。 一般來說， 產(chǎn)出效果、 效能或價(jià)值越大， 付出的代價(jià)也應(yīng)呈正比例增長， 這就需要結(jié)合作用與效果的分析來判斷人力、 物力的必要消耗。 在制定預(yù)算時(shí)要考慮資源投入的重要性和消耗的必要性， 實(shí)際控制中則需依具體情況進(jìn)行彈性調(diào)節(jié)， 以減少不適當(dāng)消耗或避免投入不足帶來損失， 使成本—效益始終處于最佳比值狀況。 例如某區(qū)域欲配備公安干警， 該區(qū)人數(shù)多寡、 治安環(huán)境好壞和以往發(fā)案率等均為考慮因素， 同時(shí)要預(yù)估一定警力下的控制效果及相應(yīng)的費(fèi)用開支， 通過不同方案下的對比分析尋求經(jīng)費(fèi)投入與產(chǎn)出效果的最佳結(jié)合點(diǎn) （或區(qū)域）。 具體可圖示如下：
圖 1 投入產(chǎn)出關(guān)系曲線。
標(biāo)準(zhǔn)差異法則是根據(jù)部門或個(gè)人實(shí)際履行責(zé)任狀況確定現(xiàn)實(shí)與績效標(biāo)準(zhǔn)的差異， 判斷有無不履行或不適當(dāng)履行職責(zé)的情況， 進(jìn)而從價(jià)值上確定其差異的額度，明確相關(guān)部門或人員的價(jià)值責(zé)任 （或適宜的獎(jiǎng)勵(lì)）。
教育等事業(yè)單位同樣存在著價(jià)值和效益的模糊計(jì)量問題。 以高等教育為例， 其產(chǎn)出含數(shù)量和質(zhì)量兩方面的度量。 學(xué)生數(shù)量涉及到效率問題，需要與投入或耗費(fèi)相比才可評價(jià)優(yōu)劣。 教學(xué)質(zhì)量則體現(xiàn)在學(xué)生素質(zhì)的提高和潛能的增長上， 假定某人經(jīng)過高等教育培養(yǎng)， 從能力和品格上都能夠勝任較復(fù)雜的專業(yè)工作， 年創(chuàng)值能力由 1 萬增長為 3 萬元， 其 2 萬元?jiǎng)?chuàng)值潛能的提升就包含著教育的價(jià)值。 學(xué)?？傮w質(zhì)量評估可以根據(jù)學(xué)生普遍專業(yè)知識掌握的深淺、 社會應(yīng)用能力的分析、 綜合素質(zhì)上優(yōu)劣生比例以及畢業(yè)后的社會反響等模糊信息， 給院系教學(xué)質(zhì)量估計(jì)出一個(gè)從 0.1 到 1之間的質(zhì)量系數(shù)， 不同的質(zhì)量系數(shù)直接反映出教育行為單位價(jià)值的高低。 將系數(shù)依產(chǎn)出層次換算成的單位價(jià)值與畢業(yè)學(xué)生人數(shù)相乘， 可得出產(chǎn)出值數(shù)據(jù)， 以此減去勞務(wù)報(bào)酬以外的耗費(fèi)總額即可得出學(xué)校產(chǎn)出的凈效用值或者說行為價(jià)值總額。
個(gè)人行為值的模糊計(jì)算則關(guān)系到薪酬的合理性問題， 在度量中應(yīng)建立一系列價(jià)值表現(xiàn)的評價(jià)指標(biāo)并確定其權(quán)重。 以教師為例， 績效工資的發(fā)放即應(yīng)根據(jù)教學(xué)質(zhì)量、 數(shù)量等的測評估算個(gè)人行為值并與薪酬掛鉤。 本文恕不多談。
模糊會計(jì)還可應(yīng)用到非組織個(gè)人行為的得失計(jì)量， 比方說要計(jì)算冒著生命危險(xiǎn)拯救落水兒童的行為價(jià)值， 需要假設(shè)： ①該兒童在觀念上的所值， 如十萬或百萬元； ②判斷拯救行為的難度系數(shù)并與前者相乘， 這個(gè)系數(shù)在 0-1 之間 （沒有難度則價(jià)值微弱）； ③假設(shè)一定范圍或程度的名譽(yù)能折算多少幣值……， 有了這些估計(jì)后， 就可以大致確定出該行為的所值和應(yīng)有獎(jiǎng)酬了。 其他個(gè)人行為———特別是對社會造成負(fù)值影響或損害后果的行為， 均可運(yùn)用模糊計(jì)量的方法大致確認(rèn)其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任額度。
四、 模糊會計(jì)與管理。
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 會計(jì)知識體系也不斷發(fā)展， 并大踏步地向各經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域滲透。 當(dāng)我們把目光投注到以貨幣為尺度的價(jià)值得失計(jì)量或估算時(shí)， 實(shí)際上就已步入會計(jì)的范疇。 狹隘的計(jì)量只站在自身立場上考慮， 高端的會計(jì)計(jì)量則需要從客觀價(jià)值和效益角度來思考并指導(dǎo)管理、 控制和決策，相應(yīng)無可避免地涉及到運(yùn)用模糊性材料和數(shù)據(jù)進(jìn)行利弊權(quán)衡、 效益比較等價(jià)值分析問題， 這也是行為科學(xué)、 績效管理等和會計(jì)思維的融合。
模糊會計(jì)實(shí)際上是管理會計(jì)思維方法在各領(lǐng)域的延伸應(yīng)用， 主要為科學(xué)管理提供思路。 許多情況下， 客觀的效用比賬面的收支更值得管理者關(guān)注。
我們的管理應(yīng)從機(jī)械式運(yùn)作、 依葫蘆畫瓢或憑感覺辦事等簡單思維中走出來， 針對各單位、 各部門不同情況， 以價(jià)值為導(dǎo)向、 效益為目標(biāo)正確處理各種事物， 履行各種管理職責(zé)。 僵硬、 思維單一和只重表面文章屬于管理的“愚昧”， 把握住最終的客觀效益并實(shí)施動(dòng)態(tài)的分析和管控才抓住了根本。
模糊會計(jì)只是科學(xué)管理中常用的思維方法之一， 它雖不能解決各種社會問題， 但卻提供給我們一種理性的分析思維方法， 告訴我們?nèi)绾巫プ」芾硪c(diǎn)， 把復(fù)雜的事情理公平、 理簡單。 模糊會計(jì)并非會計(jì)學(xué)分支， 也不可能建立所謂“放之四海而皆準(zhǔn)” 的準(zhǔn)則。 它要求立足現(xiàn)實(shí)、 具體情況具體分析。 但萬變不離其宗， 這個(gè)宗就是客觀價(jià)值上的得大于失， 而不僅僅是單方面的利益，需要從一個(gè)較高層面上去正確度量。 模糊會計(jì)的把握和應(yīng)用狀況與操作者的態(tài)度、 能力有關(guān)， 或者說價(jià)值思考層次上的差別表現(xiàn)著管理者能力、水平和品質(zhì)上的差別。
最后值得一提的是， 模糊會計(jì)思維的運(yùn)用除專業(yè)知識和才能外， 還需要管理者個(gè)人的優(yōu)良品格。 否則， 當(dāng)管理者思考的出發(fā)點(diǎn)更多的是局部甚至是個(gè)人利益時(shí)， 則很可能因自利性形成效用計(jì)量上的自我中心乃至欺騙、 虛構(gòu)或?qū)Σ划?dāng)?shù)美难陲棧?導(dǎo)致管控的結(jié)果變味， 并帶來實(shí)質(zhì)上的價(jià)值損害。 人性中的道德品質(zhì)問題亦是現(xiàn)代管理研究中需要重視的一大問題， 當(dāng)另文探討。
