新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)計提的資產減值準備，在發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除，其中也包括應收賬款發(fā)生減值計提的壞賬準備。我國2006年頒布的《企業(yè)會計準則》將應收賬款劃入金融資產的范疇，引人公允價值的概念對其進行初始計量，并對應收賬款減值測試作了如下規(guī)定：對于單項金額重大的應收款項，應當進行單獨測試，有客觀證據表明其發(fā)生了減值的，應當根據其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計入當期損益。對以攤余成本計量的金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失應當予以轉回，并計人當期損益。本文就有關壞賬準備的計提、發(fā)生壞賬、壞賬收回及其所得稅會計處理進行探討。壞賬準備的計提采用應收賬款余額百分比法，所得稅會計處理采用資產負債表債務法。
[例]A公司20×6年12月31日，應收賬款賬戶借方余額600萬元，該公司按期末應收賬款借方余額的10％計提壞賬準備，假定20×6年12月壞賬準備無期初余額。20×7年3月發(fā)生壞賬10萬元。20×7年新增應收賬款500萬元，以前應收賬款收回400萬元。20×8年1月10日以前發(fā)生的壞賬又收回4萬元。20×8年新增應收賬款200萬元，以前應收賬款收回450萬元。假定各年所得稅稅率均為25％，無其他納稅調整事項。
(1)20×6年12月31日，計提壞賬準備60萬元
借：資產減值損失
60
貸：壞賬準備
60
(2)應收賬款賬面價值為540萬元(600-60)，應收賬款計稅基礎為600萬元，賬面價值小于計稅基礎60萬元，形成可抵扣暫時性差異60萬元、遞延所得稅資產15萬元(60×25％)。
借：遞延所得稅資產 15
貸：所得稅費用
15
(3)20×7年3月10日發(fā)生壞賬10萬元
借：壞賬準備
10
貸：應收賬款
10
(4)由于應收賬款發(fā)生實質性壞賬損失，該壞賬損失允許所得稅稅前扣除，本期應納稅所得額調減10萬元，當期可少交所得稅2.5萬元。應收賬款賬面價值為540萬元[600-10-(60-10)]，應收賬款計稅基礎為590萬元(600-10)，可抵扣暫時性差異變?yōu)?0萬元，遞延所得稅資產變?yōu)?2.5萬元(50×25％)，調減遞延所得稅資產2.5萬元。
借：所得稅費用
2.5
貸：遞延所得稅資產2.5
(5)20×7年12月31日，根據應收賬款期末借方余額確定壞賬準備期末貸方余額69萬元，與壞賬準備貸方已有余額50萬元相比，應補提壞賬準備19萬元。
借：資產減值損失
19
貸：壞賬準備
19
(6)20×7年12月31日，應收賬款賬面價值為621萬元(600+500-10-400-69)，計稅基礎為690萬元，可抵扣暫時性差異為69萬元，遞延所得稅資產余額為17.25萬元(69×25％)。與前期遞延所得稅資產余額12.5萬元相比，應調增遞延所得稅資產4.75萬元。
借：遞延所得稅資產4.75
貸：所得稅費用4.75
(7)20×8年1月10日以前發(fā)生的壞賬又收回4萬元
借：應收賬款
4
貸：壞賬準備
4
借：銀行存款
4
貸：應收賬款
4
或以上兩個分錄并作一個分錄：
借：銀行存款
4
貸：壞賬準備
4
(8)應收賬款賬面價值為617萬元(690-73)，計稅基礎為690萬元，可抵扣暫時性差異為73萬元，遞延所得稅資產余額為18.25萬元，應調增遞延所得稅資產1萬元。
貸：所得稅費用
1
(9)20×8年新增應收賬款200萬元，以前應收賬款收回450萬元，年末應收賬款賬面價值為440萬元，壞賬準備年末貸方余額應為44萬元，而壞賬準備已有貸方余額73萬元，2008年末應沖減壞賬準備29萬元。
借：壞賬準備
29
貸：資產減值損失
29
應收賬款賬面價值為396萬元(440-44)，計稅基礎為440萬元，遞延所得稅資產余額為11萬元，應轉銷遞延所得稅資產7.25萬元。
借：所得稅費用
7.25
貸：遞延所得稅資產 7.25
以上分錄，可通過T型賬戶分析如圖1。
需要說明的是：(1)壞賬準備核算采用應收賬款余額百分比法，其核算關鍵在于，年末壞賬準備的貸方余額對應的是應收賬款年末借方余額的一定比例。根據這一數(shù)量關系，先確定壞賬準備的年末貸方余額，再與壞賬準備賬戶已有數(shù)額進行比較，倒擠出本期壞賬準備的提取數(shù)或沖銷數(shù)。如果仍要提取壞賬準備，則根據提取數(shù)，借記“資產減值損失”，貸記“壞賬準備”；如果是沖銷壞賬準備，則根據沖銷數(shù)，借記“壞賬準備”，貸記“資產減值損失”。(2)本期應收賬款、壞賬準備有變動，可能會影響到應收賬款賬面價值及計稅基礎、可抵扣暫時性差異余額的變化，從而影響期末遞延所得稅資產余額，與前期遞延所得稅余額相比，從而確定本期遞延所得稅資產形成數(shù)或轉銷數(shù)。就壞賬準備中的所得稅會計處理而言，本期遞延所得稅資產形成，則根據形成數(shù)，借記“遞延所得稅資產”，貸記“所得稅費用”；本期遞延所得稅資產轉銷，則根據轉銷數(shù)，借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產”。
