營(yíng)改增 機(jī)場(chǎng) 稅負(fù)
根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)文件精神，自2012年1月1日起交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將陸續(xù)改征收營(yíng)業(yè)稅為增值稅。最先在上海市試點(diǎn)，目前試點(diǎn)已逐步擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省等省市，并在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上新增11%和6%兩檔低稅率。根據(jù)此次稅制改革精神，民用機(jī)場(chǎng)也在此次“營(yíng)改增”范圍內(nèi)，參照《國(guó)務(wù)院國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）及相關(guān)附件精神，民用機(jī)場(chǎng)從營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)變更為增值稅的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助業(yè)。機(jī)場(chǎng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的稅率也從營(yíng)業(yè)稅的3%變更為增值稅的6%。稅率上升較多，稅改對(duì)中小機(jī)場(chǎng)稅負(fù)影響有多大，本文簡(jiǎn)要分析如下：
一、稅負(fù)情況預(yù)測(cè)
1、較長(zhǎng)時(shí)間才能體現(xiàn)出中小機(jī)場(chǎng)稅負(fù)水平
增值稅和營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)完全不同的稅種，單從稅率來(lái)看，稅改后增值稅稅率遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)稅稅率，但增值稅僅對(duì)增值部分征稅，稅改以后對(duì)中小機(jī)場(chǎng)而言，稅負(fù)是增加還是減少主要取決于增值部分，而不是傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的營(yíng)業(yè)收入。同時(shí)維持機(jī)場(chǎng)運(yùn)作的一次性投資金額較多，產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額比較集中，不能以某個(gè)特定年度的納稅情況來(lái)判斷稅負(fù)水平。
現(xiàn)舉例進(jìn)行分析：某機(jī)場(chǎng)年旅客吞吐量為50萬(wàn)人次，持續(xù)經(jīng)營(yíng)20年（假設(shè)吞吐量保持不變），期初投資5億元，其中生產(chǎn)性設(shè)備1億元（空管設(shè)備、特種車(chē)輛等，跑道、候機(jī)樓及附著設(shè)備無(wú)法抵扣增值稅），進(jìn)項(xiàng)稅額約1450萬(wàn)元（主要稅率17%）。機(jī)場(chǎng)投入營(yíng)運(yùn)后，年各項(xiàng)收入預(yù)計(jì)5000萬(wàn)元，年銷(xiāo)項(xiàng)稅額280萬(wàn)元（主要稅率6%）。每年平均設(shè)備改造費(fèi)用600萬(wàn)元（不進(jìn)行重大設(shè)備改造），日常耗用（可取得增值稅票）400萬(wàn)元，兩項(xiàng)合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額145萬(wàn)元（稅率17%）。正常經(jīng)營(yíng)10年左右，設(shè)備進(jìn)入更新改造期，預(yù)計(jì)重大設(shè)備采購(gòu)5000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額約725萬(wàn)元（稅率17%）
?。?）增值稅范疇下可能的稅負(fù)情況
假設(shè)該機(jī)場(chǎng)建設(shè)初期即納入增值稅范疇，正常經(jīng)營(yíng)10年銷(xiāo)項(xiàng)稅合計(jì)2800萬(wàn)元，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)2900萬(wàn)元（1450+145*10），此10年基本不需要納稅，下一個(gè)10年進(jìn)入更新改造期，正常經(jīng)營(yíng)10年銷(xiāo)項(xiàng)稅合計(jì)2800萬(wàn)元，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)2175萬(wàn)元（725+145*10），需要納稅625萬(wàn)元。持續(xù)經(jīng)營(yíng)20年需納稅約600萬(wàn)元。
因目前營(yíng)改增改革，大部分機(jī)場(chǎng)已持續(xù)經(jīng)營(yíng)較久，期初建設(shè)投資不能抵扣，在這種狀況下，該機(jī)場(chǎng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)20年需要納稅約1975萬(wàn)元（280*20—145*20—725）。即一個(gè)年吞吐量在50萬(wàn)元人次的機(jī)場(chǎng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)20年，所需繳納增值稅在600萬(wàn)元至2000萬(wàn)元之間。
?。?）營(yíng)業(yè)稅范疇內(nèi)稅負(fù)情況
而在營(yíng)業(yè)稅納稅范疇下，年收入5000萬(wàn)元（80%為主營(yíng)收入，稅率3%；其他收入占20%，稅率5%），應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為170萬(wàn)元，20年則需納稅3400萬(wàn)元。
?。?）營(yíng)業(yè)稅和增值稅稅負(fù)情況比較
從上述分析可看出；增值稅下比營(yíng)業(yè)稅下最少減稅1400萬(wàn)元，可見(jiàn)減稅明顯。
中小機(jī)場(chǎng)吞吐量雖有大小，但保障航班安全運(yùn)營(yíng)所必須的空管設(shè)備、特種車(chē)輛等投資規(guī)模相差不大，且每年設(shè)施設(shè)備更新改造，維系機(jī)場(chǎng)運(yùn)作的日常耗用也基本相當(dāng)（每天保障航班數(shù)量1個(gè)和10個(gè)甚至更多，所必須的基礎(chǔ)設(shè)施設(shè)備基本相同），即可用于抵扣的基礎(chǔ)設(shè)施設(shè)備采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額相當(dāng)，所以就建設(shè)規(guī)模相當(dāng)?shù)闹行C(jī)場(chǎng)而言，吞吐量高的比吞吐量低的稅負(fù)水平要稍高。從總體和長(zhǎng)遠(yuǎn)而言，改征增值稅后稅負(fù)水平一定會(huì)有所降低，符合“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案中“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”的基本原則：。
二、“營(yíng)改增”需要注意的問(wèn)題
民用機(jī)場(chǎng)是高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、低產(chǎn)出的行業(yè)，目前除少量大型機(jī)場(chǎng)盈利外，中小機(jī)場(chǎng)基本處于虧損狀態(tài)，主要依靠國(guó)家和地方財(cái)政資金支持，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流較緊張。應(yīng)當(dāng)在合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，控制稅負(fù)，減少資金流壓力。因此目前已經(jīng)或即將進(jìn)行“營(yíng)改增”的中小機(jī)場(chǎng)應(yīng)該注意的問(wèn)題是，進(jìn)項(xiàng)稅額的確定存在不利因素且收入確認(rèn)的也有一定的特殊性：
1、機(jī)場(chǎng)是純服務(wù)行業(yè)，成本費(fèi)用構(gòu)成中外購(gòu)原材料占比較少，成本費(fèi)用構(gòu)成主要以勞動(dòng)力、攤銷(xiāo)（折舊等）成本和利息支出為主，導(dǎo)致成本費(fèi)用所產(chǎn)生的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額非常有限。
2、機(jī)場(chǎng)投資和建設(shè)具有一定的周期性。稅改時(shí)機(jī)場(chǎng)均已處于營(yíng)運(yùn)狀態(tài)，期初存量動(dòng)產(chǎn)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額已不能抵扣。
3、機(jī)場(chǎng)賬面資產(chǎn)中生產(chǎn)性不動(dòng)產(chǎn)占比較大，機(jī)器設(shè)備相對(duì)較少，如候機(jī)樓、停機(jī)坪及跑道在固定資產(chǎn)中占較大比例，但該部分資產(chǎn)幾乎不能為企業(yè)帶來(lái)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
4、部分中小機(jī)場(chǎng)的建設(shè)項(xiàng)目（包括設(shè)施設(shè)備采購(gòu)）由地方政府投資，并由政府委托的部門(mén)實(shí)施，形成資產(chǎn)后再移交機(jī)場(chǎng)使用，該部分資產(chǎn)形成的進(jìn)項(xiàng)稅額幾乎不能抵扣。
5、機(jī)場(chǎng)不同于制造型生產(chǎn)企業(yè)，收入的確認(rèn)一般以月度為一個(gè)區(qū)間，月度終了，最后一個(gè)航班結(jié)束，才能確認(rèn)某條航線該月的起降服務(wù)等收入，目前大部分機(jī)場(chǎng)收費(fèi)通過(guò)民航清算中心結(jié)算，往往上月收入次月25日前后才能開(kāi)具發(fā)票。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入和發(fā)票開(kāi)具存在一定的時(shí)間差，從而容易造成銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算存在誤差。
三、積極參與營(yíng)改增改革的措施
1、搞好培訓(xùn)，提高全員素質(zhì)。只有得到相關(guān)職能部門(mén)的支持，財(cái)務(wù)工作才能有序開(kāi)展，發(fā)揮應(yīng)有的成效，因此機(jī)場(chǎng)內(nèi)部要高度重視、廣泛參與，密切配合，全面掌握增值稅相關(guān)法律文件、業(yè)務(wù)流程，保障“營(yíng)改增”工作的順利過(guò)渡。
2、將稅收籌劃工作納入常態(tài)化管理。在重大交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的可行性研究、合同談判、合同簽訂的前，要建立稅務(wù)評(píng)估機(jī)制，研究稅務(wù)方案，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3、合理確定服務(wù)和設(shè)備供應(yīng)商，合法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)加強(qiáng)核算管理，進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定，財(cái)務(wù)核算符合會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定要求。
