資產(chǎn)減值；會計稅務(wù)處理；差異
一、前言
我國在06年的2月份，財政部就發(fā)布了新近修訂過的企業(yè)會計準則，同年10月份，又發(fā)布了企業(yè)會計準則的應(yīng)用指南，于是一套全新且完整的會計準則體系便應(yīng)運而生了。隨著新的稅法和新的會計準則的頒布實施，資產(chǎn)減值的會計稅務(wù)處理也由此而產(chǎn)生了一些差異，本文主要對會計稅務(wù)處理對于資產(chǎn)減值存在的差異進行研究和探討。
二、會計準則體系的構(gòu)架與作用
在會計準則這一體系里，會計準則的大致構(gòu)架是：把會計基本準則作為根本性的指導(dǎo)原則，把固定資產(chǎn)與存貸等普通業(yè)務(wù)準則作為其主線，并同時兼顧到生物資產(chǎn)和石油天然氣等等這些較為特殊的行業(yè)中，所特有的一些業(yè)務(wù)準則，然后再依照合并財務(wù)報表以及現(xiàn)金流量表等各種報告準來進行列報，它包含了企業(yè)大多數(shù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面的相關(guān)信息披露及會計處理，從而形成符合我國市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的、可以獨立執(zhí)行和實施的、能逐步向國際會計標準靠攏的一項會計準則體系。
新的會計準則與稅法之間，在一定程度上擴大了相互間的差異，與此同時，新的企業(yè)所得稅法在第十屆人大會上得以通過，再加上最近幾年來消費稅、增值稅以及營業(yè)稅等等的相關(guān)政策，都在不斷發(fā)生著變化，它在為減少納稅人的財務(wù)會計核算成本，以及降低征納雙方遵從稅法的成本上，起到了不可忽視的作用。
三、我國在企業(yè)資產(chǎn)減值方面的現(xiàn)狀
以2010年的3月25日為止，滬深兩市總共發(fā)布年報537份。 這537家企業(yè)08年的營業(yè)額為19021.19億元，實現(xiàn)20.05%的同比增長；營業(yè)利潤為2511.19億元，同比降低了0.33%；凈利潤為2066.46億元，實現(xiàn)5.66%的同比增長。根據(jù)統(tǒng)計還可以看出，上述的537家企業(yè)08年光資產(chǎn)減值一項的損失就高達788.56億元，與07年相比上升了207.26%；僅是資產(chǎn)減值這一項便占去了營業(yè)利潤的31.40%。光是交通銀行、中國銀行、萬科A、深發(fā)展A、濟南鋼鐵和ST金化這幾家公司，09年四季度時的資產(chǎn)減值損失，都是超過了5億元的。以深發(fā)展A為例來看，它09年的資產(chǎn)減值損失總共是73.34億元，而當年四季度的資產(chǎn)減值損失則高達55.56億元，已經(jīng)占到了全年總數(shù)額的75.75%；我們再看中國銀行，它09全年的資產(chǎn)減值損失一共是450億元，可當年四季度時的資產(chǎn)減值損失就達到了187.18億元，是全年總數(shù)額的41.59%；無獨有偶，交通銀行09年的資產(chǎn)減值損失總共是118.35億元，然而它在當年四季度時的資產(chǎn)減值損失就到達了48.80億元，竟占到了全年的40.39%。據(jù)業(yè)內(nèi)也有關(guān)人士分析，要是能把這些資產(chǎn)減值的損失給轉(zhuǎn)回來，那么第二年這幾家公司的利潤可實現(xiàn)三成的增長。
四、資產(chǎn)減值和它認定在會計稅務(wù)處理的上差異
資產(chǎn)減值對象的資產(chǎn)一般指的是：利用成本模式來實施后續(xù)計量的一些具有投資性質(zhì)的房地產(chǎn)；對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)以及子公司的一些長期性股權(quán)投資；生產(chǎn)性質(zhì)的生物資產(chǎn)；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)商業(yè)信譽等等。
在進行會計處理時，對于那些因為企業(yè)合并而產(chǎn)生的使用壽命和商業(yè)信譽不能確定的那些無形資產(chǎn)，不管有沒有發(fā)現(xiàn)其減值的現(xiàn)象，都必須每年進行減值測試。
在進行稅務(wù)處理時，依照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)實際產(chǎn)生的和收入相關(guān)的、合理性支出，這就包括了費用、成本、損失、稅金以及其他的支出，都可以在進行應(yīng)納稅所得額計算時扣除掉。企業(yè)所得稅法是不采用所謂資產(chǎn)組概念的。
五、資產(chǎn)可回收的金額計算在會計與稅務(wù)處理時的不同
在進行會計處理時，資產(chǎn)如果存在著減值的跡象，就應(yīng)該把它估計成為可以回收的金額。如果企業(yè)根據(jù)以上的各項規(guī)定，依然不能對資產(chǎn)在經(jīng)過處理以后的凈額進行合理估計的，則應(yīng)該把資產(chǎn)預(yù)計將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來作為它的可回收的金額。
在進行稅務(wù)處理時，按照《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，在計算資產(chǎn)的可回收金額時，它是根據(jù)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)時候的實際回收金額來進行計算的。
六、商譽減值的處理
會計處理上，對于企業(yè)合并而形成的商譽來說，應(yīng)定期對其進行減值測試。在進行減值測試的時候，商譽應(yīng)該和與它有關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合一起進行測試。在對合并產(chǎn)生的商譽賬面價值進行資產(chǎn)減值測試時，必須從購買當日開始，以合理且科學(xué)的方法分別攤?cè)氲脚c之相關(guān)的資產(chǎn)組中去；對較難進行分攤的，可以攤?cè)氲劫Y產(chǎn)組組合中去。在對含有與商譽有關(guān)的資產(chǎn)組組合或資產(chǎn)組進行減值測試的時候，如果它們存在著減值的跡象，那就對不含有商譽的資產(chǎn)組組合或資產(chǎn)組進行減值測試，從而計算出可回收金額，再和有關(guān)的賬面價值作比較，得出減值損失的額度。然后再對包含了商譽的進行測試，用它們的賬面價值和它們的可回收金額作比較，如果它的可回收金額是比賬面價值低的，就應(yīng)該確認商譽的減值損失。
在稅務(wù)處理上，按照《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定算出的無形資產(chǎn)攤銷費用，是可以扣除的；但自創(chuàng)出來的商譽卻不能扣除。在稅法上商譽是按無形資產(chǎn)來出理的，如外購商譽時的支出，企業(yè)要是整體進行轉(zhuǎn)讓或者是進行清算的時候，也是可以扣除的。一般情況下，商譽的計稅基礎(chǔ)是不能隨意進行調(diào)整的。
