所謂企業(yè)內(nèi)部控制審計，主要是指通過對企業(yè)的內(nèi)控制度進行審查和分析評價，從而對企業(yè)內(nèi)部的控制有效與否給出判定。近年來，隨著社會的發(fā)展和經(jīng)濟全球化進程的不斷加快，在日漸激烈的市場競爭形勢下，企業(yè)將面臨更多、更大的風險，因此加強其內(nèi)部控制審計勢在必行。
1 企業(yè)內(nèi)部控制審計中存在的問題
2010年財政部聯(lián)合其他五部委共同發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，于2011年1月1日開始在我國境外上市公司中執(zhí)行，2012年在上交所和深交所主板上市公司中開始執(zhí)行。這些規(guī)范的制定和執(zhí)行，對企業(yè)防范各種經(jīng)營風險具有重大的促進作用。即便如此，企業(yè)內(nèi)部控制審計實踐中也存在著一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1.1 企業(yè)內(nèi)部控制審計和經(jīng)濟管理之間的有效銜接問題
從實踐來看，雖然企業(yè)進行內(nèi)部控制審計所針對的主要是財務報告的可靠性，但是同時也涉及企業(yè)其他領(lǐng)域的控制和審計內(nèi)容。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制制度中任何一點不完善或者實質(zhì)性的漏洞，很可能就會直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的合法性與合理性，進而嚴重影響企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果的真實性。從目前的實踐來看，我國多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制審計仍然只是局限于對內(nèi)部進行控制的一個相對比較狹小的空間范圍之內(nèi)，還沒有真正觸及經(jīng)營管理層面，因此，在企業(yè)內(nèi)部控制審計和經(jīng)濟管理之間存在著有效銜接問題。
1.2 企業(yè)內(nèi)部控制審計責任主體不確定
一般而言，企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作應當由企業(yè)內(nèi)部的審計部門來負責，因此企業(yè)的管理層或者領(lǐng)導層應當是審計的責任主體，并對企業(yè)內(nèi)部控制審計評估報告的結(jié)果承擔責任。但從實踐來看并非如此，目前在很多企業(yè)的內(nèi)部仍然存在一些不規(guī)范問題，比如互相推諉、，使責任很難落實。在這種情況下，由于企業(yè)內(nèi)部控制審計責任主體不確定，導致下一步內(nèi)部控制審計工作難以繼續(xù)執(zhí)行，進而造成非常嚴重的資源浪費。
1.3 企業(yè)內(nèi)部控制審計標準比較隨意
據(jù)調(diào)查顯示，目前我國很多企業(yè)內(nèi)部控制審計的標準未實現(xiàn)科學化和統(tǒng)一化，在實際操作過程中比較隨意，審計結(jié)果的客觀真實性很難得到保障。事實上，企業(yè)內(nèi)部控制審計機制在國內(nèi)企業(yè)管理中還處于起步階段，無論是理論研究還是經(jīng)驗積累都存在著明顯的不足。此外，企業(yè)內(nèi)部控制審計制度和審計標準存在著嚴重的不一致性，無形中增加了企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作難度；同樣，為了得到審計結(jié)果，委托企業(yè)也要相應地增加成本和開支。這對上市企業(yè)或者正在準備上市的企業(yè)而言，企業(yè)內(nèi)部控制中的審計標準的不統(tǒng)一，必然會給證券管理部門的客觀評估帶來一定的障礙，而且最終也會影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益。
2 加強企業(yè)內(nèi)部控制審計的有效策略
基于以上對目前我國企業(yè)內(nèi)部控制審計中存在的問題及其原因的分析，筆者建議從以下幾個方面對企業(yè)內(nèi)部控制審計予以加強。
2.1 審計目標和重點的確定
對于一個企業(yè)而言，企業(yè)實施內(nèi)部控制審計的最終目標在于通過這樣一個審計活動，來促進企業(yè)進一步建立和完善企業(yè)的內(nèi)控制度，改進生產(chǎn)經(jīng)營管理，進而改善企業(yè)的內(nèi)部管理機制，以維護企業(yè)資產(chǎn)的穩(wěn)定性和安全性，保障企業(yè)的資金能夠合法、合理地利用和運作，同時還要提高企業(yè)的運營效率與經(jīng)營管理水平．最大限度地實現(xiàn)企業(yè)存在的價值。企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作不僅要確定目標，而且要明確把握審計的重點范圍，主要是解決因企業(yè)內(nèi)部控制的弱化而產(chǎn)生的各種虛假財務數(shù)據(jù)信息問題。從國內(nèi)外現(xiàn)行的內(nèi)部控制審計規(guī)范來看，企業(yè)內(nèi)部控制審計的重點在于企業(yè)的財務報告及其相關(guān)的財務問題。實踐證明，將強對財務報告的內(nèi)部控制和審計，對于保證財務報告的真實性和可靠性以及財務報告編報是否符合公認的會計原則程序至關(guān)重要。
2.2 審計方法創(chuàng)新
審計方法是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制審計目標的關(guān)鍵所在，根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀，筆者認為可采取以下幾種設(shè)計方法：第一，可從企業(yè)的財務審計和管理審計等最常規(guī)的審計方面著手，對于企業(yè)的數(shù)據(jù)信息與管理情況進行充分的了解，將審計的重點逐漸向企業(yè)的內(nèi)部控制審計領(lǐng)域延伸，并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)內(nèi)控制機制的合法性與合理性進行科學的評價。第二，直接從企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀及實踐中存在的主要缺陷入手，順藤摸瓜，對購、產(chǎn)、銷等業(yè)務環(huán)節(jié)進行梳理和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上做出客觀的評價。第三，在對企業(yè)內(nèi)部控制實施審計前，應當先做一些問卷調(diào)查，并根據(jù)調(diào)查所反映出來的問題和結(jié)果，探尋問題的本質(zhì)，從而明確審計的重點，有的放矢。第四，對企業(yè)的整體經(jīng)營與管理狀況進行研究，并通過內(nèi)部控制實施整體上的評價。當完成內(nèi)部控制審計后，可組織開展一些專項的評價活動，并對企業(yè)內(nèi)部控制風險、環(huán)境、溝通及監(jiān)督等方面進行具體審計。
2.3 防范審計風險
風險無處不在，在企業(yè)內(nèi)部控制審計過程中，一定要注意防范審計效果的失靈。針對這一風險，企業(yè)的審計人員應當確定審計的重點范圍；具體使用的審計方法也要科學合理，并對典型的、有代表性的業(yè)務活動進行抽查和評估；同時還要將眼光放得更為長遠一點，對企業(yè)內(nèi)部控制的審計模式以及企業(yè)內(nèi)部控制整體管理機制也要進一步優(yōu)化，真正做到防患于未然。
總而言之，內(nèi)部控制審計是企業(yè)改進和完善內(nèi)部控制的一個重要手段，同時也是企業(yè)進行優(yōu)化控制和提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要途徑。面對當前企業(yè)內(nèi)部控制審計中存在的問題，我們只有不斷加強審計制度創(chuàng)新，才能保證企業(yè)的健康發(fā)展。
