會計法從1985年5月實施以來，在1993年12月、1999年10月又進行了兩次修訂完善，應(yīng)該說對我國的經(jīng)濟建設(shè)起到了很大的促進作用。但隨著我國經(jīng)濟改革的深化和社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，會計工作出現(xiàn)了許多新的情況和特點，會計法中，部分條款存在的問題和不足也隨之暴露出來，對其修訂與完善也就成為當(dāng)務(wù)之急。
1 修訂與完善會計法的現(xiàn)實背景
就會計制度本身而言，我認為會計制度應(yīng)該是一個多重的、多層次的社會博弈的結(jié)果。理想的會計制度要能充分兼顧各方利益，成為博弈雙方自愿執(zhí)行的具有約束力的社會契約，任何人若想通過違反制度來得到好處，都將得不償失。而我國會計制度的制定無論是從時間上還是空間上都缺乏一個充分博弈的過程。而且，隨著我國加入世界貿(mào)易組織、經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，新的交易和事項層出不窮，新舊經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型和新舊會計制度的交替，客觀上為會計信息失真現(xiàn)象提供了滋生的土壤。我國目前還未形成健全的財務(wù)、會計、審計的法律法規(guī)體系，許多法律法規(guī)尚未建立，而已建立的法律法規(guī)尚有待完善，法律法規(guī)之間相互不協(xié)調(diào)，執(zhí)行起來存在悖謬與漏洞。
就審計監(jiān)督而言，我國審計監(jiān)督體系包括政府審計、內(nèi)部審計和社會審計3個層次，即被業(yè)內(nèi)有關(guān)專家解釋為“三位一體的會計監(jiān)督體系”?？墒?，現(xiàn)下政府審計由于編制人員的限制以及職能的轉(zhuǎn)變，監(jiān)督重點由國有大中型企業(yè)轉(zhuǎn)向政府宏觀管理部門和國家重點建設(shè)資金，因而對企事業(yè)的會計監(jiān)督有所弱化。而企業(yè)內(nèi)部審計由于受限于企業(yè)經(jīng)營者，缺乏獨立性，使其對會計監(jiān)督難有成效。社會審計機構(gòu)又存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提高，行業(yè)秩序亟待規(guī)范的現(xiàn)狀，實際執(zhí)行中又常常受單位領(lǐng)導(dǎo)或是相關(guān)審計機構(gòu)經(jīng)濟效益的掣肘，對會計監(jiān)督也就難見力度。審計監(jiān)督的不完善或者說不得力就容易造成會計信息失真。所以，無論從現(xiàn)下會計制度本身而言還是從對會計實行審計監(jiān)督而言，都足見修訂和完善會計法勢在必行。
2 修訂完善會計法的探析與建議
（１）會計作為一種經(jīng)濟管理活動，其地位和作用在現(xiàn)代生活中日益重要。可以說，經(jīng)濟越發(fā)展，管理越加強，會計的地位越顯得越發(fā)重要。會計能提供于決策有用的信息，提高企事業(yè)透明度，規(guī)范企事業(yè)的行為，有助于考核企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，有助于企事業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進企事業(yè)可持續(xù)發(fā)展。而目前由于各種因素的影響，在我國會計領(lǐng)域中存在著大量的會計信息失真現(xiàn)象。會計信息失真從淺層看，會誤導(dǎo)經(jīng)濟行為，損害各方利益，導(dǎo)致企業(yè)虧損；往深層說，會影響經(jīng)濟資源的合理分配，導(dǎo)致國家或地方財政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯誤，影響國家財政經(jīng)濟法規(guī)的權(quán)威性，擾亂正常的經(jīng)濟秩序，引發(fā)經(jīng)濟犯罪。因此，筆者認為應(yīng)該把“提供準確的會計信息”，提到會計法的立法宗旨這一層面。
?。ǎ玻嫹ㄔ凇翱倓t”第五條中有這樣的規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督。”隨著我國改革進程的進一步推進和市場經(jīng)濟的發(fā)展，由會計人員代表政府監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的做法逐步暴露出許多矛盾：會計人員實際上并不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨立地位，其利益往往從屬于所在單位，無法行使對所在單位尤其是單位負責(zé)人的監(jiān)督；會計人員無論在法律上還是在實際工作中都缺乏有效的保障措施，因履行監(jiān)督職責(zé)而遭到打擊報復(fù)等一系列實際問題時有發(fā)生。多年來的工作實踐讓筆者感到：會計人實在難以獨善其身。一方面要遵守財務(wù)制度、相關(guān)法律法規(guī)，履行會計職責(zé)；一方面很多工作卻要受領(lǐng)導(dǎo)指示或控制，獨立性在實際工作中難以保證，加強對于保護會計人遵守職業(yè)道德的國家和地區(qū)的相關(guān)規(guī)章制度也成了一紙空文。財務(wù)部門及其工作在很多企事業(yè)單位中的地位并不高，不在管理者或領(lǐng)導(dǎo)者的層面，長期處于從屬者和服務(wù)者梯隊，這樣一來，會計法對會計監(jiān)督職能的界定與現(xiàn)實發(fā)生沖突，必然導(dǎo)致會計信息失真：許多時候，會計報表所提供的會計信息往往不能反映該會計主體真實的經(jīng)營成果（或財務(wù)收支）和財務(wù)狀況。因此，會計法賦予會計人員的監(jiān)督職能事實上已是有名無實。
鑒于此，在市場經(jīng)濟新形勢下，會計法應(yīng)將會計人員原來承擔(dān)的“監(jiān)督”職責(zé)重新定位于“控制”職責(zé)，即會計人員除了應(yīng)進行會計核算外，還必須以單位經(jīng)營管理目標為依據(jù)，對單位的經(jīng)濟活動實施內(nèi)部控制。
?。?）會計法雖然在“總則”第一條中將 “保證會計資料真實、完整” 作為立法宗旨加以規(guī)定，但是對于“真實”、“完整”卻未做具體的詮釋與解說;而與之相對應(yīng)的會計領(lǐng)域的實際情況是：
第一，在我國，真實、完整的會計資料需要法律界定的現(xiàn)狀，形成于計劃經(jīng)濟體制下，當(dāng)時會計人員管理體制陳舊，界定的會計人員身份具有以下特點：①代表國家反映經(jīng)濟活動的運作，監(jiān)督經(jīng)營者合理使用生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)；②代表經(jīng)營者加強經(jīng)濟核算，維護法人的利益，監(jiān)督員工愛護生產(chǎn)資料，節(jié)約物料消耗；③代表員工，保護員工合法利益，監(jiān)督經(jīng)營者按勞付酬，保證員工的福利待遇的落實。但是，隨著市場經(jīng)濟的建立和完善，政企職責(zé)分開已經(jīng)實施多年，可是既有的會計管理體制仍然被沿襲，我們會計人員在同一事務(wù)中仍然需要履行多種不同的職責(zé)，同時擔(dān)任經(jīng)濟活動監(jiān)督的主體和客體，“既當(dāng)裁判員又當(dāng)運動員”，這實際上是將會計人員置于左右為難的境地。一旦單位利益與國家利益發(fā)生矛盾時，從單位的局部利益及自身利益計，就必然會有部分會計人員提供虛假的會計信息，會計資料的“真實”、“完整”也就無法保證。
第二，從大量的會計實踐中我們不難發(fā)現(xiàn)，會計工作是以專業(yè)標準來衡量信息的真實與否的。其所謂的”真實”性，不是客觀上的真實性。因為會計工作實踐中大量使用估計的方法，按會計假設(shè)處理未知因素，這就使得會計核算不可能做到客觀上的真實。所以，我們就可以這樣認為：只要符合了會計準則與制度，會計信息就是“真實”而“完整”的。以上兩點就足以說明未經(jīng)界定或是詮釋的《會計法》條文上的弊病，容易造成理解和操作上的誤區(qū)。
因此《會計法》應(yīng)進行修訂，并對“會計資料真實、完整”的含義作出必要的法律界定。
3 修訂完善《會計法》的意義
自古至今，任何一部法律法規(guī)的建立都不可能盡善盡美，“世易時移，變法宜矣”。尤其是世界經(jīng)濟一體化的今天，經(jīng)濟活動日益頻繁，經(jīng)濟管理日見重要，沒有一部與之發(fā)生發(fā)展相適應(yīng)的不斷健全的法律體系是不行的?！稌嫹ā返闹贫ǖ叫抻喭晟?，可以拉近我們和世界的距離，為新時期的經(jīng)濟發(fā)展注入新的力量，更加規(guī)范我們的經(jīng)濟生活秩序，應(yīng)該有助于會計事業(yè)的良性發(fā)展，為保障和促進社會主義市場經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展服務(wù)。
