企業(yè)社會責任會計的出現(xiàn)極大地推動了企業(yè)從微觀利益目標向宏觀利益目標轉移，這對于經濟社會的可持續(xù)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義，其產生的根本目的是為了解決企業(yè)單純追逐自身利潤最大化而給社會帶來的負面影響的問題。近幾年，政府對于企業(yè)社會責任會計信息披露給予高度關注。我國２００５年１０月修訂的《公司法》第五條規(guī)定，“公司從事經營活動，必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會公德、商業(yè)道德，誠實守信，接受政府和社會公眾的監(jiān)督，承擔社會責任”，這表明了其地位的提高；２００８年１月，國務院國資委發(fā)布了《關于中央企業(yè)履行社會責任的指導意見》，要求有條件的企業(yè)要定期披露企業(yè)社會責任會計信息；２００８年１２月１０日，上海證券交易所上市部向各上市公司發(fā)出《關于做好上市公司２００８年履行社會責任的報告及內部控制自我評估報告披露工作的通知》，要求所有納入到“上證公司治理板塊”的樣本公司、發(fā)行境外上市外資股的公司及金融類公司在２００９年必須披露社會責任信息，做強制披露社會責任信息的試點；深圳證券交易所也做出了相應的行動，要求所有納入“深圳１００指數(shù)”的上市公司在２００９年必須披露社會責任信息?？梢?，將企業(yè)的社會責任會計信息納入會計核算和考核體系已經成了未來會計學發(fā)展不可阻擋的趨勢。然而目前，我國對企業(yè)社會責任會計信息的披露尚存在一些問題。
?。?我國企業(yè)社會責任會計信息披露的現(xiàn)狀
１．１ 多數(shù)企業(yè)只是披露對社會所作的貢獻
現(xiàn)在我國企業(yè)所披露的企業(yè)社會責任會計信息，不能向所有的利益相關者提供他們想要的信息。大部分企業(yè)所披露的社會責任基本都是對社會所作的貢獻，慈善成為信息披露中濃墨重彩的一筆，而給社會帶來的損失卻基本未提。盡管他們沒有披露明顯的正面評價和所獲榮譽，對社區(qū)活動和公益捐贈披露的措辭也還算客觀，但在幾乎沒有披露不利信息的情況下，其整體的均衡性大打折扣。例如中石油，無論是集團公司還是股份公司發(fā)布的２００６年度社會責任報告，都未提及２００５年底發(fā)生的吉林石化雙苯廠發(fā)生的爆炸事故以及后續(xù)事項，卻對在２００５年開始的北京奧運合作計劃進行了詳細的描述。
?。保?以非會計基礎型披露為主
會計基礎型，是指用會計特有的術語、方法、程序等來反映企業(yè)履行社會責任的情況，對于定量的財務信息一般采用會計基礎型。而非會計基礎型則以文字描述為主，較多采用非貨幣化信息。目前我國企業(yè)社會責任信息披露多采用非會計基礎型的披露模式。例如柯達訊飛在２００８年度所披露的企業(yè)社會責任中寫道：“逐步完善了薪酬體系，根據(jù)公司的人才戰(zhàn)略，制定了有競爭力的公司薪酬水平，并提高福利及保障水平”，至于怎樣完善，何謂“有競爭力”，提高到怎樣的水平，沒有具體的說明，也沒有相關的數(shù)據(jù)支持；華能國際在２００５ 年披露的“回饋社會”信息的全部內容是：“２００５ 年，本公司及公司員工分別進行了獻愛心捐款捐物、扶貧幫困捐款捐物、希望工程捐款捐物，公司還組織員工進行義務植樹、扶貧幫困及希望工程的結對幫活動，盡自身的力量與義務幫助中國貧困落后地區(qū)的人民”。這種只是進行單純的描述，而沒有任何佐證數(shù)據(jù)的披露形式很難滿足信息使用者的信息需求， 尤其是在進行定量分析時更是如此。
1.3 未單列企業(yè)社會責任會計項目
當前很多企業(yè)在實際工作中履行了相關的社會責任，但在具體披露時卻未進行單獨列示，而是將其納入常規(guī)的會計事項中進行反映。例如，企業(yè)因沒有履行相關企業(yè)社會責任而受到有關部門的罰款、對社會福利事業(yè)的贊助和捐贈等一般均列入“營業(yè)外支出”科目予以披露；企業(yè)向環(huán)保部門繳納的排污費等列入“管理費用”予以披露；將相關污水處理設備列入“固定資產”中披露；環(huán)境保護方面的在建工程直接列入“在建工程”項目等。這不利于社會責任會計的發(fā)展，也不利于社會責任會計信息使用者對相關信息的使用。
1.4 披露的企業(yè)社會責任信息未經獨立第三方的審核或者驗證
和財務報告一樣，社會責任報告的誠信程度要受到社會的監(jiān)督。財務報告目前發(fā)展比較成熟，通過具有獨立性的第三方注冊會計師以其客觀性和專業(yè)性進行審計，出具審計意見，從而保證財務報告的公信力。然而，目前大多數(shù)企業(yè)所披露的社會責任信息在審驗和認證方面還存在明顯的不足和缺陷。無論是中國公司，還是大型跨國公司，其披露的社會責任信息普遍缺少獨立的第三方的驗證意見，有的即便包含第三方意見，但對于第三方出具的審計意見是否具有公信力還存在異議。因為，什么樣的第三方具備審核驗證企業(yè)所披露社會責任信息的資格也無統(tǒng)一的標準。
2 我國企業(yè)社會責任會計信息披露中存在的問題
2.1 我國的社會責任會計理論體系尚不完善
至今，我國對于企業(yè)社會會計的研究時間尚短，社會責任會計理論還很薄弱， 沒有設立專門的研究機構， 社會責任會計方面的文獻專著也很少。造成這種現(xiàn)象的原因是多方面的，筆者認為主要有以下3個方面的原因：①社會責任會計從產生到現(xiàn)在還不到４０ 年， 而我國研究起步就更晚；②社會責任會計中出現(xiàn)了許多用傳統(tǒng)會計方法不能解決的新問題， 如內容的廣泛性和復雜性、計量的多樣性和不確定性， 導致編制統(tǒng)一的社會責任會計報告相當困難；③社會責任會計與其他許多學科的發(fā)展聯(lián)系密切， 而我國在這些交叉或邊緣學科理論方面的研究還遠遠不夠， 這些都阻礙了我國社會責任會計理論的發(fā)展。
2.2 缺乏規(guī)定，與西方發(fā)達國家有較大差距
由于諸多方面的原因，我國還沒有建立比較完備、可供企業(yè)方便操作的社會責任信息的披露制度，僅有個別部門針對某些具體問題的規(guī)定。盡管我國個別部門出臺了一些關于社會責任披露的指導意見，但對于社會責任報告的編制仍然缺少一定的規(guī)則，很多企業(yè)提供的社會責任信息往往被主觀地度量和報告，不同企業(yè)提供的社會責任信息缺少可比性。企業(yè)是否要披露有關的社會責任信息，如果披露，何時披露、披露哪些內容等，這些問題還沒有相關的規(guī)定可以遵循。制度缺陷造成企業(yè)對社會責任的相關信息披露較少，而且又很不規(guī)范。雖然有一些公司對社會責任履行情況進行了反映，但數(shù)量較少，幾乎沒有一家公司對與自己相關的社會責任會計信息進行全面披露。因此，加強對企業(yè)社會責任報告規(guī)范的研究以指導企業(yè)社會責任信息披露迫在眉睫。與此相對照，西方發(fā)達國家對企業(yè)社會責任特別重視，例如，１９７５ 年法國就建議各公司每年要公布社會資產負債表；１９７７ 年法國政府就此問題正式頒布了相關的法律，要求員工超過２５０人的企業(yè)必須編報年度社會資產負債表，包括職工福利等相關內容。英國近年來也規(guī)定，具有一定規(guī)模的公司必須披露有關員工狀況、社會捐贈等方面的信息。
2.3 大多數(shù)企業(yè)尚未設立專門的社會責任管理機構
由中國歐盟小項目便捷基金資助，中國科學院企業(yè)社會責任項目組對中國３ ０００多家企業(yè)社會責任狀況進行的調查數(shù)據(jù)顯示，在所調查的企業(yè)中只有７％的企業(yè)設有企業(yè)社會責任部，８％設有可持續(xù)發(fā)展部，１４％設有環(huán)境管理部，３９％設有公共關系部。中國大多數(shù)企業(yè)還沒有設置專門的企業(yè)社會責任管理機構，也就是說，還沒有把企業(yè)社會責任納入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中，作為企業(yè)的一項專門工作來對待。
2.4 我國企業(yè)高級管理人員對于社會責任信息披露認識不足
缺乏政府方面的壓力，企業(yè)管理者重點關注對利潤的追求，忽視了企業(yè)對社會的責任，使得社會責任信息披露流于形式，企業(yè)專揀有利的信息披露，對社會造成的損失和對環(huán)境的破壞披露得很少或基本不涉及，且不注重在社會責任信息披露方面的實踐和改進，而且現(xiàn)階段一些中國企業(yè)只能將可持續(xù)發(fā)展作為原則性的立場，而未能將其整合到實踐中去。然而，報告的真正價值在于推進實踐，不是陳述原則。只有原則沒有實踐的報告會讓人覺得空洞無物。
3 改進企業(yè)社會責任會計信息披露的幾點建議
3.1 轉變企業(yè)社會責任會計信息的披露方式
主要可以從以下兩方面進行轉變：
?。?）會計基礎型與非會計基礎型并舉，并盡可能地使用會計方法進行披露。與企業(yè)社會責任相關的會計數(shù)據(jù)有其特定的含義，比如已經在社會責任方面的投入，已實現(xiàn)效益和潛在效益，對這樣的數(shù)據(jù)加以綜合的統(tǒng)計和分析，可以得出很多富有價值的信息，而這些信息是綜合性信息不能單獨體現(xiàn)的。所以，對于企業(yè)社會責任中可以用具體的數(shù)據(jù)進行計量的項目，我們應優(yōu)先考慮會計基礎型的計量方法。但是，企業(yè)社會責任本身的特點決定了有些社會責任項目是無法進行可靠計量的，而這些信息又是十分重要的，所以對于實在無法以數(shù)據(jù)計量的內容，我們仍需采用文字的方式進行披露。
?。?）社會責任科目盡量單列。只有當科目被單列出來，才能將非社會責任會計信息與社會責任會計信息相區(qū)別；同時，信息使用者要求社會責任會計信息清晰、明了，將社會責任科目單列，符合信息使用者的要求。比如，在“固定資產”科目下相應地設置“社會責任固定資產”、“環(huán)境固定資產”、“職工責任固定資產”、“消費者責任固定資產”等科目，并從披露的角度進行相關的數(shù)據(jù)歸整，既可以滿足傳統(tǒng)的會計實務操作，又能提供反映企業(yè)社會責任的會計信息。
3.2 制定社會責任會計準則和制度
由于會計準則和制度對會計信息的披露具有重要作用， 因此， 同一般性會計工作一樣， 社會責任會計也應建立一定的準則和制度， 這是對社會責任會計實施有效管理的重要措施。我們應借鑒西方會計界、企業(yè)界的理論成果與實踐經驗， 結合我國的具體情況， 參照目前制定企業(yè)會計準則與行業(yè)會計制度的基本程序， 研究制定社會責任會計準則及制度。財政界、會計界、企業(yè)界以及環(huán)保、勞動、工會、消費者協(xié)會等有關部門單位人士應當攜起手來，借鑒西方企業(yè)社會責任會計研究成果和實踐經驗，結合我國國情，研究制定我國企業(yè)社會責任會計準則，建立社會責任會計的核算體系及其信息披露機制?？紤]到這樣的事項在我國是一項前所未有的工作，而在理論和方法上也還不成熟，因此，我們熱切希望廣大實務界、理論界的同仁們能夠充分認識這一涉及子孫后代的大事，積極獻計獻策，將這件事情做好。
3.3 增加第三方審驗，確保企業(yè)社會責任報告的可信度
在我國，審計制度主要側重于財務報告的審計，還沒有專門的社會責任方面的審計，這不利于對企業(yè)社會責任履行情況進行監(jiān)管。同時，由于對社會責任報告審計的研究起步較晚，而企業(yè)經濟責任審計已有了豐富的理論基礎及實踐經驗。因此，筆者認為，可以先將社會責任審計融入到經濟責任審計中，對企業(yè)社會責任報告的可信度和公信力進行驗證。
3.4 完善公司治理結構，在企業(yè)內部設立專門社會責任管理部門
如果沒有相關治理的強大有效支持，社會責任只是一句口號，沒有真正的社會實踐，就談不上社會責任報告。社會責任報告的編制涉及企業(yè)的各個部門，應設立專門的社會責任管理部門，將履行社會責任與企業(yè)的日常經營管理相結合，使之成為企業(yè)持之以恒、貫穿始終的重要工作，使履行社會責任轉化為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的動力。該部門主要負責企業(yè)社會責任的實施，為下年企業(yè)社會責任的實踐做好計劃，還要通過與企業(yè)各部門的溝通，編制企業(yè)社會責任報告并定時發(fā)布，同時對突發(fā)事件進行處理。
3.5 加大對企業(yè)社會責任的宣傳，增強企業(yè)人員以及社會公眾的社會責任意識
首先，加強對企業(yè)社會責任的培訓，讓政府管理部門的官員和企業(yè)經營者、管理者理解企業(yè)社會責任對企業(yè)成長、經濟發(fā)展和社會進步的意義，使企業(yè)從價值觀、企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)文化等各個方面落實企業(yè)社會責任的理念和要求，把履行社會責任放在公司戰(zhàn)略管理的高度，將社會責任融于企業(yè)使命。其次，充分發(fā)揮新聞媒體以及消費者協(xié)會、環(huán)保組織、工會等社會團體的作用加大對企業(yè)社會責任的宣傳，營造推進企業(yè)履行社會責任的社會氛圍，讓全社會都來關注企業(yè)社會責任的履行情況。最后，在我國各大高校企業(yè)管理人才教育中，應開設包含社會責任及其報告內容的課程。因為，這些人畢業(yè)后大部分會陸續(xù)成為公司的管理人員，對于未來企業(yè)社會責任的履行和社會責任報告的形成將發(fā)揮重大作用。
