增值稅是我國(guó)最主要的稅種之一，主要是指對(duì)銷售貨物或者提供勞務(wù)服務(wù)、生產(chǎn)產(chǎn)品以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。1994年我國(guó)稅制實(shí)行全面改革以來，增值稅長(zhǎng)期以來是我國(guó)的第一大稅種。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷改革，2008年11月5日，國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂并通過了我國(guó)新的《增值稅暫行條例》（下稱新增值稅暫行條例），并且規(guī)定自2009年1月1日起實(shí)施。作為稅收上繳的重要主體，新增值稅暫行條例的出臺(tái)無疑會(huì)對(duì)企業(yè)的產(chǎn)生和經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生各種影響。針對(duì)新增值稅暫行條例的出臺(tái)，企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到其對(duì)企業(yè)所造成的影響，積極采取有效的應(yīng)對(duì)措施，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中獲勝。
一、 新增值稅暫行條例解讀
根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，新增值稅暫行條例在舊的增值稅暫行條例上作了相應(yīng)的修改和變動(dòng)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：允許抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，這不僅減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且也促進(jìn)了我國(guó)生產(chǎn)型增值稅往消費(fèi)型轉(zhuǎn)變；小規(guī)模納稅人的征收率降低，舊的增值稅暫行條例根據(jù)行業(yè)不同征收率分為6%和4%，新增值稅暫行條例則將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一定為3%，減輕了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；將現(xiàn)行的一些增值稅政策更加規(guī)范化，對(duì)有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率等具體內(nèi)容進(jìn)行了法規(guī)上的明確；進(jìn)一步防范了偷漏增值稅情況的出現(xiàn)，如對(duì)生產(chǎn)消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)進(jìn)行明確區(qū)分，納稅人自用消費(fèi)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；同時(shí)，還延長(zhǎng)了增值稅的納稅期限，申報(bào)期限由10日改為了15日，更便于納稅人的申報(bào)，也有利于管理。
新增值稅暫行條例的修改促進(jìn)了我國(guó)增值稅向消費(fèi)型模式轉(zhuǎn)變，有利于與國(guó)際接軌。這些修改對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的沖擊力不小，在很大程度上減輕了一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，更有利于小規(guī)模納稅人的生存發(fā)展，對(duì)中小企業(yè)具有較為重要的意義。同時(shí)，新增值稅暫行條例對(duì)固定資產(chǎn)投資持鼓勵(lì)態(tài)度，有利于促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。
二、 新增值稅暫行條例對(duì)企業(yè)的影響
新增值稅暫行條例的頒布不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展環(huán)境產(chǎn)生較大的影響，更會(huì)影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及日常的管理活動(dòng)。企業(yè)要想在新的發(fā)展環(huán)境中找到應(yīng)對(duì)策略必須全面認(rèn)識(shí)到新增值稅暫行條例對(duì)其產(chǎn)生的影響有哪些方面。具體來看，主要有：
(一)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
新增值稅轉(zhuǎn)型因?yàn)樯婕暗焦潭ㄙY產(chǎn)以及應(yīng)交稅費(fèi)等會(huì)計(jì)項(xiàng)目，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的最為直接的影響便在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面。新增值稅暫行條例推動(dòng)了增值稅的轉(zhuǎn)型，這在財(cái)務(wù)方面對(duì)企業(yè)的影響首先在于有利于企業(yè)盈利的增加。增值稅的轉(zhuǎn)型會(huì)使得企業(yè)的稅收支出減少，從而使得企業(yè)的盈余空間更大。增值稅轉(zhuǎn)型除了影響到企業(yè)的增值稅相關(guān)項(xiàng)目外，還對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、產(chǎn)品成本等項(xiàng)目產(chǎn)生影響，這些都使得企業(yè)的利潤(rùn)空間更大，投資收益也隨之增加。增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變，固定資產(chǎn)的成本會(huì)大大降低，企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)相應(yīng)減輕，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益的影響也就十分明顯。
其次，新增值稅暫行條例的實(shí)行有利于降低商品價(jià)格，從而提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的背景下，固定資產(chǎn)投資當(dāng)年進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額抵扣，稅額總體就會(huì)減少；固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從賬面中被剔除出去，企業(yè)的計(jì)提折舊也相應(yīng)的減少；在這樣的情況下，增值稅的下降直接導(dǎo)致了商品價(jià)格的下降，企業(yè)的盈利能力提升。商品價(jià)格在下降的同時(shí)，無疑也會(huì)大大提高商品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
再次，增值稅轉(zhuǎn)型還會(huì)影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響主要是在購(gòu)進(jìn)設(shè)備的當(dāng)年，由于消費(fèi)型增值稅企業(yè)購(gòu)買設(shè)備等固定資產(chǎn)可以通過抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅而減少增值稅的支付，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流量會(huì)明顯增加。同時(shí)，由于稅收的減少還可能導(dǎo)致投資當(dāng)年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入增加，但當(dāng)年固定資產(chǎn)方面的投資對(duì)現(xiàn)金支出的影響往往會(huì)大于新增固定資產(chǎn)使經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入增加的影響，而且之后各年的現(xiàn)金流量主要是以新增固定資產(chǎn)對(duì)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量的增加與企業(yè)的利息支付和債務(wù)償還所支出的現(xiàn)金流量之間的差額為準(zhǔn)。
此外，新增值稅暫行條例的實(shí)行還對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了較大影響。消費(fèi)型增值稅的應(yīng)用對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策提出了新的要求，也引起了新的變動(dòng)。新增值稅暫行條例的出臺(tái)對(duì)會(huì)計(jì)核算最為明顯的影響便是固定資產(chǎn)入賬金額發(fā)生了變化，進(jìn)項(xiàng)稅額的剔除使得固定資產(chǎn)入賬成本降低，固定資產(chǎn)初始成本的降低也就使得計(jì)提折舊額會(huì)減少，累積折舊也會(huì)隨之降低，折舊額的變化還會(huì)對(duì)企業(yè)的所得稅產(chǎn)生一定的影響。新增值稅暫行條例的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響是多方面的，有利于會(huì)計(jì)信息更為真實(shí)的反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，更為符合配比原則，但也會(huì)對(duì)不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性產(chǎn)生一些影響。
(二)對(duì)企業(yè)籌資投資的影響
新增值稅暫行條例的實(shí)行除了對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響外，還對(duì)企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)產(chǎn)生巨大影響，尤其是會(huì)對(duì)企業(yè)的籌資和投資產(chǎn)生較大影響。消費(fèi)型增值稅針對(duì)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)行一次性全額抵扣，可以降低企業(yè)投資當(dāng)年的增值稅額，現(xiàn)金流會(huì)隨之增加，企業(yè)獲得的貨幣時(shí)間價(jià)值也就高，企業(yè)的投資也就會(huì)受到影響，更傾向于擴(kuò)大對(duì)固定資產(chǎn)的投資，對(duì)設(shè)備資產(chǎn)的投入力度會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大。同時(shí)，在投資時(shí)新增值稅的實(shí)行也會(huì)對(duì)投資方式產(chǎn)生影響。一方面，企業(yè)在進(jìn)行投資的時(shí)候會(huì)傾向于固定資產(chǎn)的投資，而且會(huì)以新購(gòu)或者自建固定資產(chǎn)的方式進(jìn)行投資從而實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣；另一方面，企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)的時(shí)候會(huì)存在供貨商的選擇問題，由于新增值稅暫行條例對(duì)納稅人的身份進(jìn)行了區(qū)分，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，政策上對(duì)小規(guī)模納稅人的傾斜使得采購(gòu)方因?yàn)檫x擇一般納稅人時(shí)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅更多而傾向于選擇一般納稅人供貨商。此外，由于新增值稅暫行條例管理的更為規(guī)范，企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)的過程中會(huì)更加注重索取增值稅專用發(fā)票以確保增值稅進(jìn)項(xiàng)稅能順利抵扣；企業(yè)在選擇采購(gòu)固定資產(chǎn)抵扣增值稅的時(shí)機(jī)上也會(huì)更加注意，為確保進(jìn)項(xiàng)稅的全額抵扣應(yīng)該在增值稅銷項(xiàng)稅額比較大的時(shí)候購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。
增值稅的轉(zhuǎn)型除了對(duì)投資產(chǎn)生影響外，也會(huì)引起企業(yè)籌資活動(dòng)的調(diào)整。增值稅轉(zhuǎn)型使得企業(yè)熱衷于投資固定資產(chǎn)，這也就刺激了企業(yè)進(jìn)行籌資融資活動(dòng)的熱情。增值稅的轉(zhuǎn)型使得企業(yè)的盈利能力得以提高，在利率不變的情況下會(huì)提高投資的回報(bào)率，企業(yè)也就可以增加借款額度。增值稅向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變使得企業(yè)利潤(rùn)增加，流動(dòng)比率會(huì)隨之增加，在利息費(fèi)用不變的情況下企業(yè)的利息保障倍數(shù)也會(huì)提高，而這些都是反應(yīng)企業(yè)償債能力的重要指標(biāo)，企業(yè)發(fā)行債券和向銀行借款的成功率也就更高。總之，在新增值稅暫行條例下，企業(yè)的籌資力度和籌資能力都會(huì)提高，籌資渠道也更加的寬廣。
三、 企業(yè)應(yīng)對(duì)新增值稅條例的對(duì)策
新增值稅暫行條例的施行是我國(guó)宏觀政策方面的調(diào)整，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀的企業(yè)活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生較大影響，企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到其所帶來的變化，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。一方面，企業(yè)要從宏觀上提高對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的分析與認(rèn)識(shí)。只有充分認(rèn)識(shí)到增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來的各種變化才能采取有效的應(yīng)對(duì)措施，并以此為契機(jī)大力推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的兩個(gè)重點(diǎn)在于固定資產(chǎn)投資進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和小規(guī)模納稅人征收率降低。因此企業(yè)要借此機(jī)會(huì)加快設(shè)備更新和技術(shù)的改造，推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)；小規(guī)模納稅人更是要抓住這個(gè)發(fā)展自身的良機(jī)，擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，推動(dòng)自身的產(chǎn)業(yè)升級(jí)。另一方面，企業(yè)要通過增值稅轉(zhuǎn)型來推動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理水平，既要加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，還要加強(qiáng)企業(yè)投資籌資規(guī)劃和能力建設(shè)，將增值稅轉(zhuǎn)型帶來的變化融入到企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃和短期經(jīng)營(yíng)中去，抓住發(fā)展機(jī)遇。
總之，新增值稅暫行條例的實(shí)行是我國(guó)單項(xiàng)稅制改革的重要一步，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響也很大。企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)這些影響，采取積極的應(yīng)對(duì)措施，確保企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。
