2006年我國(guó)頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提出公允價(jià)值計(jì)量模式，這意味著企業(yè)會(huì)計(jì)核算將進(jìn)一步與國(guó)際接軌，以新的思想和方法推動(dòng)會(huì)計(jì)工作的改革。因此，公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用將加速我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值計(jì)量模式
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出的公允價(jià)值是指“公在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！彼w現(xiàn)出一種動(dòng)態(tài)性的資產(chǎn)計(jì)價(jià)思想，這是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最顯著的變化，也是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)工作產(chǎn)生影響的根源。公允價(jià)值計(jì)量要求企業(yè)進(jìn)行真實(shí)、客觀的資產(chǎn)計(jì)價(jià)，如實(shí)反映會(huì)計(jì)利潤(rùn)的變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)必須及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，更新方法，深化會(huì)計(jì)工作的改革。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)工作的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)工作的影響是多方面的：
(一)公允價(jià)值計(jì)量模式在多個(gè)領(lǐng)域得到應(yīng)用
我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及多項(xiàng)具體準(zhǔn)則，其中以投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)、債務(wù)重組資產(chǎn)、金融工具資產(chǎn)尤其具有代表性：投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)改革有助于反映我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的實(shí)際波動(dòng)，房地產(chǎn)不再作為固定資產(chǎn)后，企業(yè)也不再對(duì)其計(jì)提折舊；生物資產(chǎn)的公允計(jì)量強(qiáng)調(diào)農(nóng)業(yè)領(lǐng)域資產(chǎn)未來能夠創(chuàng)造的增長(zhǎng)價(jià)值；非貨幣性資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面，具備商業(yè)實(shí)質(zhì)、換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值可以被計(jì)量是新計(jì)量模式應(yīng)用的前提；債務(wù)重組屬于營(yíng)業(yè)外收入，且差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；金融工具資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量更易揭示其蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)。因此，上述資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化具有積極的意義，各類資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)核算工作真實(shí)性、客觀性、科學(xué)性的保障。
(二)公允價(jià)值的執(zhí)行還存在比較模糊的環(huán)節(jié)
公允價(jià)值計(jì)量開創(chuàng)的是一種新的會(huì)計(jì)計(jì)量思想，是我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)與國(guó)際接軌的必然選擇。但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布至今僅有幾年的時(shí)間，需要在實(shí)踐應(yīng)用中逐步走向成熟。目前，公允價(jià)值計(jì)量最為模糊的環(huán)節(jié)體現(xiàn)在公允標(biāo)準(zhǔn)問題上。例如，投資性房地產(chǎn)的計(jì)價(jià)要參照當(dāng)期房地產(chǎn)市場(chǎng)公允的價(jià)格，但市場(chǎng)所公允的標(biāo)準(zhǔn)來自何方，企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)應(yīng)控制在怎樣的浮動(dòng)范圍，這些都還未有明確的規(guī)定。執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的模糊在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中具有各自的體現(xiàn)，企業(yè)也有可能因此對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)進(jìn)行一定程度的操縱。
(三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后產(chǎn)生新的盈余管理問題
公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用在很大程度上能夠?qū)鹘y(tǒng)的盈余管理問題產(chǎn)生制約，企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)不能再隨意調(diào)整。例如，公允價(jià)值計(jì)量有利于抑制企業(yè)短期的利潤(rùn)操縱，但企業(yè)可以調(diào)整資產(chǎn)的性質(zhì)，將房地產(chǎn)在投資性資產(chǎn)和自有資產(chǎn)間轉(zhuǎn)換。再如，企業(yè)還會(huì)運(yùn)用不可預(yù)測(cè)的信息進(jìn)
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行盈余管理，這在債務(wù)重組中也很常見。盈余管理是我國(guó)證券金融市場(chǎng)一項(xiàng)突出的問題，而且也會(huì)影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后資產(chǎn)計(jì)價(jià)工作的發(fā)展
基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)工作的影響，今后政府部門應(yīng)繼續(xù)拓展公允價(jià)值計(jì)量思想的應(yīng)用，制定新準(zhǔn)則中應(yīng)量化的標(biāo)準(zhǔn)，并積極抑制新的盈余管理趨勢(shì)，以促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)工作的可持續(xù)發(fā)展。
(一)拓展公允價(jià)值計(jì)量思想的應(yīng)用
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已在多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域得到應(yīng)用，今后還應(yīng)不斷拓展到其他行業(yè)，廣泛發(fā)揮公允計(jì)量思想的優(yōu)勢(shì)。例如，林業(yè)生產(chǎn)也具有和農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)相似的計(jì)價(jià)原理，特別是一些珍稀樹種的培植生長(zhǎng)過程、林業(yè)改造項(xiàng)目，其資產(chǎn)增值效果將會(huì)在未來的時(shí)間內(nèi)得到體現(xiàn)。這就要求企業(yè)全面認(rèn)識(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值，將生態(tài)價(jià)值、社會(huì)價(jià)值也納入到資產(chǎn)計(jì)價(jià)的工作中來，提前做好準(zhǔn)備。所以政府部門應(yīng)繼續(xù)對(duì)相關(guān)領(lǐng)域展開詳細(xì)調(diào)研，吸收借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，豐富我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，使更多的行業(yè)都能立足可持續(xù)發(fā)展的視角開展資產(chǎn)計(jì)價(jià)工作。
(二)制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中需量化的標(biāo)準(zhǔn)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出“明顯的差異”作為計(jì)量的依據(jù)，所以政府部門應(yīng)立足各具體準(zhǔn)則的應(yīng)用領(lǐng)域，明確“明顯差異”的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，即“公允”的核定標(biāo)準(zhǔn)。雖然不同行業(yè)具有不同的會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)，但是公允計(jì)量模式的核心仍然具有普遍的指導(dǎo)意義。既然是公允，政府部門就應(yīng)指定各個(gè)行業(yè)內(nèi)的公允機(jī)構(gòu)，以此作為企業(yè)確定公允價(jià)值的依據(jù)來源。例如，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值如何確定，政府部門應(yīng)指派公估機(jī)構(gòu)，結(jié)合本地區(qū)范圍內(nèi)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)、政策導(dǎo)向等綜合出具公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。同樣在生物資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)、債務(wù)重組、金融工具資產(chǎn)等領(lǐng)域也是如此，公估部門的地位賦予有助于穩(wěn)定行業(yè)秩序，使公允價(jià)值計(jì)量落到實(shí)處。
(三)實(shí)行多元化的資產(chǎn)計(jì)價(jià)監(jiān)管
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的影響是雙重性的，所以政府部門應(yīng)發(fā)展多元化監(jiān)管渠道，提高企業(yè)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的重視程度，規(guī)范企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)行為。為此，政府部門應(yīng)完善現(xiàn)有立法，嚴(yán)格對(duì)上市企業(yè)及計(jì)劃上市企業(yè)的法律約束。同時(shí)監(jiān)管部門應(yīng)擴(kuò)大企業(yè)信息披露的范圍，以此檢驗(yàn)企業(yè)在較長(zhǎng)的會(huì)計(jì)核算周期內(nèi)資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否真實(shí)、客觀，尤其對(duì)企業(yè)重大會(huì)計(jì)變更保持審慎態(tài)度，如資產(chǎn)性質(zhì)變更、未來計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入等問題都是審計(jì)監(jiān)督的工作重點(diǎn)。
四、結(jié)束語
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用是一個(gè)不斷深化發(fā)展的過程，政府部門應(yīng)緊跟國(guó)際形勢(shì)，對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以完善，充分發(fā)揮公允價(jià)值計(jì)量模式的積極作用，推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作步入良性循環(huán)的發(fā)展軌道。
