隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)員工收入水平逐漸提高，越來(lái)越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人。個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于減少納稅支出，減少偷稅、漏稅行為，就工資薪金所得項(xiàng)目而言，我們可從以下幾方面進(jìn)行探討。
一、扣除非稅項(xiàng)目收入
根據(jù)現(xiàn)行稅法，非稅項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：個(gè)人按照國(guó)家或者地方政府規(guī)定的比例繳付的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退休工資、退職費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)、離休工資、；獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼等等。全面了解員工個(gè)人收入中非稅收入部分，扣除符合稅法規(guī)定的項(xiàng)目。
二、工資薪金均衡發(fā)放
許多企業(yè)年終考核結(jié)束后，將年終獎(jiǎng)金和福利補(bǔ)助一次性發(fā)放，個(gè)人所得稅計(jì)算是按7級(jí)超額累進(jìn)稅率按月計(jì)算的，收入越高，稅率就越高，納稅也就越多。這樣，就可能造成發(fā)放當(dāng)月納稅增多的現(xiàn)象。因此，要盡量避免累計(jì)一次性發(fā)放獎(jiǎng)金和補(bǔ)助的現(xiàn)象?？梢钥紤]將按年考核改為按季度考核甚至按月考核，并按月兌現(xiàn)收入，那么，職工的稅負(fù)就會(huì)下降。
【案例1】某企業(yè)員工，2012年12月在中國(guó)境內(nèi)取得工資性收入3200元、年終獎(jiǎng)24000元，計(jì)算全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
工資應(yīng)納個(gè)稅=0
年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅＝(24000－300)×10％－105=2265（元）
全年共納稅個(gè)稅＝0＋2265＝2265（元）
【案例2】若上例中獎(jiǎng)金平均到12個(gè)月發(fā)放，其他條件不變，計(jì)算全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
工資應(yīng)納個(gè)稅=（5200—3500）×10％－105=65（元）
全年工資應(yīng)納個(gè)稅=65×12=780（元）
可見(jiàn)，分月發(fā)放獎(jiǎng)金節(jié)稅2265-780=1485（元）。
但是，當(dāng)員工的工資薪金應(yīng)納稅所得達(dá)到起征點(diǎn)以后，將年終獎(jiǎng)金或補(bǔ)助分?jǐn)偟郊径然蛟露劝l(fā)放有時(shí)稅額會(huì)比一次性發(fā)放高。
【案例3】某企業(yè)員工，2012年12月在中國(guó)境內(nèi)取得工資性收入6100元、年終獎(jiǎng)18000元，分解到每月發(fā)放。
工資應(yīng)納個(gè)稅=（6100＋18000÷ 12－3500）×10％－105=305（元）
全年共納個(gè)稅＝305 ×12＝3660（元）
【案例4】若上例中獎(jiǎng)金平均到12個(gè)月發(fā)放，其他條件不變，年終獎(jiǎng)18000元到年底發(fā)放。
工資應(yīng)納個(gè)稅=[(6100-3500) × 10%-105] ×12=1860 （元）
年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅=18000×3％=540 （元）
全年共納個(gè)稅＝1860＋540＝2
400（元）
可見(jiàn)，年底發(fā)放節(jié)稅3660-2400=1260（元）。
三、提高職工社會(huì)保障性福利
有些企業(yè)提供給職工的收入較高，卻沒(méi)有按照政府部門(mén)的規(guī)定繳納社會(huì)保障性款項(xiàng)和住房公積金等，使得可以稅前扣除的項(xiàng)目不能扣除，這就增加了一些稅收負(fù)擔(dān)。如果按照政府部門(mén)的規(guī)定將其中的一部分收入，通過(guò)繳納社會(huì)保障性款項(xiàng)和住房公積金等，不僅符合規(guī)定，還可以減少部分稅收，而且也沒(méi)有減少企業(yè)及個(gè)人利益。
四、部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為費(fèi)用
這些費(fèi)用可作為企業(yè)的費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前列支。同時(shí)，稅法規(guī)定上又不會(huì)作為個(gè)人所得處理，這也是一種行之有效的籌劃方法。如將直接發(fā)放的電話費(fèi)補(bǔ)助改為話費(fèi)票據(jù)報(bào)銷(xiāo)、將直接發(fā)放交通費(fèi)改為實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)交通費(fèi)、將誤餐補(bǔ)貼和差旅費(fèi)津貼按實(shí)際出差天數(shù)據(jù)實(shí)發(fā)放等等。
五、適當(dāng)統(tǒng)籌年終獎(jiǎng)稅負(fù)
計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅時(shí)，達(dá)到稅率臨界點(diǎn)時(shí)，稅負(fù)會(huì)反向變化，多發(fā)獎(jiǎng)金后適用的稅率也提高了，多繳納的稅收要超過(guò)多發(fā)放的獎(jiǎng)金。所以，在發(fā)放年終獎(jiǎng)金時(shí)，應(yīng)做適當(dāng)統(tǒng)籌，讓職工真正得到政策的實(shí)惠。
【案例5】某企業(yè)員工，2012年12月在中國(guó)境內(nèi)取得工資性收入5200元、年終獎(jiǎng) 18000元，計(jì)算12月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
工資應(yīng)納個(gè)稅=（5200－3500）×10％－105=65（元）
年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算：18000÷12＝1500 （元）
年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅＝18000×3％=540（元）
【案例6】某企業(yè)員工，2012年12月在中國(guó)境內(nèi)取得工資性收入5200元，年終獎(jiǎng)18001元。計(jì)算12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
工資應(yīng)納個(gè)稅=（5200－3500）×10％－105=65（元）
年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算：18001÷12＝1500.08（元）
年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅＝18001×10％－105=1695.10（元）
由此可見(jiàn)，年終獎(jiǎng)多1元，個(gè)稅多繳1155.10元
由于個(gè)人所得稅稅率有7檔，在每個(gè)臨界點(diǎn)與平衡點(diǎn)之間形成了6個(gè)“盲區(qū)”。因此，找出每一級(jí)稅率對(duì)應(yīng)的“盲區(qū)”，就能有效地避開(kāi)“多發(fā)少得”的情況，按照個(gè)人所得稅法計(jì)算，這6個(gè)“盲區(qū)”分別為：[18001元-19283.33元]；[54001元-60187.50元]；[108001元-114600元]；[420001元-447500元]；[660001元-706538.46元]；[960001元-1120000元]。因此，企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，適當(dāng)注意避開(kāi)個(gè)稅稅率中的幾個(gè)“盲區(qū)”，若發(fā)現(xiàn)員工年終獎(jiǎng)數(shù)額落入“盲區(qū)”范圍，可與員工溝通，適當(dāng)減少年終獎(jiǎng)，以“舍”來(lái)減輕負(fù)擔(dān)；員工也可以適當(dāng)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，既能扶助弱勢(shì)群體，又能減少部分個(gè)人所得稅，取得“雙贏”的結(jié)果，避免出現(xiàn)“企業(yè)多給，員工少拿”的現(xiàn)象。
六、勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金轉(zhuǎn)化
勞務(wù)報(bào)酬所得適用的比例稅率20％，當(dāng)應(yīng)納稅所得額較少的時(shí)候，工資薪金所得適用的稅率較低，因此在可能的時(shí)候可雇傭?yàn)槠髽I(yè)的員工，將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，可少納稅。
