集團(tuán)公司一般以事業(yè)部型作為組織結(jié)構(gòu)，即M型。在該組織結(jié)構(gòu)中，各分公司則成為事業(yè)部單元相對(duì)獨(dú)立的開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在擴(kuò)大再生產(chǎn)的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)下，必然導(dǎo)致各事業(yè)部單元對(duì)外源性資金產(chǎn)生需求。在此背景下，集團(tuán)公司在向事業(yè)部單元進(jìn)行融資時(shí)，又存在著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的要求。正因如此，如何有效規(guī)避集團(tuán)公司資金“統(tǒng)借統(tǒng)還”從而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則成為本文需要討論的主題。
目前針對(duì)本文主題的文獻(xiàn)資料還不多見，大都關(guān)注財(cái)務(wù)公司“資金池”存款利息收入，盡量不繳營業(yè)稅及利息收入開具發(fā)票的問題。鑒于此，筆者針對(duì)集團(tuán)公司資金統(tǒng)借統(tǒng)還的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制探究，將在現(xiàn)有《企業(yè)所得稅法》的基礎(chǔ)上，給予應(yīng)對(duì)措施的構(gòu)建。
一、相關(guān)稅務(wù)制度審視
新《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》具體規(guī)定了其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例，即金融企業(yè)為5∶1，其它企業(yè)為2∶1?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第119條對(duì)關(guān)聯(lián)方借款的定義、范圍給予了原則性界定。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；其它間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。
不難知曉，間接融資包括委托貸款和擔(dān)保貸款，但不包括同借統(tǒng)籌。本文集團(tuán)公司與子公司之間的統(tǒng)借統(tǒng)貸，并不屬于關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。由此可見，這就為集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避建立起了制度保障。
二、集團(tuán)公司資金統(tǒng)借統(tǒng)還的制度安排
基于以上稅務(wù)制度，集團(tuán)公司制度安排可以歸納為以下三個(gè)方面：
(一)集團(tuán)公司應(yīng)建立委托監(jiān)管制度
為了有效對(duì)子公司財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管，應(yīng)強(qiáng)化委托監(jiān)管制度。委托監(jiān)管制度的核心在于填補(bǔ)監(jiān)管缺位。為此，集團(tuán)公司應(yīng)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)及主要財(cái)務(wù)人員，遵循集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，跟蹤監(jiān)管子公司的經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)。為了避免委派人員出現(xiàn)機(jī)會(huì)主義行為，應(yīng)建立他們與集團(tuán)公司的勞資關(guān)系；并由集團(tuán)公司支付相關(guān)勞務(wù)費(fèi)用。
(二)集團(tuán)公司應(yīng)建立資金統(tǒng)籌制度
面對(duì)當(dāng)前金融市場(chǎng)環(huán)境，集團(tuán)公司應(yīng)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)資金進(jìn)行統(tǒng)籌。這樣一來，不僅有助于優(yōu)化集團(tuán)公司的資金結(jié)構(gòu)；也能在加速資本周轉(zhuǎn)的情況下，增強(qiáng)資金使用的效益性。具體而言，可以設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心，以及注冊(cè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司。對(duì)
于后者而言，則可以通過建立第三方平臺(tái)，來優(yōu)化集團(tuán)公司的資金運(yùn)作；并有效管控集團(tuán)公司的資金管理和融資活動(dòng)。
(三)當(dāng)前須關(guān)注的問題
盡管注冊(cè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司具有上述諸多優(yōu)勢(shì)，但其具有較高的進(jìn)入門檻，只有擁有實(shí)力的集團(tuán)公司才能如愿。因此，大部分集團(tuán)公司仍須在內(nèi)部結(jié)算中心完成資金運(yùn)作。然而，對(duì)于集團(tuán)公司的內(nèi)部結(jié)算中心而言，目前現(xiàn)行稅收征管政策仍然缺失。從而，導(dǎo)致了集團(tuán)與子公司間存在著資金的“免費(fèi)調(diào)度”問題。
三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的具體操作
結(jié)合以上闡述，以下將從兩個(gè)方面探討具體的操作模式。
(一)遵循按照獨(dú)立交易原則
以結(jié)算中心業(yè)務(wù)為例：遵循獨(dú)立交易原則，集團(tuán)公司應(yīng)依照存款準(zhǔn)備金率對(duì)子公司的資金進(jìn)行計(jì)付利息。集團(tuán)公司若將融通資金下?lián)芙o子公司使用，之前須簽署完備的《統(tǒng)借統(tǒng)還協(xié)議》。在《協(xié)議》中應(yīng)明確界定雙方的權(quán)責(zé)；同時(shí)，在歸還方式、期限的設(shè)計(jì)上，應(yīng)滿足集團(tuán)公司的整體安排。
(二)規(guī)范有關(guān)納稅業(yè)務(wù)
1、營業(yè)稅
按照（財(cái)稅字[2000]07號(hào)）《關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定，集團(tuán)公司統(tǒng)一融資后下?lián)茏庸臼褂茫慈谫Y合同規(guī)定的利率向子公司收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征營業(yè)稅；集團(tuán)公司利用結(jié)算中心存量資金向子公司發(fā)放貸款計(jì)收的利息，繳納營業(yè)稅。
2、企業(yè)所得稅
集團(tuán)公司對(duì)子公司在結(jié)算中心存款按照金融機(jī)構(gòu)存款利率的計(jì)息，母、子公司分別計(jì)入其應(yīng)稅所得、稅前扣除額；集團(tuán)公司利用結(jié)算中心存量資金向子公司發(fā)放貸款，按照不高于金融機(jī)構(gòu)相應(yīng)貸款利率的計(jì)息，母、子公司分別計(jì)入其應(yīng)稅所得、稅前扣除額。
這里，筆者還須強(qiáng)調(diào)：集團(tuán)公司應(yīng)以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避為契機(jī)，優(yōu)化對(duì)資金的統(tǒng)籌安排。伴隨集團(tuán)公司規(guī)模的擴(kuò)張，X—非效率現(xiàn)狀也日益明顯。為此，集團(tuán)公司應(yīng)強(qiáng)化子公司資金使用的上報(bào)制度，并在下?lián)苜Y金使建立內(nèi)控的成本門檻，以此來增強(qiáng)子公司的資金效益意識(shí)。
綜上所述，以上便是筆者對(duì)本文主題的探究。最后，本文全當(dāng)拋磚引玉之用。
四、結(jié)束語
在擴(kuò)大再生產(chǎn)的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)下，必然導(dǎo)致集團(tuán)公司各事業(yè)部單元對(duì)外源性資金產(chǎn)生需求。在此背景下，基于當(dāng)前稅法制度對(duì)有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制展開探究，便成為增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營效益的手段之一。間接融資不包括同借統(tǒng)籌，這就為集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避建立起了制度保障。
具體而言，集團(tuán)公司資金的統(tǒng)借統(tǒng)還須建立：集團(tuán)公司應(yīng)建立委托監(jiān)管制度；集團(tuán)公司應(yīng)建立資金統(tǒng)籌制度。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，并規(guī)范有關(guān)納稅業(yè)務(wù)。
