一、引言
稅收是政府為了滿足社會公共需要，強制、無償地取得財政收入的一種形式。它來源于經濟，又作用于經濟，不僅能為政府籌集必要的資金，還可以改變和調整不同經濟主體之間的利益分配，已然成為參與社會產品分配，實施宏觀調控的重要手段。此外，在市場經濟條件下，稅收與經濟發(fā)展的相互影響越來越顯著，且稅收分配廣度和深度的不斷發(fā)展也使其對國民經濟發(fā)展的促進作用越來越大。
中國稅收收入自改革開放以來持續(xù)增長，尤其近幾年的超速增長引起社會各界廣泛關注。國內外學者多對其增長原因進行實證分析，但并未取得一致結論。在中國經濟發(fā)展中，哪些因素動態(tài)地與稅收增長保持長期均衡，亦沒有大量研究文獻。因此，中國稅收超速增長的問題，須在理論和實證兩方面都作出回答。
影響稅收收入的因素有很多，如經濟發(fā)展水平、稅收制度的設計、政府職能范圍等。我國專家學者對此有廣泛的分析研究，但大多集中于研究影響稅收增長的因素，并且著眼于GDP對稅收增長的影響強度。當然也有學者考慮了多種經濟因素的共同影響，并提出了許多相關的政策建議，為我們建立模型開拓了思路。
李衛(wèi)剛（2007）在稅收增長影響因素的可持續(xù)性分析中提出，影響稅收增長的因素是多元的，主要有經濟增長、稅制結構、稅收征管水平和價格因素。孫玉棟（2008）在影響我國稅收收入快速增長的因素及其數量分析一文中也認為，影響稅收收入增長的因素主要有經濟增長、物價、稅收政策調整和稅收征管等多個方面。安體富（2009）在思考對稅收的重要問題時亦認為稅收收入主要受價格、經濟結構的變動、經濟效應的變動、稅收政策、財稅制度、稅收征管和稅款虛收的影響。
與上述幾位學者從多方因素入手進行全面分析不同，郝春虹（2006）引入時間趨勢因素，以物價水平和GDP作為解釋變量，對1953-2003年的年度數據進行分析得出稅收與經濟增長具有長期均衡關系，短期內GDP的變動對稅收有顯著的正向影響，稅收與經濟稅源之間保持著合理的關系。
在模型建立方面,西南財經大學楊潔茹（2010）建立了稅收收入關于GDP，財政支出和物價的回歸模型，運用廣義差分法、懷特檢驗進行模型優(yōu)化。中南財政法大學徐芳（2010）在定性分析的基礎上，建立了稅收收入關于GDP、消費及財政支出等經濟因素的多元線性回歸模型，并進行了稅收預測。
本文將從實證的角度，選取7個指標建立多元回歸模型，采用計量分析工具對各經濟性影響因素進行分析，從而得出結論，從積極影響和消極影響兩方面來優(yōu)化稅收結構。
二、計量分析
（一）指標的選擇
稅收源于經濟，因此經濟的發(fā)展水平和質量會對稅收產生基礎性影響。本文中, 我們選擇用國內生產總值（億元）來反映經濟發(fā)展水平對稅收的影響。此外，可能影響稅收收入（億元）的主要因素還有: 社會消費品零售總額（億元）、城鄉(xiāng)居民存款年末余額（元）、人均收入（元）、固定資產投資總額（元）等。各指標及其在文中對應的符號列示于下表：
（二）模型的建立
下面我們運用逐步回歸法建立稅收收入影響因素的模型。選擇樣本期為1990-2008并設稅收收入影響因素的模型為：LOG(TAX)=β0+β1LOG(GDP)+β2LOG(TIAE)+β3LOG(SAVE)+β4LOG(AVINCOME)+β5LOG(INVEST)+ε,
其中β1，β0，β2，β3，β4，β5是回歸系數，ε是隨機誤差項。
運用Eviews4軟件，我們得出回歸模型：
T=（-2.957124） （1.108078） （1.044061）（-0.457578）
（-3.501995） （-0.727488）
R2=0.985618 Adjusted R2=0.980086 DW=1.352673 F=178.1782
1.相關系數檢驗。運行Eviews4的命令COR LOG(TAX) LOG(GDP) LOG(TIAE) LOG(SAVE) LOG(AVINCOME) LOG(INVEST)，輸出相關系數矩陣為（見下頁表3）。
可見每個因素都與稅收收入高度相關，而且解釋變量之間也是高度相關的。此外，我們還做了LOG(TAX)關于每個自變量的回歸，發(fā)現(xiàn)LOG(TAX）關于LOG(GDP)的擬合優(yōu)度R2最大，其他的依次順序為LOG(TIAE)、LOG(SAVE)、LOG(AVINCOME)、LOG(INVEST),所以我們可以按照逐步回歸原理建立模型。
2.建立一元回歸模型。相關系數檢驗表明,GDP指數與稅收收入相關性最強，所以把LOG(TAX)=β0+β1LOG(GDP)+ε作為最基本的模型。
3.將其余變量逐個引入模型，估計結果列入表內：
從表中的估計結果可以看出, 在基本模型中引入LOG(TIAE) 之后，β1，β2的T檢驗不顯著，同時擬合優(yōu)度R2提高不多，同理，再分別引入其他三個解釋變量：引入LOG(SAVE)和LOG(INVEST) 時T檢驗不合格，引入LOG(AVINCOME)時，T檢驗合格，且R2提高了。所以對所有的二元模型來說，LOG(TAX)=f(LOG(GDP),LOG(AVINCOME))為最優(yōu)。再將該模型作為基本模型，逐步引入其他變量。引入LOG(INVEST)后模型中各個解釋變量的T檢驗也都是顯著的，并且擬合優(yōu)度R2和調整的R2都有所提高。在此基礎上再引入其他變量，其T檢驗不顯著，為多余變量。經過以上的逐步引入――檢驗過程, 最終確定稅收收入的影響因素模型為：
T=（-4.886949）（4.877854）（-3.475268）（-2.021830）
R2=0.983853 Adjusted R2=0.980642 DW=0.857283
4.模型的檢驗。為了進一步檢驗預測模型的有效性，對稅收收入影響因素模型進行序列相關性檢驗。根據之前的分析，得D-W檢驗，durbin-watson stat=0.857283，查表的樣本為19，解釋變量為3的dL=0.967，dU=1.685，而DW值小于dL，存在正序列相關。
利用迭代法對序列相關進行處理。我們發(fā)現(xiàn)DW為1.077969，小于dU所以仍不能確定是否提出了序列相關性，故繼續(xù)進行二次迭代，經過二次迭代后DW=2.515303，n=17，k=3,查DW統(tǒng)計分布表可知5%的顯著水平下的DW統(tǒng)計量的上下界分別為dL=0.897,dU=1.710, 則du
T=（-4.117553）（3.768918）（-0.027084）（-0.243582）
(5.108362) (-2.702663)
R2=0.983853 Adjusted R2=0.980642 DW=0.857283
三、模型的經濟分析
1.國內生產總值對稅收收入的影響。國內生產總值與稅收收入表現(xiàn)出正相關的關系，即國內生產總值每增加一個百分點，稅收收入就相應增加約1.32個百分點。通過研究發(fā)現(xiàn)，國內生產總值的增長高于稅收收入的增長。GDP是影響稅收收入的最基本因素。
2.固定資產投資總量對稅收收入的影響。固定資產投資總量與稅收收入呈現(xiàn)負相關的關系，即固定資產投資總量每增加一個百分點，稅收收入就相應減少約0.06個百分點。固定資產投資是以貨幣表現(xiàn)的建造和購置固定資產活動的工作量，它是反映固定資產投資規(guī)模、速度、比例關系和使用方向的綜合性指標。加大對固定資產的投資，能夠有效地促進社會生產的發(fā)展，從而為稅收收入的增加提供了一個良好的鋪墊。
3.城鄉(xiāng)人均可支配收入對稅收收入的影響。城鄉(xiāng)人均可支配收入與稅收收入表現(xiàn)出負相關的關系，即城鄉(xiāng)人均可支配收入每增加一個百分點，稅收收入就相應減少約0.0078個百分點。
四、政策建議
我國處于計劃經濟向市場經濟的轉型期，市場機制還存在一定程度的缺陷，這就需要政府加強對國民經濟的宏觀調控作用。眾所周知，政府要實現(xiàn)其職能，必須依賴于財政收入。合理的稅制結構應該是以簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管為指導原則的一套宏觀稅負水平適中、滿足現(xiàn)代企業(yè)制度要求、有利于經濟結構優(yōu)化、與國際規(guī)范相適應的新型稅收制度。
具體可以從以下措施出發(fā)：
1.在刺激投資需求方面, 要把著眼點放在如何啟動民間投資上。如考慮對鼓勵發(fā)展的行業(yè)實現(xiàn)“消費型”增值稅，促進企業(yè)生產設備的更新?lián)Q代，提高企業(yè)的競爭能力，為企業(yè)提供一個相對公平的競爭環(huán)境；減少企業(yè)所得稅對生產征稅的因素，提高計稅工資標準或者有選擇地實現(xiàn)工資據實列支，提高企業(yè)獲利水平。
2.在個人所得稅方面，實行綜合與分類相結合的個人所得稅制度。根據社會經濟發(fā)展的水平，確定與經濟形勢更加相符的稅前扣除項目和標準，適當調整稅率。在加強監(jiān)管，發(fā)揮稅收的社會公平作用的基礎上增加人們的可支配收入，提高人們生活水平，從而加速經濟的發(fā)展。
3.我國國家稅收增長高于GDP增長，針對這一事實，國家還應對稅種進行調整，通過宏觀政策和稅制調整的手段，使國民收入和稅收保持同比例增長，促進經濟的發(fā)展。
