一、“起征點”不是“免征額”
近些年，工資薪金個人所得稅的費用扣除標準成為普通民眾關注的焦點，每年全國“兩會”都有人大代表、政協(xié)委員提出有關“起征點”的建議、提案，不少電視、報刊、網(wǎng)絡媒體都以《個人所得稅“起征點”由2 000元提高到3 500元》的醒目標題報道有關新聞。其實，個人所得稅所謂的“起征點”按照專業(yè)術語來講應該叫做“免征額”，“起征點”與“免征額”是兩個不同的專業(yè)術語。
起征點是對課稅對象征稅的起點，即開始征稅的最低收入數(shù)額界限。起征點的主要特點是：征稅對象的數(shù)額未達到起征點時不征稅；一旦征稅對象的數(shù)額達到或超過起征點時，則要就其全部的數(shù)額征稅，而不是僅對其超過起征點的部分征稅。
免征額則是在征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，其實就是一定金額的稅前費用扣除標準。免征額的主要特點是：當課稅對象低于或等于免征額時，不用征稅；當課稅對象高于免征額時，則從課稅對象總額中減去免征額后，對余額部分征稅。
舉例來說，假設有甲、乙、丙三人，他們的月收入分別是3 000元、3 500元、4 000元，假設適用10%的稅率，如果規(guī)定起征點為3 500元，則甲3 000元的收入沒有達到起征點而無需繳稅；乙的收入剛好達到起征點、丙的收入超過起征點，都需要繳稅，繳稅時應該按照他們?nèi)康氖杖胗嬎愣惪?，乙?0%繳納350元，丙按10%繳納400元。
但是，如果規(guī)定免征額為3 500元，情況就不同了，甲、乙、丙三人都可以扣除3 500元，然后再據(jù)以確定要不要繳稅、要繳多少稅。甲3 000元的收入扣除3 500元后是負數(shù)，無需繳稅；乙3 500元的收入扣除3 500元以后，應納稅所得額為零，也無需繳稅，這與起征點政策完全不同；丙4 000元的收入超過免征額雖然要繳稅，但繳稅時允許在稅前扣減3 500元，然后就其差額計稅，也就是只需對500元按10%繳納50元稅款。
我國從2011年9月1日起，工資薪金的個人所得稅稅前扣除標準由2 000元提高到3 500元，其實是免征額標準提高，而非起征點標準提高。
二、起征點與免征額既有聯(lián)系，更有區(qū)別
既然“起征點”與“免征額”是兩個完全不同的概念，為什么大眾會誤將兩者混為一談呢？這主要是因為實行免征額政策，低收入者只要收入沒有超過免征額標準就無需納稅，而一旦超過免征額往往就需要納稅，免征額在一定程度上好像成了要不要征稅的分界線，或者說成為事實上的“起征線”。這一點也是起征點政策與免征額政策的聯(lián)系之處。如果制定相同的標準，對于最低收入群體，不論是采取起征點政策還是采取免征額標準，只要他們的收入沒有達到規(guī)定的標準，他們都無需納稅。一個細微的差別是，采取起征點政策的情況下，收入只要達到起征點就要征稅，而采取免征額政策的情況下，收入超過免征額才需要征稅。
起征點與免征額的重要區(qū)別在于，超過標準需要征稅的情況下，兩者計稅辦法不同。采取起征點政策，超過起征點的納稅人要按全額計稅，在稅率相同的情況下，稅收負擔相對較重；采取免征額政策，只對超過免征額的部分計稅，計稅依據(jù)較小，稅收負擔相對較輕。也就是說，起征點政策下只是低收入者受益，收入達到或超過起征點的中高收入者沒有任何的實惠；而免征額政策下，則是全體納稅人受益。
之所以需要制定起征點、免征額這么兩種不同的政策，是因為起征點、免征額所體現(xiàn)的政策意圖有著重要區(qū)別。
起征點政策主要運用于增值稅、營業(yè)稅，受惠的主要是個體經(jīng)營業(yè)戶。規(guī)定起征點是為了免除收入較少的納稅人的稅收負擔，通過縮小征稅面，扶持生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小個體業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營。
免征額主要運用于個人所得稅，目的在于計稅時減除維持納稅人本人及其家屬生存所必需的最低生活費用，對納稅人維持基本生計的那部分不代表納稅能力的收入免予征稅，因此個人所得稅的免征額通常也叫生計費用扣除。在我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類稅制的情況下，免征額主要是指個人工資薪金征稅時允許在稅前扣除的數(shù)額。另外，由于個體工商業(yè)戶、合伙企業(yè)的合伙人、承包承租企業(yè)的經(jīng)營者也繳納個人所得稅，稅法規(guī)定這些納稅人也可在稅前扣減為養(yǎng)家糊口的必要費用。
三、我國現(xiàn)行主要的起征點、免征額政策
近幾年，我國增值稅、營業(yè)稅的起征點作了大幅提高。為了貫徹落實國務院關于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，2011年11月1日起，我國再一次對增值稅和營業(yè)稅的起征點分別進行了調(diào)整。銷售貨物和銷售應稅勞務的，增值稅起征點由原來的月銷售額2 000元～5 000元和1 500元～3 000元統(tǒng)一提高到5 000元～20 000元；按次納稅的，每次（日）銷售額由150元～200元提高到300元～500元。營業(yè)稅按期納稅的，起征點由月營業(yè)額1 000元～5 000元上調(diào)至5 000元～20 000元；按次納稅的，每次（日）營業(yè)額從100元上調(diào)為300元～500元。如：江西省用足用好稅收優(yōu)惠政策，將增值稅、營業(yè)稅按期納稅和按次納稅的起征點都調(diào)整到最高上限，即：按期納稅的月銷售額（營業(yè)額）起征點為20 000元，房屋出租的營業(yè)稅起征點為月租金收入5 000元，按次納稅的起征點為500元，政策非常給力。據(jù)江西省地稅局統(tǒng)計測算，江西省地稅系統(tǒng)2011年9月按期納稅的營業(yè)稅個體工商戶共有93 862戶，其中月營業(yè)額在20 000萬元以上的8 003戶，這意味著2011年11月1日起實行新的起征點政策，原來需要繳納營業(yè)稅的個體納稅人中有91.47%的納稅人（85 859戶）不再需要繳納營業(yè)稅，對于進一步減輕個體經(jīng)營業(yè)戶的稅收負擔、促進個體經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。
我國1981年正式開征對外籍人士征收的個人所得稅，當時規(guī)定工資薪金的免征額為800元；1986年開征對國內(nèi)個人征收的個人收入調(diào)節(jié)稅，稅前扣除額標準為400元；2006年1月1日起施行外籍個人和中國公民統(tǒng)一適用的個人所得稅，免征額由800元提高至1 600元；2008年3月1日起，我國個人所得稅免征額從1 600元上調(diào)至2 000元；2011年9月1日起，工資薪金個人所得稅免征額從每月2 000元提高到3 500元，相應地，個體工商戶、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者按年征稅，其稅前扣除標準由原來的每年24 000元提高至42 000元。此次免征額標準提高前，外籍個人在2 000元免征額的基礎上可附加減除2 800元；2011年9月1日起免征額標準提高到3 500元，外籍個人的附加減除標準由原來的2 800元調(diào)整為1 300元，也就是說，外籍個人的實際免征額標準仍然維持4 800元不變。
需要指出的是，盡管我國工資薪金個人所得稅的免征額為3 500元，但3 500元并不是人們通俗說法中開始征稅的“起征線”。由于個人工資薪金在征稅時允許扣除納稅人繳納的“三險一金”，其中基本養(yǎng)老保險費按工資收入的8%繳納，基本醫(yī)療保險費按工資收入的2%繳納，失業(yè)保險費按工資收入的1%繳納，住房公積金按工資收入的12%繳納，“三險一金”合計占工資收入的23%，這樣，扣除納稅人繳納的“三險一金”后再扣除3 500元，企業(yè)單位需要繳納“三險一金”的個人只要月工資收入不超過4 545元都不用繳納個人所得稅。對于無需繳納“三險”，但要繳納住房公積金的行政機關、事業(yè)單位個人來說，如果月工資收入不超過3 977元，也無需繳納個人所得稅。據(jù)有關部門測算，工資薪金免征額由2 000元提高至3 500元后，全國納稅人數(shù)由約8 400萬人減至約2 400萬人。
2011年修訂個人所得稅法后，減除費用標準由每月2 000元調(diào)整為3 500元的同時，還調(diào)整了工薪所得稅率結構，由9級調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%，使絕大部分的工薪所得納稅人在享受提高減除費用標準的同時進一步減輕稅負。據(jù)財政部統(tǒng)計，2011年個人所得稅實現(xiàn)收入6 054.09億元，同比增長25.2%，但是受當年9月1日起實施個人所得稅改革的影響，四季度工資薪金所得稅同比下降11.1%，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅同比下降10.7%，中低收入納稅群體負擔得到大幅度減輕。
