一、引言
20世紀70年代末期，西方管理會計學(xué)的理論被介紹到我國，管理會計這個概念開始在我國出現(xiàn)并被人們所知曉，對管理會計的研究也在我國開始廣泛的展開。由于我國至今仍還沒有針對管理會計研究的期刊，所以想要了解我國管理會計研究的現(xiàn)狀需要對散落在各經(jīng)濟管理類期刊中的管理會計研究的文章進行統(tǒng)計分析。管理會計雖然是一門交叉性學(xué)科，但是它仍然屬于會計范疇，所以我們主要選擇會計類期刊雜志作為統(tǒng)計資料的來源。由于資料來源及時間的限制，且目前我國的會計類期刊據(jù)統(tǒng)計有近百種，選擇了會計類核心期刊作為統(tǒng)計資料的直接來源。本文回顧1995年至2010年國內(nèi)學(xué)者對會計的相關(guān)研究，共收集到近500篇有關(guān)管理會計的文章。鑒于本文是對我國管理會計研究的現(xiàn)狀進行分析，需要對文章進行一定的篩選。在我國的會計類核心刊物發(fā)表的管理會計研究文章中，將明顯屬于“管理會計”等欄目的文章篩出，再將有關(guān)管理會計教材建設(shè)、教學(xué)內(nèi)容整合等的論文剔除掉，最后得到的樣本為400余篇。對這400余篇文章從研究主題、研究背景、理論依據(jù)、研究方法等四個方面分別進行了統(tǒng)計分類，希望能從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律與趨勢，對我國管理會計研究的現(xiàn)狀作出客觀的評價，并對以后的研究起到參考借鑒的作用。
二、管理會計研究現(xiàn)狀統(tǒng)計及分析
?。?一 ）研究主題分布
?。ū?）描述了1995年至2010年管理會計研究主題。 可以發(fā)現(xiàn)管理會計研究在1995年至2010年中不斷深化，研究領(lǐng)域不斷拓寬。（1）管理會計基本理論。雖然研究管理會計的文章總量在不斷增多，但是有關(guān)管理會計基本理論的文章的比重并沒有明顯下降，幾乎每個階段都保持著大致的比重，可見學(xué)術(shù)界對其還在不斷進行研究。自上世紀80年代后期以來，以余緒纓教授為代表的學(xué)者們就認為管理會計研究需要在理論建設(shè)方面狠下功夫。他們強調(diào)對管理會計基本理論，包括它的對象、職能、任務(wù)、假設(shè)、原則和方法體系等進行深入的探討。由此管理會計學(xué)術(shù)界展開了對上述內(nèi)容的大討論。它的影響非常深遠，即使現(xiàn)在此類文章數(shù)量仍然非常多。同時管理會計被認定為一門邊緣性學(xué)科，學(xué)者們紛紛將行為科學(xué)理論、心理學(xué)理論等引入到管理會計基本理論的研究中，希望能有所突破。值得注意的是在管理會計基本理論的研究中，研究背景集中在以一般制造企業(yè)為背景的研究，并且多采用邏輯推理的研究方法，這在一定程度上體現(xiàn)了管理會計理論研究中存在與實踐相脫節(jié)的問題。（2）戰(zhàn)略管理會計。戰(zhàn)略管理會計源于英國，是由英國學(xué)者西蒙于1981年首先提出的，以后西方各國頗為重視該理論并廣泛開展了研究和運用，使戰(zhàn)略管理會計的研究領(lǐng)域得到不斷的拓展和深化。我國是從80年代后期開始引進和介紹戰(zhàn)略管理會計。統(tǒng)計顯示引進戰(zhàn)略管理會計以后學(xué)者們對其研究熱情并不是很高，相關(guān)研究文章數(shù)量也較少。但是隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，戰(zhàn)略管理會計的研究和運用日益被人們關(guān)注，因此對戰(zhàn)略管理會計的研究分布主要始于20世紀末。然而雖然近些年來研究管理會計的文章不斷增多，但是有關(guān)研究戰(zhàn)略管理會計的文章幾乎每年保持著大致的數(shù)量，在管理會計研究文章總量中所占的比重有所下降。筆者認為這可能與近年來學(xué)者們對管理會計的研究領(lǐng)域不斷拓寬，研究主題不斷增加有一定的關(guān)系。（3）成本管理。成本的高低歷來就是企業(yè)能否盈利的關(guān)鍵因素，企業(yè)通常都把成本放在第一位的考慮位置。然而，雖然在所有管理會計的研究主題中對成本管理研究的文章數(shù)量位居第三，但其絕對數(shù)量并不多，只有37篇，所占比重也比較低，僅占統(tǒng)計總量的9.0%。從時間分布看，對成本管理研究的文章在各個時期表現(xiàn)為分布基本平均略有增加。筆者認為這可能是因為國外對成本管理研究的思想和理論已經(jīng)比較完善，我國的學(xué)者們更多的是對這些思想和理論的引進和運用。而近年來隨著我國越來越多的企業(yè)開始關(guān)注成本管理這方面的問題，學(xué)者們也開始關(guān)注針對我國企業(yè)成本管理中的特有情形的研究。（4）其他方面。統(tǒng)計顯示，通常被學(xué)者們認為是管理會計研究中的重要研究主題的預(yù)算管理、資金與財務(wù)運作管理和內(nèi)部控制管理，實際研究中關(guān)于這三個方面的文章并不是很多，與通常所認為的其重要性不相符。筆者認為這可能是因為在管理會計基本理論研究中學(xué)者們也對這三個方面進行了研究，只是單獨對這三個主題進行研究的文章較少而已。隨著年份的推進管理會計的研究主題范圍不斷擴大，開始涉及到價值鏈分析、綠色管理會計等新領(lǐng)域，說明學(xué)者們超越局限的思維，越來越注重從整個價值鏈和社會環(huán)境的角度來研究管理會計。價值鏈管理將企業(yè)看成是一個創(chuàng)造價值的整體，企業(yè)中的各項價值活動都會對其他活動產(chǎn)生影響，從而站在企業(yè)戰(zhàn)略的角度考慮企業(yè)整體的盈利能力。價值鏈管理會計的研究面向價值鏈，以服務(wù)價值鏈管理為出發(fā)點，使得管理會計的目標更有競爭力和長期性，方法更加系統(tǒng)化。日趨增多的生態(tài)環(huán)境事故要求不能再把單純追求經(jīng)濟增長作為企業(yè)發(fā)展的唯一目標，而應(yīng)以可持續(xù)發(fā)展為目標。相較于其他研究主題綠色管理會計更加重視企業(yè)同社會的協(xié)調(diào)發(fā)展，重視經(jīng)濟效益和生態(tài)保護的和諧發(fā)展，其研究視野不只是停留在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理層面，其更關(guān)注企業(yè)的外部發(fā)展環(huán)境和科學(xué)發(fā)展?jié)摿Α?
?。?二 ） 研究背景分布
（表2）描述1995年至2010年我國管理會計的研究背景。統(tǒng)計顯示大量管理會計研究文章以一般制造企業(yè)作為背景環(huán)境進行研究。管理會計在制造企業(yè)中的大量應(yīng)用，并且管理會計的研究成果是可以推廣和通用的不限于任何一個企業(yè)或行業(yè)，使得學(xué)者們把研究的重點放在制造企業(yè)上顯得無可厚非。但是，從統(tǒng)計的數(shù)據(jù)中我們可以看出，學(xué)者們的研究已經(jīng)過度集中在制造企業(yè)中。而在以一般制造企業(yè)為研究背景的文章中，大多是比較泛泛的從所有的制造企業(yè)的角度進行抽象化基于管理會計理論的純理論研究，并且普遍采用邏輯推理的研究方法，運用實驗研究和問卷調(diào)查等方法進行研究的學(xué)者比較少，從而導(dǎo)致了有針對性和有實踐基礎(chǔ)的文章非常少。這說明從研究背景的角度看，管理會計的研究存在著理論與實踐相脫節(jié)的問題。管理會計的研究是與一定的經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)的。但隨著我國經(jīng)濟環(huán)境，社會環(huán)境的變化，我國管理會計研究仍然以一般背景為基礎(chǔ)進行研究，不能適應(yīng)社會對管理會計理論的需要。近年來出現(xiàn)了少量針對單個企業(yè)的管理會計研究的文章，這說明隨著研究的深入，學(xué)者們也已經(jīng)意識到了以一般制造企業(yè)作為研究背景所帶來的理論與實踐相脫節(jié)的問題，并且正在試圖通過針對單個企業(yè)的案例研究的方法來解決這一問題。但是我們需要注意到的是，在針對單個企業(yè)的管理會計研究的文章中，學(xué)者們更多的采用案例介紹的研究方法，對某案例進行深入分析或者進行實地研究的文章比較少，這說明，即使是在對單個企業(yè)的研究中仍然有需要改進和提高的方面。隨著管理會計研究領(lǐng)域的進一步拓寬，出現(xiàn)了涉及醫(yī)院、高校等組織中管理會計應(yīng)用研究的文章。在我國正在推行醫(yī)療衛(wèi)生制度改革的背景下，對在醫(yī)院使用管理會計的研究對醫(yī)院正確分析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來、綜合利用醫(yī)療資源、強化內(nèi)部運營和質(zhì)量管理、增加醫(yī)院收入、降低醫(yī)療成本、減輕病人費用負擔(dān)和提高醫(yī)院經(jīng)濟收益等方面均起著十分重要的作用。對高校進行管理會計的研究要求高等教育除以培養(yǎng)適應(yīng)社會需要的合格人才為培養(yǎng)主要目標外，還需要把節(jié)約經(jīng)費、提高辦學(xué)效益作為一項重要的指標進行考核。這些都說明隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展，對管理會計的研究與應(yīng)用開始向不同行業(yè)領(lǐng)域滲透，給管理會計未來的發(fā)展提供了一個更加廣闊的空間。
?。?三 ）理論依據(jù)分布
?。ū?）描述了1995年至2010年管理會計理論依據(jù)，從統(tǒng)計數(shù)據(jù)中可以看出，接近一半的文章以管理會計自身的理論與其他理論相結(jié)合的形式進行研究，是以管理會計的基本理論作為研究的主題，也可以說這些文章的研究是缺乏理論基礎(chǔ)的，這與（表1）中統(tǒng)計的的以管理會計基本理論作為研究主題的文章占統(tǒng)計總量的50.0%是基本相符的。這反映了我國管理會計研究理論基礎(chǔ)的狹隘，說明我們與世界學(xué)術(shù)主流還有一定的差距，這也指明了未來我國管理會計研究努力的方向。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動規(guī)律及其應(yīng)用的綜合性交叉學(xué)科，由于管理會計與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性使得管理學(xué)成為管理會計研究的主要理論基礎(chǔ)之一。而從學(xué)科性質(zhì)看，管理會計與經(jīng)濟學(xué)、財務(wù)學(xué)等學(xué)科有著千絲萬縷的聯(lián)系，是與這些學(xué)科相互交叉、滲透而發(fā)展起來的一門邊緣科學(xué)。因此學(xué)術(shù)界在運用這些相關(guān)理論進行管理會計研究時大做文章。主要表現(xiàn)在在每個階段以管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)和財務(wù)學(xué)為研究的理論基礎(chǔ)的文章都達到各階段論文數(shù)量的三分之一以上。并且在近年以管理學(xué)和經(jīng)濟學(xué)為研究的理論依據(jù)的學(xué)者還在大幅增加。其次，隨著研究的深入，組織行為學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計、心理學(xué)等理論也被運用于管理會計的研究中。在社會經(jīng)濟活動中，人的因素是居于主導(dǎo)地位的。組織行為學(xué)是通過分析人類各種行為產(chǎn)生的原因及影響因素，探討激發(fā)人的主觀能動性和行為積極性的條件以及對行為的預(yù)測、控制、評價等問題，以更好地實現(xiàn)組織預(yù)期的目標?，F(xiàn)代管理會計運用組織行為學(xué)原理，研究我國各類組織中人的行為有利于管理會計人員更充分的理解人的行為，提供更有用的信息，有利于在組織中形成和諧的內(nèi)部管理環(huán)境，減少管理中的產(chǎn)生的損耗，有利于更好的實現(xiàn)組織的目標。將數(shù)理統(tǒng)計的理論融合到管理會計的研究中為人們深入研究管理會計的現(xiàn)象提供了科學(xué)的定量分析方法，是把握其規(guī)律，進行定性分析提供好了基礎(chǔ)。為管理會計在研究中解決實際問題提供了幫助。西方學(xué)者在對管理會計進行研究時對組織行為學(xué)、心理學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國，并且在研究中大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒炑芯肯嘟Y(jié)合，提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進行統(tǒng)計分析。而我國學(xué)者運用組織行為學(xué)進行管理會計研究時更多的是采用規(guī)范研究的方法，雖然近年來數(shù)理統(tǒng)計已經(jīng)在管理會計研究中得到進一步的推廣，但是與國外相比比重仍然是不高的。因此，盡管是應(yīng)用了同一的理論，但是研究的深度還是存在一定的差距。
?。?四 ）研究方法分布
?。ū?）描述了1995年至2010年我國管理會計研究方法。從時間分布上看規(guī)范邏輯推理在任何一個時間段的運用都占據(jù)首位。規(guī)范推理結(jié)合案例描述在我國也得到了廣泛應(yīng)用，并且在最近的時間段也有所提高。除了這兩種方法外其他研究方法的應(yīng)用有所增加，研究方法不斷充實。其中會議及文章綜述、國外資料介紹的研究方法也占一定的比例。西方管理會計研究的主流方法是經(jīng)驗研究，這與最初管理會計的功能是密切相關(guān)的，即幫助制造企業(yè)核算成本與管理成本，正是管理會計研究的務(wù)實性才使得基于企業(yè)的案例/實地研究一直以來成為西方管理會計研究的主要方法。相對于西方管理會計的起源，我國管理會計的系統(tǒng)研究，是從20世紀70年代末引入西方研究的成果開始的，所以起初的研究主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，從管理會計理論出發(fā)的邏輯推理的研究方法的運用也十分普遍。因為邏輯推理的研究方法更傾向于理論的研究，所以隨著我國學(xué)者對管理會計研究的不斷推進以及其他研究方法的廣泛運用，規(guī)范邏輯推理的研究方法的使用比重在大幅下降。這也說明學(xué)者們在對管理會計進行研究時純理論研究的比重在不斷下降，學(xué)術(shù)界更加注重研究的實用性。雖然近年來管理會計研究方法不斷充實，但是最近一個時間段中邏輯推理研究方法的使用比例仍然占當(dāng)期總量的60.9%，實證研究仍然沒有得到應(yīng)有的重視。運用規(guī)范推理結(jié)合案例描述的研究方法的文章數(shù)量僅次于使用規(guī)范邏輯推理的研究方法的文章數(shù)量居于第二位，但是不管是絕對數(shù)量還是所占比重都和規(guī)范邏輯推理有相當(dāng)大的差距。并且這種研究方法與大家所熟知的實驗研究是有著相當(dāng)大差別的。實驗研究方法是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計實驗，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實驗環(huán)境比現(xiàn)實相對簡單，通過對可重復(fù)的實驗現(xiàn)象進行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗上就有了更加廣闊的范圍和比較獨特的視角。而在規(guī)范推理結(jié)合案例描述的研究方法中，作者大多還是從規(guī)范推理的角度出發(fā)，只是同時介紹個別案例或者講述一個“故事”作為輔助說明，沒有對案例進行深刻的分析，也不是帶有目的性的實驗研究。隨著我國管理會計研究工作的不斷發(fā)展，調(diào)查問卷研究等方法也被運用到對管理會計的研究中來。調(diào)查問卷研究方法雖然是大家所熟知的研究方法之一，但是這種方法在對我國管理會計研究的使用中出現(xiàn)的比較晚并且數(shù)量也很少。近年來調(diào)查問卷研究方法在管理會計研究中的使用和增加說明學(xué)者們正在加強管理會計的研究與實踐結(jié)合。但是我國大多數(shù)調(diào)查問卷的研究并不是為了驗證某種理論，而只是說明一種現(xiàn)象或者某種管理會計實踐的程度和狀況，往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計什么問題，所以，即便是問卷調(diào)查，問題設(shè)計的水平和研究的深度與國外也是的差距的。
三、結(jié)語
通過對1995年至2010年我國管理會計研究的回顧可以看出，管理會計研究的論文逐年增多，呈現(xiàn)出良好的研究態(tài)勢。但管理會計研究的論文數(shù)量總數(shù)相較于其他類別的經(jīng)濟管理類文章所占比重仍然是很小的。近年來部分期刊增設(shè)了“管理會計”專欄，但是相比較其他刊發(fā)的文章，管理會計文章的數(shù)量以及所占比重依然明顯偏少。雖然如此我們?nèi)匀豢梢钥闯?，我國的管理會計研究正在不斷深化，研究領(lǐng)域不斷拓寬，研究方法不斷充實，取得了很大的成績。我國管理會計研究不斷深化，研究主題范圍不斷擴大。除長期受重視的管理會計基本理論、戰(zhàn)略管理會計、成本管理、預(yù)算管理等主題外，出現(xiàn)了以價值鏈管理和綠色管理會計為研究主題的文章。這說明我國學(xué)者對管理會計的研究思路不斷開闊，不斷從企業(yè)和社會的實踐出發(fā)，更加注重整個企業(yè)的價值以及如何與社會環(huán)境和諧相處的研究。我國管理會計研究領(lǐng)域不斷拓寬。在大量以一般制造企業(yè)為背景進行的研究以后，學(xué)者們已經(jīng)意識到這種從所有制造企業(yè)角度對管理會計進行抽象化的理論研究會造成理論與實踐的脫節(jié)。隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計的應(yīng)用在不同行業(yè)領(lǐng)域滲透，學(xué)者們更加注重從實踐出發(fā)根據(jù)實踐需要把管理會計的研究拓寬到醫(yī)院、高校等新的領(lǐng)域，為這些組織更好的利用管理會計指導(dǎo)工作奠定了理論基礎(chǔ)。我國管理會計研究的理論依據(jù)不斷增加。學(xué)者們對管理會計的研究已不僅僅局限于以經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、財務(wù)學(xué)為基礎(chǔ)進行，更加融入了行為科學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計等理論，進一步將理論研究與企業(yè)實踐相結(jié)合。但是仍然有相當(dāng)比重的管理會計的研究是基于管理會計自身理論的研究，這說明研究的理論基礎(chǔ)發(fā)展是我國學(xué)者對管理會計研究的努力方向之一。我國管理會計的研究方法不斷充實。雖然在管理會計的研究中規(guī)范邏輯推理研究方法的使用仍然占很大的比重，但是學(xué)者們已經(jīng)意識到我國管理會計研究與實際出現(xiàn)脫離的問題，并且開始使用數(shù)據(jù)分析、調(diào)查問卷研究、案例研究等方法來解決這一問題。
