會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，而內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容，也是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的重要保證。2010年8月23日，《法制日?qǐng)?bào)》披露的廣西“女接待”3年貪污詐騙1235萬《模仿領(lǐng)導(dǎo)簽字就能報(bào)賬說明什么》的文章，就是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度缺陷的直接抨擊。導(dǎo)致一些領(lǐng)導(dǎo)和工作人員貪污、挪用和私吞公款的原因，與會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度缺陷有很大的關(guān)系。筆者擬從報(bào)賬員白園模仿領(lǐng)導(dǎo)簽名侵吞公款的案例，分析會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度存在的缺陷，并提出加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的對(duì)策，從而確保國家資金安全，達(dá)到維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的目的。
一、案情綜述
2006年9月至2008年9月，白園在擔(dān)任桂林某區(qū)黨政辦公室報(bào)賬員、接待員期間，通過模仿領(lǐng)導(dǎo)簽名，涂改報(bào)賬憑證等手段，從該區(qū)會(huì)計(jì)核算中心以“政府公務(wù)費(fèi)”名義虛假報(bào)賬1235萬元巨款。其作案手法是：每隔兩三天虛報(bào)一次賬以及篡改報(bào)賬憑據(jù)和增加虛無項(xiàng)目的票據(jù)。
據(jù)了解，2000年，白園通過招聘成為桂林市某區(qū)黨政辦公室接待員，是臨時(shí)聘用人員。2008年9月被檢察機(jī)關(guān)抓捕。經(jīng)查實(shí)，2008年3月1日至9月27日，白園作為黨政辦公室的接待員、報(bào)賬員，冒充該區(qū)黨政辦主任、區(qū)委區(qū)政府領(lǐng)導(dǎo)等人簽名，填寫了143份總額696萬元的經(jīng)費(fèi)報(bào)銷單、差旅報(bào)銷單，騙取該區(qū)會(huì)計(jì)核算中心的現(xiàn)金支票，取款后非法占為己有。隨后，檢察機(jī)關(guān)又通過審問，查出白園不僅在擔(dān)任接待員時(shí)詐騙財(cái)政款，還于2006年9月28日至2008年2月28日擔(dān)任報(bào)賬員時(shí)，用其私人消費(fèi)發(fā)票和通過購買搜集旅游門票等發(fā)票，以報(bào)銷辦公用品、接待費(fèi)和差旅費(fèi)等名義，以同樣冒充的手法填寫241份總金額為539萬元的報(bào)賬單，并將其收入囊中。
據(jù)公安機(jī)關(guān)隨后通過調(diào)查證實(shí)，白園貪污詐騙的1200多萬元，居然沒有一分錢是該區(qū)政府的正常開銷，所有款項(xiàng)全部是白園個(gè)人通過各種渠道以政府辦公務(wù)費(fèi)的名義報(bào)賬所得。
二、案件中單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度缺陷的主要表現(xiàn)
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是新的會(huì)計(jì)管理制度體系的重要組成部分，是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的重要內(nèi)容。結(jié)合各單位實(shí)際，建立健全適合本單位特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，目的在于使會(huì)計(jì)管理工作程序化、規(guī)范化，可以有章可循，以制度來約束自己的行為。由于內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的缺失，致使一些領(lǐng)導(dǎo)和工作工作人員有機(jī)可乘，輕而易舉地貪污套取各種財(cái)政資金。主要表現(xiàn)如下：
（一）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第八十六條規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系。主要內(nèi)容包括：單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)；會(huì)計(jì)部門及其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的職責(zé)、權(quán)限；會(huì)計(jì)部門與其他部門的關(guān)系；會(huì)計(jì)核算的組織形式等。根據(jù)這一規(guī)定，各單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，各單位應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、建立賬務(wù)處理程序制度等。據(jù)本案白園所在的區(qū)，在資金三權(quán)不變的情況下，取消單位會(huì)計(jì)崗位，設(shè)立報(bào)賬員報(bào)賬制，并統(tǒng)一由會(huì)計(jì)核算中心集中辦理和監(jiān)督會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，經(jīng)一定的審批程序后由核算中心出納根據(jù)審核單據(jù)的金額填寫現(xiàn)金支票或轉(zhuǎn)賬支票交報(bào)賬員支取或轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系有效實(shí)施負(fù)責(zé)。本案中，由于白園所在區(qū)實(shí)行會(huì)計(jì)核算支付制度，一是把原來進(jìn)行獨(dú)立核算的預(yù)算會(huì)計(jì)單位變成“報(bào)賬單位”，預(yù)算單位變成“報(bào)賬單位”后，處于一種“花錢不記賬”、“核算無依據(jù)”的地位，實(shí)質(zhì)上是取消了預(yù)算單位的會(huì)計(jì)職責(zé)。預(yù)算單位的會(huì)計(jì)職責(zé)被撤消，單位的內(nèi)部監(jiān)督就失掉了有力手段。二是核算中心會(huì)計(jì)人員包括初審、主管會(huì)計(jì)和出納等均沒有參與制定預(yù)算單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系，以至于核算中心根本無法對(duì)預(yù)算單位有效實(shí)施負(fù)責(zé)，致使預(yù)算單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化。另外，由于財(cái)政審計(jì)部門之間的特殊關(guān)系，審計(jì)部門的外部監(jiān)督也受到一定影響。審計(jì)人員對(duì)經(jīng)過核算中心稽核人員審核過的票據(jù)，即使有點(diǎn)問題，一般出于情面，也難以深入追究，使外部監(jiān)督也有所弱化。會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵是單位的內(nèi)部監(jiān)督，只有建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能在事前、事中、事后及時(shí)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)工作漏洞，提高資金使用效益。因?yàn)?，單位的?huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和資金的來龍去脈了如指掌，監(jiān)督的作用最直接最有效。同時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ?，通過稽查，可以防止會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的差錯(cuò)和有關(guān)人員的舞弊，提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。
（二）內(nèi)部稽核制度缺失 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第九十條規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核的的職責(zé)、權(quán)限；審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表的方法。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度，是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查和審核工作。按照《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，制定內(nèi)部稽核制度，主要目的在于防止和減少會(huì)計(jì)核算工作上的差錯(cuò)和有關(guān)人員的舞弊，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確。通過稽核，對(duì)日常會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)的疏忽、錯(cuò)誤等及時(shí)糾正或制止，可以提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，也是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的重要保證。本案中，白園報(bào)賬得手的最大原因就是：只要有“領(lǐng)導(dǎo)簽字”。由于《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。而中心的稽核人員包括一般會(huì)計(jì)審核、復(fù)核和會(huì)計(jì)主管稽核人員在對(duì)原始憑證的審查時(shí)都是流于形式，于是“領(lǐng)導(dǎo)簽字”就成了一把尚方寶劍，不論是否存在超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷、原始憑證是否合法以及價(jià)格是否存在異常等，只要有“領(lǐng)導(dǎo)簽字”，財(cái)務(wù)“關(guān)口”的大門就會(huì)為你打開。財(cái)務(wù)只對(duì)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確進(jìn)行一般性審核，而對(duì)不明白、不清楚的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不作實(shí)質(zhì)性的復(fù)核，對(duì)有疑問或不清楚的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也不作詢問，更沒有深入單位進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。會(huì)計(jì)稽核制度的缺失，使會(huì)計(jì)資料質(zhì)量得不到保證，各種財(cái)政資金被貪污套取的可能性就越大。
?。ㄈ┰加涗浌芾碇贫热笔?《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第九十一條規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立原始記錄管理制度。主要內(nèi)容包括：原始記錄的內(nèi)容和填制方法；原始記錄的的格式；原始記錄的審核；原始記錄填制人的責(zé)任；原始記錄簽署、傳遞、匯集要求。建立原始記錄管理制度，其目的主要是為了規(guī)范原始記錄，明確責(zé)任，使原始記錄能夠真實(shí)、完整反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)，提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整。作為會(huì)計(jì)核算的最原始的重要資料，原始憑證所記錄的內(nèi)容、格式必須具備以下基本要素，包括：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證的單位名稱或填制人的姓名；經(jīng)辦人員及證明（驗(yàn)收）人的簽名或蓋章；接受憑證的單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額。本案中，從白園報(bào)銷的原始憑證可以看出：一是先后模仿過10多個(gè)人的簽名。包括區(qū)委書記、區(qū)長、黨政辦主任、領(lǐng)導(dǎo)秘書、司機(jī)等；二是用復(fù)寫紙蒙住發(fā)票改寫報(bào)賬金額，而改寫的數(shù)額基本上都是萬位以上的數(shù)字。如2008年9月22日，白園在一張00009546的發(fā)票上，就將報(bào)賬數(shù)額從“11020”元改成了“71020”元。改完數(shù)字，她又用橡皮把下面大寫金額處的萬位數(shù)字“壹”擦掉，再用復(fù)寫紙蓋住發(fā)票寫上“柒”。有時(shí)也會(huì)將膠水涂在大寫數(shù)字上面，然后粘住前一頁的發(fā)票或材料，讓會(huì)計(jì)人員不大好檢查大寫處的萬位數(shù)；三是改寫報(bào)賬數(shù)字后，必然使用大量日期與項(xiàng)目不符的發(fā)票填補(bǔ)。白園填補(bǔ)的發(fā)票其種類包括船票、住宿單據(jù)和其他多種發(fā)票。有的是通過大型商場(chǎng)購買消費(fèi)券、購物卡開票，而后又用這些消費(fèi)券、購物卡消費(fèi)再次開票所得。有的則是向親戚朋友索要，或向?qū)в钨徺I船票獲得。按照原始記錄管理制度規(guī)定，每一張?jiān)紤{證必須有經(jīng)辦人、證明（驗(yàn)收）人及領(lǐng)導(dǎo)簽名或蓋章，并注明用途；對(duì)于同類的原始憑證可進(jìn)行匯總，填制匯總表，但對(duì)于不同內(nèi)容和類別的原始憑證不能進(jìn)行匯總；購買實(shí)物的原始憑證必須要有驗(yàn)收證明；原始憑證的大小寫金額必須相符；需要支付款項(xiàng)的原始記錄，必須有收款單位和收款人的收款證明；作為會(huì)計(jì)核算憑據(jù)的原始憑證記錄不得涂改、挖補(bǔ)。具備完善的手續(xù)后才能交由財(cái)會(huì)審核人員進(jìn)行審核制單。然而，作為核算中心的審核、復(fù)核及會(huì)計(jì)主管人員，由于職業(yè)判斷能力極低，對(duì)這種有明顯模仿領(lǐng)導(dǎo)簽字的痕跡，有明顯篡改報(bào)賬憑據(jù)的痕跡，有明顯與項(xiàng)目不符的票據(jù)，有明顯的實(shí)物與驗(yàn)收手續(xù)不全的現(xiàn)象，均沒有按照會(huì)計(jì)法及有關(guān)財(cái)會(huì)制度對(duì)經(jīng)辦人員提供的原始憑證記錄的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的審核。以至于白園在貪污詐騙的400多筆賬單中屢屢得手。
?。ㄋ模┒~管理制度缺失 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第九十二條規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立定額管理制度。主要內(nèi)容包括：定額管理的范圍；制定和修訂定額的依據(jù)、程序和方法；定額的執(zhí)行；定額的考核和獎(jiǎng)懲辦法等。我國從2000年開始實(shí)行部門預(yù)算改革。部門預(yù)算的編制要求細(xì)化到具體項(xiàng)目和按預(yù)算科目劃分的支出功能。例如，公用經(jīng)費(fèi)要求單位根據(jù)財(cái)政部門制定的分類分檔定額標(biāo)準(zhǔn)，按照機(jī)構(gòu)編制部門核定的各部門（單位）編制數(shù)核定。可以細(xì)化到機(jī)動(dòng)車輛經(jīng)費(fèi)，包括汽車燃油費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。主要是根據(jù)部門定編內(nèi)汽車類型核定；也可以細(xì)化到人的“人均定額”經(jīng)費(fèi)。具體包括辦公用品費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)、水電費(fèi)、電話費(fèi)、差旅費(fèi)等，主要是根據(jù)部門編制數(shù)和人均工作量核定；還可以細(xì)化到事的“事均定額”經(jīng)費(fèi)。具體包括會(huì)議費(fèi)、購置費(fèi)、修繕費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，主要是根據(jù)各部門職責(zé)和業(yè)務(wù)量綜合核定。本案當(dāng)事人白園，從2006年9月至2009年9月，僅三年時(shí)間貪污詐騙的款項(xiàng)達(dá)1200多萬元，平均每年貪污400萬元。也就是說，扣除雙休日、公眾假期、年假、開會(huì)等，白園個(gè)人日?qǐng)?bào)銷金額達(dá)2萬元，如果加上單位報(bào)銷部分，日?qǐng)?bào)銷金額更大。從白園填寫的143份總額696萬元的經(jīng)費(fèi)報(bào)銷單、差旅報(bào)銷單中可以看出，平均每單約4.87萬元；從白園用其私人消費(fèi)的發(fā)票和通過購買搜集旅游門票等發(fā)票，以報(bào)銷辦公用品、接待費(fèi)和差旅費(fèi)等名義，以同樣冒充的手法填寫241份總金額為539萬元的報(bào)賬單中可以看出，平均每單約2.24萬元；從白園在一張00009546的發(fā)票上將報(bào)賬數(shù)額從“11020”元改成 “71020”元可以看出，單筆報(bào)賬數(shù)額也非常大。從白園非法占為己有的1200萬元看，全部是現(xiàn)金支票取款。會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，總是以國家的方針政策和財(cái)經(jīng)法律法規(guī)作為執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，以數(shù)字反映出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終。按照規(guī)定，一是單位在編制預(yù)算和財(cái)政部門在審核預(yù)算時(shí)，就應(yīng)該結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)、國家政策變化以及本單位的實(shí)際，對(duì)其支出項(xiàng)目及定額作詳細(xì)分析，精心測(cè)算；二是在預(yù)算或定額的執(zhí)行中，會(huì)計(jì)人員要利用自己的專業(yè)知識(shí)和特有的職業(yè)敏感審核、判斷每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的客觀、真實(shí)和準(zhǔn)確性，對(duì)一些異常的會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)數(shù)字要多問幾個(gè)為什么，對(duì)一些超預(yù)算超定額的項(xiàng)目要堅(jiān)決予以拒付并反映到上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。然而，作為核算中心的審核、復(fù)核及會(huì)計(jì)主管人員，由于沒有明確的定額管理范圍（包括現(xiàn)金管理定額），在預(yù)算編制中也沒有相應(yīng)制定定額的依據(jù)、程序和方法。因此，在定額的執(zhí)行中，無法通過定額管理制度及其標(biāo)準(zhǔn)來判斷和界定會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否合理、合法以及會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)等，例如，對(duì)白園一日?qǐng)?bào)好大的金額，單筆報(bào)賬數(shù)額異常甚至與實(shí)際不符等的現(xiàn)象，在長達(dá)三年的時(shí)間里居然沒有人提出過異議、制止或拒付，定額管理制度缺失，致使國家財(cái)產(chǎn)蒙受損失。
（五）財(cái)務(wù)收支審批制度缺失 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第九十五條規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)收支審批制度。主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限；財(cái)務(wù)收支審批程序；財(cái)務(wù)收支審批審批人員的責(zé)任。按照當(dāng)時(shí)成立核算中心的要求，應(yīng)該說，核算中心內(nèi)部的審批制度是有的，也對(duì)報(bào)賬單位提出了要求。例如，單位的報(bào)賬員履行本單位內(nèi)部簽批手續(xù)后，填寫經(jīng)費(fèi)報(bào)銷審批表，在經(jīng)辦人、報(bào)賬員、審批人簽字后由報(bào)賬員交會(huì)計(jì)核算中心，會(huì)計(jì)核算中心會(huì)計(jì)初審、主管會(huì)計(jì)審簽后出納根據(jù)審核單據(jù)的金額填寫現(xiàn)金支票或轉(zhuǎn)賬支票交報(bào)賬員支取或轉(zhuǎn)賬。從上述審批程序看，完成一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)銷手續(xù)，起碼要經(jīng)過六個(gè)以上的工作人員?？删褪沁@么一個(gè)程序，仍然讓報(bào)賬員得手，主要是核算中心的會(huì)計(jì)人員沒有參與到單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系的建立健全，更無法識(shí)別預(yù)算單位經(jīng)辦人、審批人的簽字是否真實(shí)，由此而審批制度名存實(shí)亡。筆者認(rèn)為，一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員，不能僅僅滿足于事后記賬、算賬、報(bào)賬工作，更重要的是通過在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，運(yùn)用預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、監(jiān)督、考核、分析的手段，科學(xué)理財(cái)，提高資金的使用效益。本案中，一是報(bào)賬單位審批人員不明確。例如白園模仿單位不同領(lǐng)導(dǎo)簽字報(bào)賬，也就是說，只要是該單位的領(lǐng)導(dǎo)，無論由誰批準(zhǔn)，都可以報(bào)銷；二是審核單位缺乏對(duì)原始憑證真實(shí)、完整、合法性審核。例如，白園一拿到票后，就回單位報(bào)賬，有時(shí)，一天報(bào)好幾次賬，一次性要報(bào)好幾筆賬，說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在時(shí)間、地點(diǎn)和憑證日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容明顯不相符。同時(shí)白園在報(bào)賬憑證上大多做了手腳，需入庫的物品沒有經(jīng)過倉庫保管員驗(yàn)證并附有入庫單，不需入庫的物品，原始憑證背面口雖有經(jīng)辦人，但沒有使用人和批準(zhǔn)人的簽名。說明原始憑證上記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符合國家法律法規(guī)、不符合統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和本單位的內(nèi)部規(guī)定。三是審核單位缺乏現(xiàn)金支付控制手段。例如，白園貪污的1200萬元，全部以報(bào)銷辦公用品、接待費(fèi)和差旅費(fèi)等騙取該區(qū)會(huì)計(jì)核算中心的現(xiàn)金支票，取款后非法占為己有。
三、案件啟示
會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的一項(xiàng)重要工作，有很強(qiáng)的政策性和技術(shù)性，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，必須從加強(qiáng)基礎(chǔ)做起。而內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容，也是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的重要保證。為避免在財(cái)務(wù)支出管理中出現(xiàn)新的漏洞，達(dá)到從源頭上預(yù)防和治理腐敗，確保國家資金安全有效運(yùn)行，相關(guān)部門應(yīng)從以下方面完善內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)。
?。ㄒ唬┗謴?fù)預(yù)算單位會(huì)計(jì)職責(zé)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在維護(hù)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序的作用 為規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，當(dāng)務(wù)之急是恢復(fù)預(yù)算單位會(huì)計(jì)職責(zé)，發(fā)揮會(huì)計(jì)在維護(hù)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序的作用。（1）撤消會(huì)計(jì)集中核算中心，成立國庫支付中心。由原先的辦理日常會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)向國庫集中收付和監(jiān)督轉(zhuǎn)軌。（2）將會(huì)計(jì)核算中心承擔(dān)的支出審核、資金結(jié)算和會(huì)計(jì)核算職能以及會(huì)計(jì)檔案全部退回預(yù)算單位，恢復(fù)預(yù)算單位會(huì)計(jì)職責(zé)。（3）根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求和單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。（4）根據(jù)《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范》以及國家相關(guān)的法律法規(guī)，結(jié)合本單位實(shí)際建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。
?。ǘ┙⒔∪珒?nèi)部稽核制度，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)、合法和準(zhǔn)確 為糾正會(huì)計(jì)核算工作上的差錯(cuò)和防止有關(guān)人員的舞弊行為，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)、合法和準(zhǔn)確，應(yīng)從以下方面建立健全內(nèi)部稽核制度：（1）設(shè)立專職稽核人員?？梢栽跁?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部，也可以在內(nèi)審機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定一位業(yè)務(wù)精通、責(zé)任心強(qiáng)、熟悉各種法規(guī)、素質(zhì)具備的人擔(dān)當(dāng)稽核工作，從而對(duì)已經(jīng)審核的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其它會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查，防止會(huì)計(jì)差錯(cuò)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和內(nèi)容完整。（2）明確內(nèi)部稽核工作主要內(nèi)容。一是審核財(cái)務(wù)、成本、費(fèi)用等計(jì)劃指標(biāo)是否齊全，編制依據(jù)是否可靠，有關(guān)計(jì)算是否銜接等；二是審查原始憑證是否真實(shí)合法，是否存在超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷以及價(jià)格是否存在異常等現(xiàn)象；三是審查結(jié)算過程中是否違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例，是否存在超額現(xiàn)金支付，資金是否全部納入規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)管理等；四是審核實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定，若發(fā)生問題要及時(shí)加以改正；五是審核會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容是否合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，手續(xù)是否齊全，是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度規(guī)定的要求；六是審核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，并與賬面記錄進(jìn)行核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符，并查明賬實(shí)不符的原因。（3）創(chuàng)新稽核工作的方式方法。一是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字計(jì)算的準(zhǔn)確以及表現(xiàn)形式的合法性、完整性和會(huì)計(jì)科目運(yùn)用進(jìn)行一般性復(fù)核；二是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表面現(xiàn)象進(jìn)行相關(guān)調(diào)查和技術(shù)處理進(jìn)行實(shí)質(zhì)性復(fù)核，分析其實(shí)質(zhì)，恢復(fù)其本來、真正的面貌；三是對(duì)有疑問或不清楚的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要深入現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，從而取得其基本數(shù)據(jù)以核實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性；四是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不明白、不清楚、容易產(chǎn)生誤解的地方要直接詢問相關(guān)人員以分辨真?zhèn)危晃迨抢孟嚓P(guān)聯(lián)的原始記錄及其對(duì)應(yīng)的邏輯關(guān)系，復(fù)核有關(guān)原始憑證、記賬憑證、賬簿報(bào)表及其它會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性。（4）明確稽核工作的處理方式。一是對(duì)審查發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)保守秘密，與相關(guān)人員進(jìn)行核實(shí)后，按逐級(jí)負(fù)責(zé)制原則向相關(guān)部門反饋相關(guān)信息；二是對(duì)審查發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)積極分析原因，并提出改進(jìn)措施，督促有關(guān)人員整改；三是建立稽核工作臺(tái)賬，對(duì)發(fā)現(xiàn)重大問題進(jìn)行記錄，并追蹤落實(shí)，納入考核。
（三）建立健全財(cái)務(wù)收支審批制度，規(guī)范報(bào)賬審批程序 財(cái)務(wù)收支審批制度是指確定財(cái)務(wù)收支審批范圍、審批人員、審批權(quán)限、審批程序及其責(zé)任的制度。建立健全財(cái)務(wù)收支審批制度，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。（1）明確單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，避免多頭審批。單位負(fù)責(zé)人如要實(shí)行限額授權(quán)審批，應(yīng)以授權(quán)書或單位下發(fā)的通知等形式送財(cái)務(wù)部門備案。（2）明確單位內(nèi)部二級(jí)部門特定審批人和第二審批人。單位負(fù)責(zé)人實(shí)行限額授權(quán)審批后，部門特定審批人應(yīng)為部門行政責(zé)任人。當(dāng)行政責(zé)任人即特定審批人出差、請(qǐng)假或外出，可以授權(quán)第二審批人履行審批手續(xù)。要求特定審批人、第二審批人均以個(gè)人親筆簽名的書面形式經(jīng)加蓋所在單位或部門公章后送財(cái)務(wù)部門備案，當(dāng)行政責(zé)任人即特定審批人出差、請(qǐng)假或外出時(shí)，需提供紙質(zhì)授權(quán)第二審批人或其他審批人才能辦理報(bào)銷手續(xù)，從而杜絕冒簽現(xiàn)象。（3）明確審批權(quán)限和報(bào)銷程序。取得合法的發(fā)票→資產(chǎn)管理部門驗(yàn)收入庫（實(shí)物，附請(qǐng)購報(bào)告、政府采購中心驗(yàn)收單等）→填制“支出報(bào)銷審批單”→經(jīng)辦人簽字→部門負(fù)責(zé)人簽字→分管領(lǐng)導(dǎo)審批（假如1000元以上）→分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)審批（假如10000元以上）→財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)審核、會(huì)計(jì)主管審批、出納支付。（4）使用統(tǒng)一格式的“支出報(bào)銷審批單”?！爸С鰣?bào)銷審批單”一式三份，編制部門自存一份，財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門各一份。以方便財(cái)務(wù)部門與費(fèi)用發(fā)生部門隨時(shí)對(duì)賬，方便審計(jì)部門隨時(shí)檢查。（5）明確財(cái)務(wù)收支審批人員的責(zé)任。審核人員一要審核原始憑證記錄的真實(shí)性、合法性。對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理，對(duì)弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證在不受理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究當(dāng)事人責(zé)任。二要審核原始憑證的準(zhǔn)確性、完整性。對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人更正、補(bǔ)充。出納人員要按照現(xiàn)金結(jié)算制度嚴(yán)格審核現(xiàn)金請(qǐng)支范圍、內(nèi)容。對(duì)不符合現(xiàn)金支付范圍的事項(xiàng)拒絕支付，對(duì)超過現(xiàn)金結(jié)算起點(diǎn)的支付款項(xiàng)一律通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
?。ㄋ模┙⒔∪~管理制度，合理界定會(huì)計(jì)事項(xiàng)，防止會(huì)計(jì)信息失真 具體包括：（1）制定合理的定額標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目。單位要在充分把握收支總量的基礎(chǔ)上，制定符合本單位實(shí)際的費(fèi)用定額和開支標(biāo)準(zhǔn)。一要根據(jù)實(shí)有在職人員和國家規(guī)定各類人員基本工資、各種津補(bǔ)貼等標(biāo)準(zhǔn)制定工資福利支出定額表；二要根據(jù)單位的性質(zhì)、規(guī)模和發(fā)展需要核定公用經(jīng)費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)；三是要根據(jù)離退休人數(shù)、享受住房補(bǔ)貼的人數(shù)以及享受獎(jiǎng)助學(xué)金、困難補(bǔ)助的學(xué)生人數(shù)等核定對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出；四是根據(jù)單位特定的工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展目標(biāo)核定項(xiàng)目支出預(yù)算；五是根據(jù)現(xiàn)金管理?xiàng)l例核定現(xiàn)金使用范圍和庫存現(xiàn)金限額。（2）劃分費(fèi)用管理的性質(zhì)。根據(jù)年度預(yù)算總量將費(fèi)用劃分人力費(fèi)用、非人力費(fèi)用和基本建設(shè)項(xiàng)目資金。人力費(fèi)用即人員經(jīng)費(fèi)，按預(yù)算總量結(jié)構(gòu)和費(fèi)用性質(zhì)劃分為工資和福利費(fèi)用；年度預(yù)算總量扣除人員經(jīng)費(fèi)、基本建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用即為非人力費(fèi)用，按預(yù)算總量結(jié)構(gòu)、費(fèi)用性質(zhì)與功能又可劃分為日常費(fèi)用、專項(xiàng)費(fèi)用和預(yù)備費(fèi)用。（3）確定費(fèi)用管理的原則。人力費(fèi)用歸口工資福利部門統(tǒng)一管理，實(shí)行定額（或限額）和預(yù)算管理，實(shí)行事前定崗和預(yù)算與審批、月度支付、季度審查考核；對(duì)非人力費(fèi)用實(shí)行定額（或限額）和預(yù)算管理，日常用費(fèi)用開支均實(shí)行事前預(yù)算和審批、事后報(bào)賬、季度審計(jì)考核，并根據(jù)工作進(jìn)度對(duì)費(fèi)用節(jié)約和超支在單位內(nèi)部進(jìn)行一定范圍內(nèi)通報(bào)。對(duì)于專項(xiàng)費(fèi)用，凡屬政府招標(biāo)采購目錄的大宗物品及基本建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)格按政府招標(biāo)采購程序進(jìn)行，資金支付實(shí)行?？顚Ｓ?、全程監(jiān)督控制和效益的原則。（4）加強(qiáng)定額執(zhí)行結(jié)果信息反饋。構(gòu)筑具有前瞻性的財(cái)務(wù)信息化管理平臺(tái)，加快會(huì)計(jì)信息傳遞。一是建立大額資金流動(dòng)監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)時(shí)掌握定額執(zhí)行情況；二是全面引入預(yù)算管理和實(shí)時(shí)預(yù)警機(jī)制，有效控制超額和不合理支出。
