一、融資租賃及適用稅收政策
融資租賃又稱設備租賃或現(xiàn)代租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權有關的全部或絕大部分風險和報酬的租賃。融資租賃的稅收涉及三方當事人：供貨人、出租人和承租人。出租人根據(jù)承租人對供貨人和租賃標的物的選擇，出租人向供貨人購買租賃標的物，然后出租給承租人使用。因此，供貨人和出租人簽訂買賣合同，供貨人向出租人開具增值稅發(fā)票；出租人和承租人簽訂租賃合同，出租人向承租人開具租賃發(fā)票。其中，租金的計算原則是：出租人以租賃物的購買價格為基礎，按承租人占用出租人資金的時間為依據(jù)，根據(jù)雙方的協(xié)定計算租金。
根據(jù)《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉(zhuǎn)稅問題通知》（國稅函（2000）514號文）（以下簡稱《通知》）規(guī)定，“對經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權為轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅?！蓖瑫r，融資租賃是集融資與融物為一體的新型金融產(chǎn)業(yè)，其交易方式又是貿(mào)易與信貸相結合的。也就是說，融資租賃是在融物基礎上的融資，因此，對于租賃公司的業(yè)務收入（即租金收入），比照金融業(yè)征收5%的營業(yè)稅。
例如，如果融資租賃公司（即出租人）購進一臺價稅合計為117萬元的設備，如果按25%的利潤率出租該設備，則出租的總價為：117×（1+25%）=146.25（萬元），則出租人應繳納的營業(yè)稅為：（146.25-117）×5%=1.4625（萬元）。
二、增值稅轉(zhuǎn)型給融資租賃業(yè)帶來的挑戰(zhàn)
2009年1月1日起實施的《增值稅暫行條例》未規(guī)定融資租賃業(yè)的稅收政策，即融資租賃業(yè)的稅收政策仍按照2004年7月出臺的《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉(zhuǎn)稅問題通知》繼續(xù)實施。融資租賃公司不能開具承租人可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，而其他單位從事的融資租賃業(yè)務，若所有權最終轉(zhuǎn)讓給承租人，則可以開具相應的承租人可以抵扣的增值稅發(fā)票，因此，承租人便會選擇其他單位進行融資租賃，這讓融資租賃公司在競爭上承受了空前的壓力。形式上，出租人與承租人簽訂的是租賃合同，不涉及租賃標的物的賣出與購進，所以，也不需要增值稅專用發(fā)票。然而，租賃標的物的所有權實際上又最終屬于承租人，按實質(zhì)重于形式原則，出租人應該為承租人開具增值稅專用發(fā)票。但是作為融資租賃的承租人，卻不能得到租賃公司開具的增值稅專用發(fā)票，進項稅便不能抵扣，實際上加重了承租人的資金成本。
承接上例，設備出租的總價為146.25萬元，即承租人的租入價為146.25萬元，，但租入的設備并非直接購置，而是從出租方租入，因此不能取得可作進項稅抵扣的增值稅發(fā)票，即該承租人可抵扣進項稅額=0；如果該承租人是從其他未經(jīng)中國人民銀行批準的經(jīng)營融資租賃業(yè)務的公司租入，若所有權已經(jīng)轉(zhuǎn)移，則該承租人可以取得該公司相應的增值稅專用發(fā)票，即該承租人可抵扣進項稅額=146.25×17%=24.86（萬元）。
三、融資租賃業(yè)應對策略
面對融資租賃業(yè)的困境，目前迫切需要解決的問題是：具有一般納稅人資格的承租人，通過融資租賃購置的資產(chǎn)，可以憑供貨人開給融資租賃公司（出租人）的增值稅專用發(fā)票作為進項稅進行抵扣。對此，本文提出了一些相應的稅收適用對策：
一是按照實質(zhì)重于形式原則，出租人對于出租的租賃標的物的增值稅視同銷售，承租人對于租入的租賃標的物的增值稅視同購買。其中，視同銷售或者視同購買均以當期銷售或者購買標的資產(chǎn)所取得的原始票據(jù)為依據(jù)。
二是在融資租賃期限期滿后（即合同期滿后），具有一般納稅人資格的承租人可憑租賃期間的租金發(fā)票和有效合同，向出租人要求補開具增值稅專用發(fā)票。
三是國家稅務總局出臺相關規(guī)定，融資租賃業(yè)具有一般納稅人資格的承租人可憑增值稅專用發(fā)票按一定比例進行抵扣。對出租人而言，其租金收入需按照5%的稅率繳納營業(yè)稅；對承租人而言，希望獲得固定資產(chǎn)17%的增值稅進項稅額的抵扣。鑒于承租人向租賃公司租入固定資產(chǎn)，并非直接購入固定資產(chǎn)，可采取特殊的抵扣方法專用于融資租賃行業(yè)的增值稅抵扣。因此，可抵扣的原則是：可抵扣增值稅比例等于按出租人所收租金的利潤率減去12%（12%=17%-5%），且可抵扣增值稅比例的上限是17%，若可抵扣增值稅比例結果為負數(shù)，則作不可抵扣處理。
承接上例，若其承租人為一般納稅人，則可抵扣增值稅比例=25%-12%=13%，抵扣額=146.25×13%=19.0125（萬元），即該承租人可申請抵扣的增值稅比例為13%，可作進項稅抵扣的金額為19.0125萬元。若上例中，出租人的加價利率為50%，則可抵扣增值稅比例=50%-12%=38%�17%，所以，可抵扣增值稅比例=17%，抵扣額=146.25×17%=24.8625（萬元），即該承租人可申請抵扣的增值稅比例為17%，可作進項稅抵扣的金額為24.8625萬元。
這樣一來，對承租人而言，承租人對于融資租賃的進項稅可以進行合理的抵扣，減輕了中小企業(yè)承租人的發(fā)展與再發(fā)展壓力，可以降低其發(fā)展成本。對出租人而言，出租人不再受《條例》影響而舉步維艱，而是走出困境，并順利發(fā)展或者更好地發(fā)展。此外，也可以一定程度上遏制出租人隨意提高租金，以及承租人和出租人串通并通過提高租金以提高可抵扣進項稅額。
