科學(xué)巨匠愛(ài)因斯坦說(shuō)過(guò)：“提出一個(gè)問(wèn)題，往往比解決一個(gè)問(wèn)題更為重要?！毕旅婢臀覈?guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展，提出筆者心中所存在的一些問(wèn)題，同時(shí)還要對(duì)它們進(jìn)行初步的認(rèn)識(shí)，以便求教于大家。
一、問(wèn)題的由來(lái)
改革開(kāi)放前，我國(guó)所實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，會(huì)計(jì)失去了其生存的陽(yáng)光、雨露和土壤，會(huì)計(jì)工作可有可無(wú)；許多人一說(shuō)到會(huì)計(jì)，就會(huì)馬上聯(lián)想到電影《白毛女》中那位戴著瓜皮帽和眼鏡、身穿馬褂、手拿算盤(pán)的可惡的地主管家。因此，在階級(jí)斗爭(zhēng)要年年講、月月講的年代，會(huì)計(jì)人員的社會(huì)地位低人一等，被視為“臭老九”，大家都不喜歡學(xué)會(huì)計(jì)和從事會(huì)計(jì)工作。如改革開(kāi)放前，高校的招生中，很少有人報(bào)考會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)，錄取到的學(xué)生都是高考成績(jī)比較差的，我便是其中之一。乃至于在新生的入學(xué)周中，要安排專(zhuān)門(mén)時(shí)間進(jìn)行所謂的專(zhuān)業(yè)教育，教育大家服從黨的安排，熱愛(ài)會(huì)計(jì)工作。
黨的十一屆三中全會(huì)以后，我國(guó)實(shí)行了全面的改革開(kāi)放政策，社會(huì)主義建設(shè)事業(yè)生機(jī)勃勃。與此同時(shí)，由于時(shí)代的召喚，同其他經(jīng)濟(jì)學(xué)科一樣，我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)家也被推向時(shí)代的浪頭，幾乎成為一種“稀缺資源”，還吸收了許多精英加入到會(huì)計(jì)隊(duì)伍中來(lái)。至今給我們留下深刻印象的至少有兩件事：
第一件事，清華大學(xué)的有些高才生，自動(dòng)放棄了原有學(xué)習(xí)的、令人向往的“高、精、尖”專(zhuān)業(yè)，考取了會(huì)計(jì)學(xué)的碩士和博士。真的是像人們所說(shuō)的有時(shí)太陽(yáng)亮，有時(shí)則是月亮和星星亮。
第二件事，廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系所錄取的新生，其高考的成績(jī)，近10年均名列學(xué)校各系的前茅，2011年理科最低錄取的分?jǐn)?shù)是668分。而福建省本科一批的分?jǐn)?shù)線(xiàn)理科是573分。這在校史上是前所未有的。
在這樣的環(huán)境和條件之下，我國(guó)的會(huì)計(jì)也在“科學(xué)的春天”里迅跑，取得了許多可喜的進(jìn)展，步入新的歷史發(fā)展時(shí)期。也就是說(shuō)，伴隨我國(guó)30多年改革開(kāi)放而進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革，會(huì)計(jì)同樣取得了舉世矚目的成就。例如，會(huì)計(jì)理論的研究已有長(zhǎng)足的發(fā)展，會(huì)計(jì)理論園地已成為美麗百花園；據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)我國(guó)的會(huì)計(jì)人員約有1 500多萬(wàn)，已經(jīng)基本上適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要；我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已運(yùn)用了公允價(jià)值屬性等，實(shí)現(xiàn)了同世界趨同或接軌；我國(guó)會(huì)計(jì)理論的研究方法，改用了世界最先進(jìn)的實(shí)證法，揚(yáng)棄了規(guī)范法，會(huì)計(jì)理論的研究方法也同世界接軌等等。所有的這些，都必須得到充分肯定。
但包括筆者在內(nèi)的許多人也深深地感到，我國(guó)的會(huì)計(jì)在前進(jìn)的道路上也遇到了一些新的困惑。只要認(rèn)真看看當(dāng)前會(huì)計(jì)狀況，就不難發(fā)現(xiàn)：
一是我國(guó)在會(huì)計(jì)理論研究的方法論及方法上還相對(duì)比較陳舊與落后，基本上沒(méi)有新的突破，現(xiàn)在所謂的實(shí)證法也是舶來(lái)品。
二是在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，經(jīng)常碰到一些新的問(wèn)題與困難而沒(méi)有找到解決的辦法。
三是在會(huì)計(jì)理論研究的觀點(diǎn)上，同有些經(jīng)濟(jì)學(xué)科一樣，真正有創(chuàng)新之處的并不多，特別是能拿到國(guó)際會(huì)計(jì)論壇上交流的屈指可數(shù)。
四是會(huì)計(jì)理論在較多方面還比較幼稚，同其他的經(jīng)濟(jì)學(xué)一樣，有點(diǎn)像小孩學(xué)走路，還扶著國(guó)外會(huì)計(jì)學(xué)走。如某些研究者忙于引用國(guó)外各種新的會(huì)計(jì)名詞和術(shù)語(yǔ)，把一些不很成熟的會(huì)計(jì)理論生搬硬套過(guò)來(lái)，少做甚至不做深入的理解與分析，不與中國(guó)的實(shí)際情況相結(jié)合，只是急功近利地盲目套用。甚至有些在西方也已是過(guò)時(shí)的內(nèi)容仍被“移植”過(guò)來(lái)，帶有“來(lái)料加工”的性質(zhì)等等。
這樣的會(huì)計(jì)及其研究，能適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要嗎? 事實(shí)充分表明，在當(dāng)前的我國(guó)社會(huì)環(huán)境下，我國(guó)會(huì)計(jì)及其理論研究主要存在著下面兩個(gè)方面的矛盾：
第一方面，會(huì)計(jì)未能解決我國(guó)改革開(kāi)放中所提出的新會(huì)計(jì)問(wèn)題。我國(guó)正面臨著經(jīng)濟(jì)體制改革要有新的突破、社會(huì)經(jīng)濟(jì)要科學(xué)發(fā)展、政治體制改革要不斷深入、精神文明建設(shè)要切實(shí)加強(qiáng)、社會(huì)發(fā)展要和諧等方面的艱巨任務(wù)。它們都會(huì)向會(huì)計(jì)提出許多新的問(wèn)題。
例如，本次金融危機(jī)所暴露出來(lái)的企業(yè)理財(cái)、內(nèi)部控制、公允價(jià)值計(jì)量、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面的問(wèn)題，還沒(méi)有找到切實(shí)解決的辦法；再如，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性還存在著比較嚴(yán)重的問(wèn)題，假賬真算、假賬真查的現(xiàn)象仍然比較普遍，以至于某些領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)秩序還存在著不同程度的混亂，正在影響社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與完善。
還有，作為會(huì)計(jì)規(guī)范的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”雖歷經(jīng)多年的辛勤工作，得以頒布執(zhí)行并取得了成績(jī)。但也有人認(rèn)為，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“洋氣有余，中氣不足”等等。
可見(jiàn)，我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)生活中所提出的許許多多會(huì)計(jì)新問(wèn)題，尚未能形成新的會(huì)計(jì)理論和新的方法來(lái)加以指導(dǎo)。
第二方面，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究未能對(duì)世界會(huì)計(jì)科學(xué)作出更大的貢獻(xiàn)。我國(guó)處于社會(huì)主義初級(jí)階段，人口超過(guò)世界1/5，全國(guó)的會(huì)計(jì)工作人員約有
1 500多萬(wàn)，號(hào)稱(chēng)“千萬(wàn)大軍”。特別是我國(guó)正在進(jìn)行包括建立現(xiàn)代企業(yè)制度在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)體制改革，其最終目的是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。在這史無(wú)前例的偉大事業(yè)中，“理論是實(shí)踐的先導(dǎo)”。同樣，會(huì)計(jì)理論是屬于基礎(chǔ)性的東西，是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的管理科學(xué)機(jī)制的重要組成部分，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一項(xiàng)奠基性的工作。這就意味著，沒(méi)有與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)理論與工作，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就難以建立，更不能鞏固。這就進(jìn)一步說(shuō)明，中國(guó)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，在世界的會(huì)計(jì)學(xué)中占有十分特殊而重要的地位，如果解決好了，就等于解決了超過(guò)世界1/5的會(huì)計(jì)問(wèn)題。
正如有人所說(shuō)，中國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)家所肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任擔(dān)子，比任何國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)家重得多，也光榮得多! 但目前我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際地位，同我國(guó)的國(guó)際地位還未能相匹配。聽(tīng)人說(shuō)過(guò)，世界有些機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)研究進(jìn)行排名，在中國(guó)廈門(mén)大學(xué)是第一名，在世界廈門(mén)大學(xué)則是第262名。聽(tīng)后，我既高興又難過(guò)。高興的是作為廈門(mén)大學(xué)獨(dú)立建立會(huì)計(jì)系首任系主任的我，其業(yè)績(jī)得到全國(guó)的認(rèn)可；難過(guò)的是在世界進(jìn)不到前100名。
通過(guò)上述可見(jiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀并非是到處鶯歌燕舞，還存在著許多突出矛盾。而矛盾就是問(wèn)題，筆者的問(wèn)題便產(chǎn)生于此。主要的問(wèn)題有：要不要加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究隊(duì)伍的建設(shè)問(wèn)題；如何慎重地對(duì)待有否存在中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論的問(wèn)題；會(huì)計(jì)理論的研究要不要以社會(huì)主義初級(jí)階段的中國(guó)作為立論的主題；會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與外延有否進(jìn)一步發(fā)展的必要；怎樣實(shí)事求是地看待會(huì)計(jì)理論研究的實(shí)證法等。
下面僅就我國(guó)會(huì)計(jì)的改革與發(fā)展中所存在的上述五個(gè)主要方面的問(wèn)題，提出個(gè)人初步的認(rèn)識(shí)，以使我國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展融入時(shí)代的潮流。
二、對(duì)存在問(wèn)題的初步認(rèn)識(shí)
?。ㄒ唬┍仨氉⒁鈺?huì)計(jì)理論研究隊(duì)伍的建設(shè)
為什么要說(shuō)這一老生常談的問(wèn)題呢？主要是基于如下兩個(gè)方面的現(xiàn)實(shí)：
一個(gè)方面要看到，年輕一代的會(huì)計(jì)學(xué)者，其會(huì)計(jì)學(xué)造詣的高低在很大程度上取決于他們抵抗外界各種各樣干擾的能力。而且浮躁的社會(huì)環(huán)境及其濃重的商業(yè)氛圍對(duì)這代人的影響比較大。
另一個(gè)方面，更應(yīng)該看到，正如有些學(xué)者所指出的社會(huì)上有些腐敗之風(fēng)，也同樣在不同程度上侵襲到會(huì)計(jì)學(xué)界，損傷了會(huì)計(jì)學(xué)隊(duì)伍。如受官本位誘惑，熱衷于仕途經(jīng)濟(jì)，求當(dāng)官大一級(jí)、學(xué)問(wèn)高一級(jí)的“經(jīng)濟(jì)學(xué)官”有之；在名位上爭(zhēng)權(quán)奪利者有之；將名位商業(yè)化，同時(shí)受聘十幾家乃至數(shù)十家公司泡顧問(wèn)聚財(cái)者有之；圖虛榮爭(zhēng)名分而不顧體面忙于鉆營(yíng)者有之；為發(fā)表論文、評(píng)獎(jiǎng)著作、晉升職稱(chēng)而不講科學(xué)良心、不重學(xué)術(shù)水平者有之等等。凡此種種，司空見(jiàn)慣。這些不正之風(fēng)不僅分散和削弱了會(huì)計(jì)學(xué)界力量，而且還橫生出一種不講邏輯、不看本質(zhì)、不顧事實(shí)、隨心所欲、信口開(kāi)河地作文發(fā)言的所謂玩世會(huì)計(jì)學(xué)。這里絕對(duì)沒(méi)有得出一代不如一代的結(jié)論，只是期望大家要懂得知恥而后勇的道理，并能造就一大批不為物欲所惑，埋頭苦干、堅(jiān)持不懈的會(huì)計(jì)理論工作者。
?。ǘ┮髦氐貙?duì)待有否存在中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論這個(gè)問(wèn)題
在會(huì)計(jì)改革和發(fā)展進(jìn)程中，會(huì)計(jì)學(xué)界有一個(gè)極其流行的觀點(diǎn)，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一門(mén)方法技術(shù)的科學(xué)，是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言；現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已和世界趨同，在會(huì)計(jì)理論研究方面的實(shí)證研究也同世界接軌。由此，產(chǎn)生了會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不應(yīng)有國(guó)別之分的說(shuō)法，并成為當(dāng)前頗為流行的學(xué)派。
還有的人進(jìn)一步地說(shuō)，現(xiàn)在可以不再提“中國(guó)特色”，主要是因?yàn)殛P(guān)于什么是“特色”會(huì)計(jì)理論界一直存在很大爭(zhēng)議，比如中國(guó)特有是否都是應(yīng)堅(jiān)持的特色，過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下造成的“不同”是不是“特色”等。這些宏論令人信服嗎？
我們認(rèn)為，中國(guó)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否存在中國(guó)特色這個(gè)問(wèn)題十分重要，它在相當(dāng)程度上決定著我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展與改革的方向，也存有一份中國(guó)人的感情問(wèn)題。因此，會(huì)計(jì)學(xué)界必須做出鄭重和明白的回答。
那么，如何來(lái)回答上述的問(wèn)題呢？這里暫不進(jìn)行全面和正面的解答，只是提出我們的質(zhì)疑。
質(zhì)疑之一：全球經(jīng)濟(jì)真的一體了嗎？
現(xiàn)在有人所認(rèn)為的會(huì)計(jì)可以不提中國(guó)特色，這與我們現(xiàn)在所處的經(jīng)濟(jì)全球化的這一背景有關(guān)。必須承認(rèn)，當(dāng)今經(jīng)濟(jì)的全球化趨勢(shì)是任何人都阻擋不了的。但是，問(wèn)題的關(guān)鍵在于世界的經(jīng)濟(jì)是不是真正達(dá)到一體化？
對(duì)于眾多的阿拉伯國(guó)家和非洲國(guó)家而言，他們所碰到的相同的問(wèn)題則是，其處境并沒(méi)有因全球化而發(fā)生很大變化。也就是他們當(dāng)前的狀況與以前相比，并沒(méi)有得到根本改變！如非洲的一些國(guó)家人均GDP同美國(guó)相差在百倍以上，每天生活費(fèi)在1美元左右的大有人在。因此，雖然我們生活在同一個(gè)地球，但各國(guó)的處境及對(duì)形勢(shì)的分析是不一樣的，我們并沒(méi)有真正生活在一個(gè)國(guó)際共同體中。
質(zhì)疑之二：會(huì)計(jì)真的是純技術(shù)的東西嗎？
會(huì)計(jì)作為一門(mén)方法的科學(xué)，是緊密地依存于特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。對(duì)此，世界各國(guó)會(huì)計(jì)界都認(rèn)可。也就是說(shuō)，各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)技術(shù)方法的選擇與應(yīng)用及其理論支持，是其社會(huì)環(huán)境中諸種因素綜合作用的結(jié)果，因此，會(huì)計(jì)也具有社會(huì)屬性。全面地看，盡管技術(shù)性支持會(huì)計(jì)的國(guó)際化，但社會(huì)屬性卻要求會(huì)計(jì)要適應(yīng)特定的社會(huì)環(huán)境。關(guān)于會(huì)計(jì)具有社會(huì)屬性的觀點(diǎn)，也是我們今天在開(kāi)展會(huì)計(jì)的國(guó)際交流活動(dòng)時(shí)所必須注意到的。如發(fā)達(dá)國(guó)家之間的會(huì)計(jì)慣例差異之大就是社會(huì)屬性作用的證明?，F(xiàn)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在制訂國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所碰到的許多難題也可以從這個(gè)方面去理解。
質(zhì)疑之三：在會(huì)計(jì)技術(shù)方法面前，真的人人平等嗎？
人們?cè)缇椭赋?，西方?guó)家歷來(lái)對(duì)世界歷史有自己的解讀，他們所持的仍然是西方中心主義的觀點(diǎn)。亦即認(rèn)為自己是歷史的推動(dòng)者，自己對(duì)世界史的解讀就是世界史的本身，不允許任何人提出任何的看法。換言之，他們?cè)趺凑f(shuō)，就怎么對(duì)。特別是美國(guó)，以新國(guó)際秩序的領(lǐng)袖自居，聲稱(chēng)世界都要實(shí)行西方式的民主和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的模式；還認(rèn)為沖突不再存在，國(guó)際社會(huì)包括會(huì)計(jì)在內(nèi)所存在的矛盾，都能在聯(lián)合國(guó)的框架內(nèi)得到解決。然而，現(xiàn)實(shí)也并非是如此。如伊拉克等國(guó)家的現(xiàn)實(shí)，就是例證。美國(guó)人是想把自己的價(jià)值觀，進(jìn)一步地把自己的一切，通過(guò)所有手段傳給全世界。
體現(xiàn)在會(huì)計(jì)上的技術(shù)方法，今天看得更加清楚，他們所說(shuō)的世界趨同，實(shí)際是要趨美國(guó)之同，所講國(guó)際化實(shí)質(zhì)上是美國(guó)化。會(huì)計(jì)上的技術(shù)方法有許多從來(lái)就沒(méi)有平等過(guò)。
質(zhì)疑之四：難道不應(yīng)該有東方的會(huì)計(jì)理論嗎？
在會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論研究中，借鑒先進(jìn)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)是完全必要的，但最終能填飽中國(guó)人肚子的總還是中餐而不是西餐。既然有西方會(huì)計(jì)理論，為什么就不能有東方的會(huì)計(jì)理論？或者說(shuō)，既然有中國(guó)自己的會(huì)計(jì)問(wèn)題，就應(yīng)有對(duì)癥下藥的中國(guó)會(huì)計(jì)理論。此外，我國(guó)有1 500多萬(wàn)會(huì)計(jì)大軍，其中還有許多是專(zhuān)家和學(xué)者，如果都坐在那里，等著吃外國(guó)人做好的西餐，我們還要養(yǎng)這些人做什么？外國(guó)的理論，即便是最優(yōu)秀的，也不能代替我們自己的創(chuàng)造。
?。ㄈ?huì)計(jì)理論的研究，應(yīng)以社會(huì)主義初級(jí)階段的中國(guó)作為立論的主題
如果說(shuō)，會(huì)計(jì)理論具有各國(guó)的特色，因此我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究，就不只是同外國(guó)人對(duì)話(huà)，也不能僅是學(xué)者之間的對(duì)話(huà)，更不能作為研究者個(gè)人的自言自語(yǔ)和“孤芳自賞”。因?yàn)槲覀兯媾R的是擁有13.7億多人口、并處于社會(huì)主義初級(jí)階段的中國(guó)。毫無(wú)疑問(wèn)，會(huì)計(jì)理論應(yīng)當(dāng)以它們?yōu)榱⒄摰闹黝}，根據(jù)國(guó)家的實(shí)際需要去發(fā)展，使研究者同所處社會(huì)進(jìn)行對(duì)話(huà)。
一是隨著改革開(kāi)放的不斷深入與發(fā)展，原有的理論形態(tài)必須根據(jù)新的實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)，在新的歷史條件下進(jìn)行調(diào)整、充實(shí)、發(fā)展和更新。
二是我國(guó)所要建設(shè)的中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，是前無(wú)古人的事業(yè)，同樣會(huì)計(jì)也必然會(huì)碰到一些前所未有的問(wèn)題，而這些問(wèn)題又沒(méi)有前人的經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，需要大家做開(kāi)拓性與創(chuàng)造性的工作。這些切實(shí)做好了，才能談得上中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)世界會(huì)計(jì)學(xué)做出了奉獻(xiàn)。
?。ㄋ模?huì)計(jì)的內(nèi)涵與外延有進(jìn)一步發(fā)展的必要
有資料說(shuō)，①2001年《文學(xué)評(píng)論》雜志發(fā)表了美國(guó)學(xué)者J・希利斯・米勒的《全球化時(shí)代文學(xué)研究還會(huì)繼續(xù)存在嗎？》，在文學(xué)理論界引起了一些波瀾。這篇文章從德里達(dá)的《明信片》一書(shū)談起，指出在電信時(shí)代，文學(xué)、哲學(xué)、精神分析學(xué)甚至情書(shū)都會(huì)消失。作者還從馬克思的《德意志意識(shí)形態(tài)》中尋找根據(jù)，認(rèn)為意識(shí)形態(tài)隨著物質(zhì)條件的改變而改變。文學(xué)時(shí)代，依賴(lài)于印刷機(jī)和出版商而存在。當(dāng)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)取代了印刷機(jī)與出版商時(shí)，本來(lái)意義上的文學(xué)就不存在了。
雖然，會(huì)計(jì)同文學(xué)等情況不相同，但不爭(zhēng)的事實(shí)則是，隨著電子計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日新月異，以往會(huì)計(jì)的記賬、算賬、報(bào)賬等工作將大部分被計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)所取代；同時(shí)，有的學(xué)者通過(guò)研究認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息基本上同股票的價(jià)格無(wú)關(guān)，因?yàn)闀?huì)計(jì)所提供的信息是一種歷史的信息，而股票的價(jià)格基本上取決于企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，會(huì)計(jì)的作用將被大大地降低。這樣，會(huì)計(jì)人員除了一部分人可以繼續(xù)從事會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究工作外，絕大多數(shù)的人將無(wú)事可做，而成為“閑人”。也就是說(shuō)，我國(guó)的會(huì)計(jì)人員是千萬(wàn)大軍，未來(lái)很有可能造就一支新的“失業(yè)大軍”。會(huì)計(jì)人員的前途確實(shí)值得憂(yōu)慮。
還有我們千萬(wàn)的財(cái)務(wù)大軍呢？存在著“三少”的現(xiàn)象：能進(jìn)行財(cái)務(wù)分析決策的財(cái)務(wù)管理人員少，能用財(cái)務(wù)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的財(cái)務(wù)管理人員少，能履行財(cái)務(wù)總監(jiān)職責(zé)的人少等。
面對(duì)上述的現(xiàn)實(shí)，迫使我們要給會(huì)計(jì)的職能重新定位；也必須居安思危，不能滿(mǎn)足于我們有只會(huì)記賬和算賬的所謂千萬(wàn)大軍，應(yīng)為會(huì)計(jì)人員找到新的出路。其中重要的是要與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)會(huì)計(jì)及其職能進(jìn)行再認(rèn)識(shí)并重新定位，按實(shí)踐的需要構(gòu)建新的會(huì)計(jì)學(xué)科。也就是會(huì)計(jì)必須與時(shí)俱進(jìn)，向財(cái)務(wù)管理和企業(yè)管理的領(lǐng)域延伸，建立“大會(huì)計(jì)”的觀念。
這個(gè)大會(huì)計(jì)的觀念既包括原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，又包括財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)等方面的內(nèi)容；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中又應(yīng)該包括人力資源會(huì)計(jì)和社會(huì)資本會(huì)計(jì)。較具體一點(diǎn)地說(shuō)，可以把財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)“合二為一”，其所構(gòu)建的學(xué)科專(zhuān)業(yè)，則可稱(chēng)之為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”學(xué)科或?qū)I(yè)。不過(guò)，這里所講的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科或?qū)I(yè)指的是會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理等的交叉融合，即真正參與財(cái)務(wù)管理的會(huì)計(jì)。
相應(yīng)地，會(huì)計(jì)的職能除了反映和監(jiān)督外，還應(yīng)具有管理的職能，與財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理交叉融合等等。
當(dāng)然，大會(huì)計(jì)觀念的提出，將對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科體系、職能、方法產(chǎn)生深刻的影響。
?。ㄎ澹?shí)事求是地看待會(huì)計(jì)理論研究的實(shí)證法
20世紀(jì)70年代之前，規(guī)范法作為一種傳統(tǒng)研究方法，在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域中居于獨(dú)一無(wú)二的主導(dǎo)地位。然而，隨著會(huì)計(jì)研究中實(shí)證性?xún)A向的出現(xiàn)，這一格局逐漸被打破，實(shí)證法的異軍突起，對(duì)規(guī)范法提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。
例如，西方國(guó)家對(duì)實(shí)證法的推崇已經(jīng)達(dá)到了這樣的程度：講課的，非實(shí)證的內(nèi)容不講；搞研究的，非實(shí)證的課題不做；辦刊物的，非實(shí)證的文章不發(fā)表。還有人斷言，會(huì)計(jì)已進(jìn)入了實(shí)證研究的時(shí)代。
再如，20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)也學(xué)習(xí)、崇尚西方的實(shí)證研究方法，以示我國(guó)會(huì)計(jì)理論的高深和研究方法的國(guó)際化。因而在做法上，有過(guò)之而無(wú)不及。如有人主張，非實(shí)證研究的學(xué)位論文就拒絕評(píng)審；有人還認(rèn)為，實(shí)證研究方法是會(huì)計(jì)理論研究的具體方法等等。這樣，就使得對(duì)有些問(wèn)題的研究，不論需要或不需要，都要添上一些實(shí)證研究。這對(duì)于那些數(shù)學(xué)基礎(chǔ)和計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)較差的同志來(lái)說(shuō)，難免出現(xiàn)東施效顰、弄巧成拙的尷尬。
面對(duì)這個(gè)現(xiàn)實(shí)，應(yīng)如何較為具體地認(rèn)識(shí)實(shí)證法呢？
首先，要看到實(shí)證方法的特點(diǎn)。其特點(diǎn)之一，注重經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)，排斥價(jià)值判斷；特點(diǎn)之二，合理利用數(shù)學(xué)工具，使會(huì)計(jì)科學(xué)呈現(xiàn)出定量化、精確化的發(fā)展趨勢(shì)。在會(huì)計(jì)理論研究中，定量分析手段的引入有助于較為精確把握會(huì)計(jì)現(xiàn)象間的區(qū)別與聯(lián)系，使得理論假說(shuō)的內(nèi)容更為具體，相關(guān)變量之間的關(guān)系更為清晰明了，從而使理論對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的解釋和預(yù)測(cè)更具合理性和準(zhǔn)確性。
其次，又要看到實(shí)證法運(yùn)用上的難題。實(shí)證法的創(chuàng)新已如上所述，但是實(shí)證法運(yùn)用上的現(xiàn)實(shí)情況和難題亦不容人們忽視。從現(xiàn)實(shí)的角度來(lái)考察，人們不難發(fā)現(xiàn)，實(shí)證法實(shí)際上并非十全十美，“獨(dú)領(lǐng)風(fēng)騷”也無(wú)從談起，其具體表現(xiàn)主要的有：一是經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)過(guò)程存在著不易克服的技術(shù)難度，如變量代表性問(wèn)題等；二是線(xiàn)性模型有效性問(wèn)題；三是變量共線(xiàn)性問(wèn)題等等。也正因?yàn)槿绱?，在?guī)范研究者看來(lái)，實(shí)證研究者的研究成果亦未免流于繁瑣、糾纏枝節(jié)，似有“只見(jiàn)樹(shù)木、不見(jiàn)森林”的懷疑。此外，依據(jù)經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)結(jié)果評(píng)價(jià)理論殊非易事。
再次，對(duì)實(shí)證法應(yīng)持有科學(xué)的態(tài)度。世上沒(méi)有絕對(duì)好的東西，也沒(méi)有絕對(duì)壞的東西。對(duì)實(shí)證法也應(yīng)堅(jiān)持“一分為二”的觀點(diǎn)，既要看到其長(zhǎng)處，又不能無(wú)視其缺點(diǎn)。這才是對(duì)實(shí)證法應(yīng)持有的科學(xué)態(tài)度。
最后，規(guī)范研究與實(shí)證研究可以互相取長(zhǎng)補(bǔ)短。雖然，從理論上講，實(shí)證法的科學(xué)性高于規(guī)范法，但若據(jù)此就認(rèn)為，在會(huì)計(jì)科學(xué)領(lǐng)域可以高懸實(shí)證主義的旗幟，獨(dú)尊實(shí)證研究方法，這無(wú)非是在塑造實(shí)證主義的神話(huà)。應(yīng)該實(shí)事求是地認(rèn)識(shí)到：從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，規(guī)范研究與經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)之間，它們都有各自的“長(zhǎng)”和“短”，并不存在根本性的沖突，應(yīng)將兩者結(jié)合使用，以使之相得益彰。
