經營活動分析是企業(yè)經營管理中的重要環(huán)節(jié)，有效開展經營活動分析，有利于企業(yè)決策者通過總結經驗，找出經營活動的內在規(guī)律，挖掘企業(yè)的盈利潛力，以最小的風險和最佳的財務狀況，實現(xiàn)企業(yè)經濟效益的最大化。本文筆者以石油銷售企業(yè)為背景，探討如何建立完整的經營分析體系，為企業(yè)經營管理和決策服務。
一、經營分析體系研究的提出
（一）建立完善的經營分析體系是公司積極參與市場競爭及提升管理水平的必然選擇
隨著中國經濟的迅猛發(fā)展、國內企業(yè)管理制度及體系的變革，以及國際國內環(huán)境對企業(yè)發(fā)展的要求，公司的管理水平在不斷改進。在此基礎上，公司積極參與市場競爭，三大戰(zhàn)略的持續(xù)推進，尤其是國際化戰(zhàn)略的快速發(fā)展，客觀上要求公司進一步的提升經營和管理水平。建立一套完善的經營分析體系，將其作為精細化管理的一項重要工具，就成為了必然的趨勢。
（二）完善的經營分析體系也是股份公司管理會計建設目標的重要內容
管理會計是管理與會計相結合的企業(yè)內部會計，把企業(yè)當前和以后的資金運作作為對象，把提高企業(yè)的經濟效益作為最終目標，通過對財務、生產經營等數(shù)據(jù)的深加工和再利用，實現(xiàn)對經濟過程的預測、決策、規(guī)劃、控制等職能，為企業(yè)內部管理者制定相關決策提供依據(jù)而進行的管理活動。建立完善的經營分析體系，可以為公司經營決策及風險控制提供合理的技術支持；同時通過分析與預算體系的結合，能更好的提高生產效率，糾正經營過程的偏差，確保經營目標的完成。
（三）目前的經營分析模式及存在的問題
從實際情況來看，目前的經營分析體系主要包括月度、季度、半年、年度分析，加以對標分析和專題分析。各地區(qū)公司分別規(guī)范了經營活動分析會議的召開程序，以及對地市分公司的分析要求及編制模板規(guī)范，實現(xiàn)了規(guī)范化的分析模式。經營分析報告主要是按照銷售板塊下發(fā)的經營分析模板，從指標分析、利潤分析、對標分析、專題分析四個方面展開，圍繞公司預算考核的關鍵指標（噸油利潤、噸油營銷成本），采用比較和比率分析法，對比各項業(yè)績指標的預算完成情況及同比環(huán)比變動原因，從而更深入的剖析各項業(yè)務運行與目標之間的差異。但部分單位對地市分公司分析模板的要求仍是多年以前的，沒有進行過更新完善，在很多方面不能滿足現(xiàn)在管理制度的要求，對公司經營分析會議的制度化、流程化建設不夠。
歸納一下主要存在的問題有以下幾點：（1）體系建設上，尚未形成完整統(tǒng)一的分析體系，沒有明確的制度和流程規(guī)范。各單位的經營活動分析都是按照各自公司領導的要求和公司的工作慣例開展，無法形成統(tǒng)一的、具有可比性的數(shù)據(jù)或者分析報告，建立一套完善統(tǒng)一的分析體系勢在必行。（2）分析方法上，大多為財務人員站在財務角度進行分析，停留在財務報表和利潤指標層面的事后分析，忽視了企業(yè)實際運用和實時監(jiān)控的需求。習慣于定期分析、對比分析和以預算為參照分析，不善于進行專題分析和抽樣典型分析；習慣于“數(shù)字表格加說明”，不善于“文字數(shù)據(jù)論證兼顧”的歸納分析和演繹分析。（3）信息來源上，主要依靠財務報表，只能在月末報表報送完成后才能開始分析，影響分析報告的時效性。同時對于企業(yè)經營過程中的生產、運輸、倉儲、能耗等其他內部資料，由于種種原因未能取得或者取得不完整，使得經營分析片面的停留在財務分析層面，不能完整反映企業(yè)的整體經營情況。（4）指標設置上，側重于對預算指標的分析和通報，對于企業(yè)經營過程中的各項經營指標及財務評價指標分析的少；對于費用分析多，成本分析少；對銷售分析多，對采購、庫存分析少。
二、經營分析體系應達到的目標
（一）及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經營過程中的各種管理漏洞，保證企業(yè)始終處于安全的運行環(huán)境
及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經營過程中的各種管理漏洞、管理失誤、重大風險和隱患，并采取適當措施，保證企業(yè)始終處于安全的運行環(huán)境。要及時關注經營分析各項指標值的變動情況，主要包括營銷指標、市場指標、財務指標、物流指標等，及時發(fā)現(xiàn)并分析運營中出現(xiàn)的情況，判斷可能造成的影響程度，積極采取措施將經營風險降至最低。
（二）培訓全員經營風險意識，提高企業(yè)適應能力和發(fā)展能力
通過建立一套覆蓋全公司、上下支撐、橫向一體化的經營分析體系，與風險管理預警體系相結合，利用經營分析會議的形式，對各專業(yè)線的指標數(shù)據(jù)進行分析，通過對比、統(tǒng)計等方法及時發(fā)現(xiàn)異常情況，判斷風險程度及預警情況，促進公司內部風險控制流程，確保企業(yè)經營環(huán)境平穩(wěn)安全，提高企業(yè)在市場競爭中的快速反應能力和可持續(xù)發(fā)展能力。
（三）充分利用ERP等信息平臺的優(yōu)勢，挖掘企業(yè)發(fā)展?jié)摿Γ岣咂髽I(yè)運行效率
經營活動分析體系要充分發(fā)揮現(xiàn)有信息平臺數(shù)據(jù)集中、資源共享、處理速度快捷高效的優(yōu)勢，創(chuàng)造性的開展經營分析工作，彌補手工處理差錯率高、處理不及時等劣勢，提高分析工作效率。
三、建立經營分析體系的總體思路
經營分析體系的總體思路概括為“一項制度、一套體系、一個平臺、一支隊伍”，即通過建立規(guī)范的經營活動分析制度，搭建具有企業(yè)特點的框架體系，培養(yǎng)一支高素質的決策支持隊伍，利用共享的管理平臺，實現(xiàn)公司經營分析的制度化、體系化、流程化、信息化，全面提升公司決策支持水平，最終成為公司管理會計體系建設的核心環(huán)節(jié)。
四、推進經營分析體系運行的建議措施
（一）加強領導、健全制度、明確責任
企業(yè)經營活動分析是一項全局性的工作，需要各職能部門和各所屬單位的密切配合及相互溝通，建立和健全組織機構及制度是開展該項工作的基礎。要形成上下支撐、統(tǒng)一而各有特色的分析體系，根據(jù)各級公司不同需求、不同分工要求，開展不同層次和側重點的經營活動分析。首先，工作離不開領導的重視和支持。經營活動分析是為企業(yè)內部管理層服務，領導班子的重視程度決定了經營活動分析報告的質量高低，是經營分析工作的根本；其次，健全經營活動分析流程，完善制度規(guī)范，明確各部門的職責，是建立經營活動分析體系的基本保證。公司專門制定了各類會議的召開程序及會議議程文件，其中對經營活動分析會有專門的規(guī)定，以公司制度的形式加以規(guī)范，形成了主管領導負責、牽頭部門組織、配合部門分析細化，分工專責的工作體系，保證經營分析工作的可操作性；再次，定期召開企業(yè)經營活動分析會議，形成管理慣性，是做好經營活動分析工作的關鍵所在。
（二）形成一體化的、相互支撐的經營分析體系
1．注重經營分析與預算編制的有機結合
經營分析中重點關注的內容之一就是實際完成與預算和計劃指標的對比分析。尤其是成本費用分析，主要標桿指標就是年度成本費用預算，加之年度預算一經確定不得隨意更改的特性，也決定了預算工作對于經營分析工作的重要性。因此從經營分析的角度去理解和編制預算，注重預算編制的嚴肅性和實效性，注重預算編制與經營活動分析模式的結合，提高預算數(shù)據(jù)的質量，可以有效保證企業(yè)經營分析中，對比分析方法結果的準確性和分析結果的可參考性。通過提高預算數(shù)據(jù)的質量和預算架構與經營分析結構的結合，實現(xiàn)經營分析有據(jù)可比，有據(jù)可依，是提高經濟分析中成本分析質量的有效方式。
2．注重經營活動分析與風險管理結合
目前股份公司已經建立了以風險管理為核心，完善且有效運行的內部控制體系，建立了風險評估方法和風險報告機制，同時將建立風險管理預警機制。風險管理工作與經營分析工作密不可分，二者目的相同，方法一致。經營分析是通過了解企業(yè)的現(xiàn)狀，揭示經營活動中的問題，解決實際經營與經營責任目標之間的矛盾，為企業(yè)創(chuàng)效服務。風險管理工作需要通過經營分析來發(fā)現(xiàn)風險，判斷風險，及時啟動風險控制措施。風險預警指標體系與經營分析指標體系相結合，通過風險預警指標的變動分析，及時發(fā)現(xiàn)差異，判斷差異原因，提示風險，是提升經營活動分析價值，也是更好的發(fā)揮經營活動分析服務管理、服務經營核心理念的有效手段。
3．注重經營分析與財務指標分析相結合
目前地區(qū)公司經營分析指標中大多為各類生產經營直接指標分析，主要包括進銷存指標、利潤指標、成本費用指標。對于一些評價公司整體質量的財務指標較少分析，如總資產報酬率、投資回報率、應收款周轉率、存貨周轉率等。財務指標以利潤分析為中心，這和企業(yè)經營“利潤最大化”的目的是一致的。因此應將財務指標分析納入經營分析范圍，提高企業(yè)對利潤和效益的重視程度。
4．注重經營分析與公司評價管理體系結合
通過建立評價指標體系，對照相應的評價標準，對所屬企業(yè)的盈利能力、成本控制、營運能力、經營風險、發(fā)展能力等方面進行綜合客觀評判。實質上是一種綜合的經營分析方式，實現(xiàn)從整體上對企業(yè)經營情況的總結。經營對標分析中可以將各所屬企業(yè)的綜合評價指標作為對標的基礎指標，既減少了具體指標的特殊性和不可比性，也能從整體上反應所屬企業(yè)的經營成果，較直觀的對比出優(yōu)勢和不足。
5．注重經營分析與公司績效考核相結合
提出問題不是經營分析的結果，解決問題、實現(xiàn)企業(yè)有序健康的發(fā)展才是經營活動分析的目的。通過經營活動分析檢驗企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是否科學、是否符合客觀規(guī)律，通過經營活動分析不斷檢驗和調整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，是企業(yè)搞好經營活動分析的最終結果。對經營活動分析結果的后續(xù)執(zhí)行跟蹤就成為經營分析不可或缺的環(huán)節(jié)，也是最容易忽視的環(huán)節(jié)。要形成經營分析由發(fā)現(xiàn)問題-分析問題-解決問題-后續(xù)跟蹤完善的全過程流程化操作，與年度績效考核相掛鉤，督促經營活動分析落到實處。考核體系要與分析體系相結合，根據(jù)經營分析分為月度、季度、年度分析，考核指標也應各月份側重不同，月度側重重點問題的分析和解決；季度側重經營工作及策略的總結評價，指導下一季度的工作；越到年底，考核越應與年度預算靠攏，確保經營實際執(zhí)行結果處于可控、在控狀態(tài)。
（三）完善分析范圍，強化分析方法的使用，提高經營分析的實用性
1．經營活動分析的范圍
轉變以往以財務利潤為中心的“倒推式”的分析模式。不僅僅依賴財務報表數(shù)據(jù)，更多得從生產經營數(shù)據(jù)出發(fā)分析問題，由各業(yè)務線源頭開始分析判斷。注重各業(yè)務線具體運作的情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題及風險點，預測可能出現(xiàn)的結果，及時采取防控措施，力求反映分析的問題完整、客觀、準確。轉變以往只注重大合并指標和地市公司指標完成通報的分析；建立既包含大合并指標的公司層面分析，又有側重的開展基層庫站效益、成本費用指標分析。
2．經營活動分析的方法
（1）遵循“尋找差異-原因分析-建議措施”的原則。編寫經營活動分析報告要遵循經營活動分析的流程，建立經營分析指標體系，尋找指標差異，分析差異原因，發(fā)現(xiàn)存在問題及不足，提出合理的解決建議。只有通過對問題的深入分析，真正擔負起“參謀”的重要角色，才能提高經營活動分析報告的有用性和分量。
（2）遵循重要性原則。通過經營分析指標設置，從不同角度對經營過程中的各項指標進行零散分析，每一個分析角度都有很多業(yè)務類別或者所屬企業(yè)的多個指標情況。一方面在具體分析時，要預先知道本期可能存在的重點問題（在數(shù)據(jù)整理時具有對財務數(shù)據(jù)的敏感性，就能感覺到本期可能存在的重大異常情況）；另一方面善于從前面零散的分析中篩選出1-2個焦點性問題，就能切實找出影響經營的主要問題，達到經營活動分析的目的。
（3）遵循定性分析和定量分析相結合的原則。經營活動分析要堅持科學的原則，既要有定性分析，又要有定量分析，以定量分析為主。要做好資料統(tǒng)計、報表分析等基礎性工作，收集的資料要齊全、數(shù)據(jù)要真實準確，不能回避矛盾，更不能弄虛作假。同時要正確分析企業(yè)的經營成果，財務指標與非財務指標并重，做好“死指標”與“活情況”的有機結合。要對公司大的政策方針有一個準確的把握，在理解公司經營政策的前提下，發(fā)揮經營分析的導向作用。
（4）遵循傳統(tǒng)分析方法和現(xiàn)代分析方法結合的原則。傳統(tǒng)分析方法是以因素分析法為代表的一系列分析方法，包括比較分析法、比率分析法和現(xiàn)金流量分析法，它們在反應和監(jiān)督預算完成情況時，可以起到很好的作用。
（四）利用先進的信息處理技術，提高經營活動分析的效率
目前各種業(yè)務活動均實現(xiàn)系統(tǒng)自動化操作，尤其是ERP系統(tǒng)、加油站管理系統(tǒng)、資金管理平臺的上線使用，財務融合系統(tǒng)與各個系統(tǒng)間數(shù)據(jù)接口的使用，極大的提高了數(shù)據(jù)統(tǒng)計處理的速度和準確度，基本上可以實現(xiàn)各種信息均通過系統(tǒng)自動歸集，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。企業(yè)信息化建設的成果為經營活動分析數(shù)據(jù)平臺的建立打下了良好的基礎，通過計算機技術的應用，不僅可以實現(xiàn)統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑、提高數(shù)據(jù)統(tǒng)計效率，同時也可以提高經營分析的深度和廣度。一些原先由手工分析較易出現(xiàn)差錯的分析方法可以改由計算機分析處理，同時還可以使用較為復雜的模型分析方法，如因素分析方法改進后，分解的因素可以更細化，差錯率可以降至最低；企業(yè)內含報酬率分析可以改由系統(tǒng)軟件完成，提高分析的速度；同時也為一些新分析方法的使用提供了推廣條件，從而提高經營活動分析的效率和質量。
（五）提高財務分析人員的素質
具有高素質的人才和完備的分析手段才會寫出高質量的分析報告，因此，優(yōu)秀的分析人員是做好經營分析的基礎。首先，建立一支高素質的經營分析隊伍，培養(yǎng)企業(yè)自己的經營分析人才。經營活動分析是為企業(yè)管理服務的，重在對經營活動的分析。對分析人員的要求，最重要的是貼近企業(yè)經營實際，熟悉行業(yè)經營特點，熟練應用各種財務指標及財務專業(yè)知識等。因此在實際工作中，應注重對在職的分析人員進行專業(yè)培訓和業(yè)務培訓，提高分析人員對各種數(shù)據(jù)及財務報表的綜合分析判斷能力，鼓勵他們主動學習宏觀經濟、企業(yè)各類業(yè)務、企業(yè)經營策略等相關知識，及時更新分析觀念，使公司的經營分析能夠與時俱進。其次，積極引入分析型人才，尤其是各類專業(yè)人才及管理會計人才，為經營分析工作注入新鮮的血液。
總之，領導的重視是搞好經營活動分析工作的根本；制定有效的制度和體系是經營活動分析的基本保證；定期召開企業(yè)經營活動分析會議是關鍵環(huán)節(jié)；強化經營活動分析方法的使用，提高分析人員素質是經營活動分析的必要手段；提高信息化水平是經營活動分析的發(fā)展方向。
