內(nèi)容摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，原有的內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制出現(xiàn)了很多的問題。本文分析了我國內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制的現(xiàn)狀，指出了建立健全內(nèi)部會計監(jiān)機(jī)制的必要性，提出了健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制的對策。
關(guān)鍵字：內(nèi)部會計監(jiān)督；現(xiàn)狀；對策
內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制是一個單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全，保證其經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)，提高經(jīng)營管理效率，控制風(fēng)險等目的而在單位內(nèi)部建立的一系列管理方式，包括單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)、會計、審計諸方面分工明確、相互制衡的監(jiān)督機(jī)制。本文著重就完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制問題進(jìn)行探討，以求不斷強(qiáng)化管理，保證會計工作權(quán)利，保證會計信息質(zhì)量。
一、當(dāng)前我國內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制的現(xiàn)狀
內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制的建立，對于保證單位會計信息質(zhì)量，服務(wù)單位決策發(fā)揮了重大的作用。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，原有的內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制出現(xiàn)了很多的問題和缺陷，具體有以下幾點：
（一）內(nèi)部會計控制制度不健全，會計監(jiān)督如同“空中樓閣”
我國目前整個社會監(jiān)督體制自上而下的監(jiān)督倚重，平行制約和自下而上的監(jiān)督倚輕，這體現(xiàn)在會計上就是監(jiān)督只能指向一般群眾。更有甚者，一些企業(yè)中會計對一般群眾的監(jiān)督最終都是領(lǐng)導(dǎo)操縱。虧損企業(yè)可以反映減虧甚至轉(zhuǎn)盈，盈利企業(yè)可以反映少盈甚至虧損，造成會計信息的嚴(yán)重失真，使會計監(jiān)督職能不能發(fā)揮其作用，形同虛設(shè)。
（二）會計制度法規(guī)方面存在缺陷
《會計法》中明確規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”并要求會計既代表國家執(zhí)行監(jiān)督職責(zé)，又要為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)。這種理論上的雙向服務(wù)機(jī)制致使會計人員責(zé)權(quán)不對等，同時在保證會計監(jiān)督實施方面也缺乏必要的法律保障。在實際工作中，會計執(zhí)法者受打擊報復(fù)而得不到保護(hù)，善于根據(jù)管理者意圖搞假賬者卻倍受重視。許多單位的領(lǐng)導(dǎo)與會計人員依然沒有嚴(yán)格按法則辦事，會計工作中有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象還十分嚴(yán)重，很大程度上影響了會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。
（三）會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)
近幾年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得會計隊伍迅速擴(kuò)大但對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)卻沒有跟上，有些專業(yè)培訓(xùn)流于形式，對提高會計人員素質(zhì)的作用不大。一些不具備從業(yè)資格，甚至是靠關(guān)系進(jìn)入會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上，這些人對國家的財經(jīng)法律、會計準(zhǔn)則、財務(wù)制度掌握的不夠好，但卻沒有不敢造的假賬。還有小部分財務(wù)人員無視財經(jīng)紀(jì)律，為了個人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真。
（四）外部監(jiān)督不到位
外部監(jiān)督分為政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。但目前無論是政府進(jìn)行的行政監(jiān)督，還是社會機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計、會計監(jiān)督，都很不到位。政府部門在對有關(guān)違法違紀(jì)現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)查后，往往處罰較輕。尤其是基本上都是對違紀(jì)單位進(jìn)行罰款了事，基本上不對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行法律或經(jīng)濟(jì)上的懲處，這樣一來，就基本上起不到什么作用。有了單位這個擋箭牌，個人今后仍然有違紀(jì)的心理。另外，社會上的監(jiān)督執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽(yù)不高。很多中介機(jī)構(gòu)，如會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、咨詢公司等單位，由于其自身的員工素質(zhì)、內(nèi)部控制體制、行業(yè)環(huán)境等原因而導(dǎo)致了執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高的局面。更有甚者，有些中介機(jī)構(gòu)在收取了一定費用后，為單位制假、造假出謀劃策，不但沒有起到外部監(jiān)督的作用，而且進(jìn)一步加速了單位內(nèi)部會計監(jiān)督的弱化。
（五）考核單位干部業(yè)績的機(jī)制不科學(xué)
目前，我國對單位干部業(yè)績考核所依賴的就是利潤指標(biāo)。目標(biāo)利潤完成與否，是否又有超額利潤，這些是干部做的好與不好的關(guān)鍵。這樣，這種局面下就誘導(dǎo)單位領(lǐng)導(dǎo)人為了在任期內(nèi)出成績，指使財會人員作假，編造出虛假的利潤與一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，來撈取升遷的資本。
二、建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制的必要性
從以上我國內(nèi)部會計監(jiān)督的現(xiàn)狀，我們可以深刻體會到內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要性。沒有了內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)就如一個沒有水龍頭的管子，一直在浪費著企業(yè)的資源，一直處于一種無序的狀態(tài)中。
1、建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督是企業(yè)的一項法定義務(wù)。新修訂的《會計法》明確指出“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。財政部也發(fā)布了《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》，對單位內(nèi)部監(jiān)督和控制問題做出了專門規(guī)定，突出和強(qiáng)調(diào)了企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的地位和作用。因此，這項制度的建立、健全已超越了企業(yè)內(nèi)部管理的范疇，而成為一項需要采取的法律措施，成為企業(yè)的一項法定義務(wù)。
2、建立健全會計內(nèi)部監(jiān)督制度是加強(qiáng)單位內(nèi)部管理的需要。內(nèi)部會計監(jiān)督制度可以規(guī)范會計行為，明確責(zé)任，獎懲分明，防止工作差錯和舞弊，避免因責(zé)任不清，互相扯皮!推委，甚至越權(quán)行事，造成管理失控。內(nèi)部會計監(jiān)督制度是一項行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對維護(hù)會計工作秩序和管理水平都具有重要作用。
3、內(nèi)部會計監(jiān)督是會計的內(nèi)在本質(zhì)。會計是以貨幣為主要計量單位，對各個經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行系統(tǒng)和全面核算、管理的系統(tǒng)。如果缺少監(jiān)督，會計工作就無法正常進(jìn)行，會計法律法規(guī)規(guī)定的職責(zé)就無法履行，這是促使會計機(jī)構(gòu)和會計人員進(jìn)行會計監(jiān)督的外在動力，而其工作性質(zhì)是其進(jìn)行會計監(jiān)督的內(nèi)在要求。會計機(jī)構(gòu)與會計人員要完成規(guī)定任務(wù)，就必須主張自己的監(jiān)督權(quán)利，這也是進(jìn)行會計工作的基本前提。
4、建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度是規(guī)范會計工作秩序的客觀要求。當(dāng)前，會計工作中存在會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重存在。主要就是缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督制度，給經(jīng)濟(jì)和會計犯罪以可乘之機(jī)，一些單位為了小團(tuán)體的利益，未經(jīng)代表政府行使國有資產(chǎn)管理部門的同意，擅自處置本單位資產(chǎn)或調(diào)度企業(yè)固定資產(chǎn)。做假賬，造成賬實不符，虛盈實虧或虛虧實盈，以達(dá)到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)，偷逃稅款，粉飾業(yè)績等非法目的。一些單位內(nèi)部管理混亂，財務(wù)收支失控，亂收濫支情況較為嚴(yán)重。因此，要有一套完整的內(nèi)部會計監(jiān)督制度可以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和完整，保證會計記錄的真實，及時提供可靠的賬務(wù)信息。
三、健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制的對策
健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制，可以從源頭上治理腐敗，防范風(fēng)險，遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為，保證經(jīng)濟(jì)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整。針對我國內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制的現(xiàn)狀，我們應(yīng)該采取以下措施：
1、進(jìn)一步明確單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制中的職責(zé)關(guān)系
單位負(fù)責(zé)人要組織有關(guān)人員建立健全內(nèi)部制約機(jī)制和相關(guān)制度，以保證會計工作有序進(jìn)行，保證內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立健全并發(fā)揮有效作用。在實際工作中，有一些單位也建立了相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，但這些制度形同虛設(shè)，并沒有認(rèn)真執(zhí)行，造成內(nèi)部管理失控，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對此負(fù)主要責(zé)任。另外，單位負(fù)責(zé)人要對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人不必自己直接從事會計工作，只需通過有關(guān)制度委托、授權(quán)會計機(jī)構(gòu)、會計人員按章辦事，保證會計行為規(guī)范和會計資料質(zhì)量，減少、糾正財務(wù)收支中的違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。
2、加強(qiáng)內(nèi)部審計部門的作用
內(nèi)部審計是由單位獨立于財會部門之外的專職審計人員進(jìn)行的審計，主要是對本單位及其所屬單位的財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性進(jìn)行的審計監(jiān)督。建立內(nèi)部審計制度有助于單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和管理，自覺遵守財經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，提高資金使用效果，提高經(jīng)濟(jì)效益。我們應(yīng)該明確工作重點，發(fā)揮內(nèi)審作用。內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員要積極參與單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程，從經(jīng)濟(jì)活動的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，并從單位實際出發(fā)，實施決策審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、內(nèi)部控制審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。還要做好后續(xù)審計，實施審計認(rèn)定。
3、完善外部會計監(jiān)督機(jī)制，形成監(jiān)督合力
一方面，運用《會計法》、《公司法》等法律武器，增強(qiáng)相關(guān)人員的法律意識和法制觀念，對會計舞弊行為加大懲處力度，建立起有效的會計違法行為追究懲處機(jī)制，使違法者真正承擔(dān)起應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，受到應(yīng)有的法律制裁。
另一方面，財政、稅務(wù)、審計等執(zhí)法部門要加大監(jiān)督檢查力度，防止會計舞弊。抓住重點檢查這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，認(rèn)真組織好重點檢查階段的各項工作。要通過重點檢查發(fā)現(xiàn)并嚴(yán)肅處理一批嚴(yán)重的會計造假和違法違規(guī)案件，維護(hù)《會計法》的嚴(yán)肅性。執(zhí)法部門采取聯(lián)合辦公，各部門密切配合，互相牽制，可避免執(zhí)法部門與企業(yè)通謀作假，并克服因執(zhí)法部門執(zhí)法不當(dāng)給企業(yè)造成的損失。
4、建立健全會計機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮會計機(jī)構(gòu)的職能作用
會計機(jī)構(gòu)是一個單位的重要管理部門，建立健全的會計機(jī)構(gòu)，配備數(shù)量和素質(zhì)相當(dāng)、具備從業(yè)資格的會計人員，是充分發(fā)揮會計職能作用的重要保證。會計機(jī)構(gòu)必須能夠行使會計法律、法規(guī)賦予的權(quán)力，能夠獨立處理會計業(yè)務(wù)，任何人不能剝奪法律、法規(guī)賦予會計機(jī)構(gòu)的權(quán)力。會計機(jī)構(gòu)的崗位設(shè)置要嚴(yán)格貫徹國家有關(guān)法律、法規(guī)，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。
5、提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德水平
社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計人員的職業(yè)道德水平應(yīng)高于其他行業(yè)，這是由會計工作的特殊性決定的。會計工作經(jīng)常處于各種利益的交叉點上，因此，會計人員必須站在公正的立場，公平的對待利益各方。提高會計人員職業(yè)道德水平已刻不容緩，必須采取有效措施宗和治理會計秩序，加大力度凈化會計職業(yè)道德環(huán)境，樹立會計人員工作的責(zé)任感和榮譽(yù)感。對會計人員實行輪崗制度，當(dāng)其他人員接替原工作人員工作時，以往日常工作中的差錯和不規(guī)行為容易暴露，輪崗可以消除有些人蓄謀侵占盜用的念頭。增強(qiáng)會計人員自我約束能力，廉潔自律。
