摘要：我國(guó)2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了重新定位和描述，將財(cái)務(wù)報(bào)告的定位從滿足管理者的需要發(fā)展到滿足所有利益相關(guān)者的需要，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告不但要滿足對(duì)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核的需要，還要滿足投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者和社會(huì)公眾等所有利益相關(guān)方的決策需要。本文對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種主要觀點(diǎn)進(jìn)行了深入辨析，提出當(dāng)前情況下受托責(zé)任觀與決策有用觀的融合是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的最好表達(dá)。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)；融合觀；
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種典型觀點(diǎn)
目前來(lái)看，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究上存在兩種觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀和決策有用觀。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)和指引著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行，所以不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)決定著企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告的側(cè)重點(diǎn)不同。
1．受托責(zé)任觀
受托責(zé)任學(xué)派形成于股份公司制盛行時(shí)，它的發(fā)展與股份公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展休戚相關(guān)。按照產(chǎn)權(quán)理論，資源所有者將其資源委托給受托者，同時(shí)賦予受托者以資源的保管權(quán)和運(yùn)用權(quán)，受托者接受委托者的委托有權(quán)對(duì)資源進(jìn)行自主地運(yùn)用經(jīng)營(yíng)，通過有關(guān)組織規(guī)則，如公司章程和法規(guī)制度等約束機(jī)制，明確規(guī)定委托者和受托者之間形成的一種“委托—受托”權(quán)利責(zé)任關(guān)系。受托責(zé)任學(xué)派的觀點(diǎn)是：（1）會(huì)計(jì)目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行Х从迟Y源受托者的受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況；（2）強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員與資源委托者和受托者之間的雙重關(guān)系，即會(huì)計(jì)人員從客觀的立場(chǎng)上參與到“委托—受托”責(zé)任關(guān)系之中，反映資源受托者的受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況，其行為不受資源委托者和受托者的影響，只受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束；（3）強(qiáng)調(diào)編制會(huì)計(jì)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體的有效性。
2、決策有用觀
決策有用學(xué)派是在證券市場(chǎng)日益擴(kuò)大和規(guī)范的背景下形成的。在比較發(fā)達(dá)和正常的市場(chǎng)條件下，投資者進(jìn)行投資決策需要大量相關(guān)并可靠的財(cái)務(wù)信息，而信息的提供又必須依靠于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須以為決策提供信息服務(wù)為目標(biāo)取向。其主要觀點(diǎn)是：（1）會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)決策有用的信息；（2）強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)信息使用者之間的關(guān)系，而不過多地強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息使用者與公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的關(guān)系；（3）從會(huì)計(jì)信息使用者的立場(chǎng)出發(fā)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表本身的有用性，而不是編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體的有效性，研究和制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不過是為了對(duì)會(huì)計(jì)行為加以約束和限制，使其提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用。
二、當(dāng)前情況下受托責(zé)任觀與決策有用觀的融合是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的最好表達(dá)
我國(guó)2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的亮點(diǎn)之一包括對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重新表述。它突出了兩個(gè)要點(diǎn)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。（2）這些信息的用途，一是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況；二是有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。本文認(rèn)為這種定位與描述是我國(guó)在當(dāng)前情況下對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的最好表達(dá)。
首先，受托責(zé)任觀與決策有用觀并非是矛盾的或排斥的，相反，兩者之間具有某些交集。
受托責(zé)任觀下，根據(jù)代理人提供的財(cái)務(wù)報(bào)告決定是否繼續(xù)聘任或就此解聘本身就是一項(xiàng)決策；而決策有用觀下通過股票市場(chǎng)持有或拋售特定公司的股票本身也可以看作是一種受托責(zé)任決策，是一種間接行使受托責(zé)任關(guān)系權(quán)利的體現(xiàn)。如果以一種更為廣義的角度去理解受托責(zé)任概念或受托責(zé)任觀，我們發(fā)現(xiàn)，兩者不僅并不矛盾或排斥，而且決策有用觀往往體現(xiàn)為受托責(zé)任發(fā)展到一個(gè)特定歷史橫截面上的特例。
其次，我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也反映出受托責(zé)任觀與決策有用觀的融合是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的最好表達(dá)。在我國(guó)上市公司中，國(guó)有股和法人股所占股權(quán)比重較大，且不流通，具有絕對(duì)控股權(quán)，同時(shí)我國(guó)上市公司中又存在著眾多的中小投資者。一方面，控股股東集所有權(quán)與管理權(quán)于一身，他們成為企業(yè)的“內(nèi)部人”，他們控制上市公司，將上市公司的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到控股股東手中，或通過一些不平等的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移上市公司的財(cái)產(chǎn)，造成對(duì)中小股東利益的侵害。所以，為了維護(hù)中小股東的利益，需要以決策有用性為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。另一方面，我國(guó)上市公司中存在國(guó)有資產(chǎn)不斷遭到侵吞和流失的現(xiàn)象。有些企業(yè)的管理人員運(yùn)用各種方法將國(guó)有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樗饺素?cái)產(chǎn)，中飽私囊。所以，考慮到我國(guó)存在的特殊且重要的信息使用者，即社會(huì)主義國(guó)家，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)注重受托管理責(zé)任的履行，以便于國(guó)資委對(duì)企業(yè)高級(jí)管理階層受托經(jīng)營(yíng)的資源進(jìn)行必要的監(jiān)督，從而保證國(guó)有企業(yè)的資金不致流失以及所有委托經(jīng)營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)都可保值、增值。
因此，新準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)報(bào)告的定位從滿足管理者（尤其是政府管理部門）的需要發(fā)展到滿足所有利益相關(guān)者的需要，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告不但要滿足對(duì)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核的需要，還要滿足投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者和社會(huì)公眾等所有利益相關(guān)方的決策需要，這種轉(zhuǎn)變從實(shí)際情況來(lái)看,能全面地滿足各方面信息使用者的需求, 也能更加適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜多變的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。然而, 當(dāng)前如何深化對(duì)融合觀思想的認(rèn)識(shí), 如何利用融合觀思想來(lái)指導(dǎo)實(shí)際的會(huì)計(jì)工作, 如何利用融合觀思想來(lái)幫助實(shí)現(xiàn)最終的會(huì)計(jì)目標(biāo)等仍然是值得探討的話題。
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