摘要：會(huì)計(jì)信息是直接使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。本文討論了會(huì)計(jì)信息失真的原因，隨后，針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題提出了相應(yīng)的治理對(duì)策。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真 會(huì)計(jì)舞弊 內(nèi)部控制
20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著西方發(fā)達(dá)國(guó)家資本市場(chǎng)的不斷壯大，投資者對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)情況要求知道的更多、更及時(shí)，加上轟動(dòng)全球的“安然事件”，上市公司會(huì)計(jì)信息的披露問(wèn)題越來(lái)越引起人們的關(guān)注，從而在西方掀起了一股改進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的浪潮。同樣在中國(guó)，愈演愈烈的會(huì)計(jì)信息造假引發(fā)了社會(huì)各方對(duì)公司所披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)疑與關(guān)注。盡管政府有關(guān)機(jī)構(gòu)采取了一系列的治理措施，但效果并不理想，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下、會(huì)計(jì)信息失真的局面并沒(méi)有得到根本的扭轉(zhuǎn)。因此，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已成為會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界急需加以研究和解決的問(wèn)題。
一、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式
從目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的特點(diǎn)來(lái)看，會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在、經(jīng)濟(jì)交易失真。即企業(yè)為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評(píng)估、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)交換，從而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)核算失真，即會(huì)計(jì)核算過(guò)程不能真實(shí)記錄和反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即隱瞞應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息或不及時(shí)披露應(yīng)及時(shí)披露的會(huì)計(jì)信息。從會(huì)計(jì)信息失真的最終目的來(lái)看，其主要表現(xiàn)為操縱利潤(rùn)，調(diào)節(jié)資產(chǎn)，偷逃稅金。
二、會(huì)計(jì)信息失真的原因
會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的。既有社會(huì)影響，也有政治、經(jīng)濟(jì)原因既有外部原因，也有內(nèi)部原因。
1．監(jiān)督管理體系不協(xié)調(diào)。目前, 我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督效果不佳。具體表現(xiàn)在:（1） 政府監(jiān)督缺乏部門之間的協(xié)調(diào)配合。財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)上不夠統(tǒng)一, 管理上各自為政, 功能上相互交叉, 缺乏協(xié)調(diào)與配合, 無(wú)法形成合力。（2） 社會(huì)監(jiān)督質(zhì)量不高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所因市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、利益驅(qū)動(dòng)而出具虛假審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮, 不能真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)警察的作用。（3） 內(nèi)部監(jiān)督缺乏機(jī)制保證。在我國(guó)目前管理體制下, 會(huì)計(jì)職能的獨(dú)立性與會(huì)計(jì)人員的從屬性相矛盾, 不具備作為監(jiān)督者應(yīng)有的獨(dú)立地位及條件。
2．會(huì)計(jì)法律法規(guī)不完善，落實(shí)不到位。近年來(lái), 我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求相比尚有差距。（1） 有些法律法規(guī)內(nèi)容籠統(tǒng), 可操作性差, 甚至存在缺陷。個(gè)別企業(yè)利用制度缺陷, 采用合法但不合理的手段粉飾報(bào)表, 操縱利潤(rùn), 虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù), 導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。（2） 處罰力度小。違規(guī)的巨大利益誘惑與低廉的機(jī)會(huì)成本形成的反差, 使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。（3） 法律法規(guī)落實(shí)不到位。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施力度不夠, 科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法無(wú)法落實(shí), 導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
3．經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)。這一點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：（1）一部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了在任職期內(nèi)取悅上級(jí)主管部門，或應(yīng)付承包考核，或心懷不可告人的目的，授意、指使、強(qiáng)迫財(cái)務(wù)人員弄虛作假，追求賬面利潤(rùn)或偷稅漏稅，騙取巨額收益。（2）一部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者打著保護(hù)企業(yè)利益的幌子，置國(guó)家和企業(yè)的利益于不顧，肆意違反財(cái)會(huì)法規(guī)和制度，化大公為小公，化小公為私有，或截留收入，謀取私利。（3）一部分地方政府部門違反經(jīng)濟(jì)規(guī)律，脫離實(shí)際，片面地給企業(yè)下達(dá)考核指標(biāo)。（4）有的會(huì)計(jì)人員由于重視工資、獎(jiǎng)金等報(bào)酬，聽(tīng)其上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的指使，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。
4．企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)者法制觀念淡薄。有一部分企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)者法制觀念淡薄，輕視財(cái)會(huì)工作，有法不依，知法犯法。在日常的工作中，以權(quán)利、行政命令代替法律、法規(guī)，指使和強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員按他們的意圖去辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，而不是實(shí)事求是的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)面貌。
5．會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng)，道德自律不夠。目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)存在較為嚴(yán)重的問(wèn)題，其中表現(xiàn)最突出的是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德問(wèn)題。部分會(huì)計(jì)人員客觀公正的工作態(tài)度和精益求精的工作精神，滿足于現(xiàn)狀，處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在其上司或直接領(lǐng)導(dǎo)面前不敢堅(jiān)持原則。
三、預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策
由于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、企業(yè)內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)從業(yè)者之間相互依存的關(guān)系，要想解決我國(guó)目前存在的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，必須從完善會(huì)計(jì)制度入手，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，狠抓內(nèi)部控制的落實(shí)，同時(shí)不斷提高會(huì)計(jì)從業(yè)者的職業(yè)素養(yǎng)和道德水平。
1．強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)管
外部監(jiān)管分為國(guó)家監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管。在國(guó)家監(jiān)管中，各級(jí)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管和保險(xiǎn)監(jiān)督等部門要切實(shí)加強(qiáng)部門監(jiān)管。各部門檢查完畢后，要出具審驗(yàn)報(bào)告，避免重復(fù)查賬問(wèn)題。特別是財(cái)政部門，要切實(shí)履行自己的職責(zé)，做好會(huì)計(jì)法等相關(guān)法律法規(guī)的宣傳工作，并按規(guī)定落實(shí)各單位是否依法設(shè)置賬簿，杜絕某些單位另設(shè)一套賬或幾套賬的做法，檢查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，確保做到賬賬、賬證、賬實(shí)、賬表相符;檢查各單位的會(huì)計(jì)核算是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量是否符合會(huì)計(jì)法的要求;并定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)證的檢查驗(yàn)審工作。而社會(huì)監(jiān)管主要是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（即以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主的會(huì)計(jì)師事務(wù)所）對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行客觀公正的監(jiān)督檢查，向投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾及政府職能部門提供公允的審計(jì)報(bào)告，依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所這種社會(huì)監(jiān)督力量監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任監(jiān)督，對(duì)不負(fù)責(zé)任或違反職業(yè)道德的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定具體的處罰措施，切實(shí)改變社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)弱化，起不到社會(huì)監(jiān)督作用的狀況。
2．加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的懲治
要加大對(duì)違法犯罪行為的處罰力度，真正做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，以保證社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)健康有廳的向前發(fā)展。具體來(lái)說(shuō)，包括以下幾方面: （1）在認(rèn)真貫徹新會(huì)計(jì)法的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)財(cái)會(huì)法規(guī)在司法方面的權(quán)威性。任何企事業(yè)單位和個(gè)人如果違反財(cái)會(huì)法規(guī)，都應(yīng)追究其經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任，以維護(hù)各經(jīng)濟(jì)主體的利益。（2）加大執(zhí)法力度，凡屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意、指使、強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員編制、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，弄虛作假的，必須追究其法律責(zé)任，決不姑息遷就。（3）凡屬于地方政府及有關(guān)部門指使、強(qiáng)迫所屬單位虛報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)告的，要追究地方及有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，直至撤職。（4）凡屬會(huì)計(jì)人員對(duì)違法違紀(jì)活動(dòng)知情不舉或通詢私舞弊的，除追究責(zé)任外，要取消其會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)資格，特別是對(duì)出具虛假審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重的要吊銷取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。（5）加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的法律保護(hù)，對(duì)敢于堅(jiān)持原則秉公辦事的財(cái)會(huì)人員應(yīng)給予工作上的支持和法律上的保護(hù)。
3．健全企業(yè)內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制制度是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范，沒(méi)有健全、完善的內(nèi)部控制制度要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是不可能的。首先，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程形成相互牽制和相互制約機(jī)制，明確各級(jí)人員業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。重要業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理企業(yè)的全過(guò)程。為此就應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)的控制、授權(quán)批準(zhǔn)的控制、會(huì)計(jì)記錄的控制、資產(chǎn)保護(hù)的控制。其次，應(yīng)設(shè)立事后監(jiān)督控制，即在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部設(shè)立一個(gè)專門崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)任；在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位，各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，并納入程序化、規(guī)范化管理中。最后，建立內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)，通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核，落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審核企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制。
4．加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能和職業(yè)道德教育
為了有效地弘揚(yáng)誠(chéng)信、治理造假，必須高度認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的重要意義。因此，要建立起一套與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的，以誠(chéng)信為基礎(chǔ)的社會(huì)主義道德規(guī)范體系;并在全社會(huì)內(nèi)全方位、多形式地對(duì)會(huì)計(jì)人員開(kāi)展有效、持久的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化法律意識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)職業(yè)道德即“敬業(yè)愛(ài)崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密”，它是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，是對(duì)會(huì)計(jì)人員強(qiáng)化會(huì)計(jì)約束，防上和杜絕會(huì)計(jì)人員在工作中出現(xiàn)不道德行為的有效措施，從而避免會(huì)計(jì)信息造假，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。
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