(一) 謹(jǐn)慎性原則相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性
增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的明晰性和可操作性要實(shí)現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的“初衷”--保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和保障企業(yè)利益相關(guān)者的利益不受侵犯，就應(yīng)把謹(jǐn)慎性原則的具體要求規(guī)定詳細(xì)，制定出具體的、可操作性強(qiáng)的指南，盡量在照顧各方利益的基礎(chǔ)上建立起能被廣泛接受的、有一定靈活性的標(biāo)準(zhǔn)，以便縮小信息提供者的“活動(dòng)空間”，增強(qiáng)具體應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的相對(duì)明晰性和可操作性。
從我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法操作性是比較強(qiáng)的，如加速折舊法等。而關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)卻不夠明確，特別是存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等由于受多種因素的影響，使得作為決定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額因素的 “可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則操縱利潤(rùn)留下了一定的空間。因此，加強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則相關(guān)條款的規(guī)范程度，盡快制定和實(shí)施各種具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如應(yīng)就 “可變現(xiàn)凈值”的確定問(wèn)題規(guī)定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。在適度穩(wěn)健的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可以對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少人為的主觀性和隨意性。這樣就能較好地使謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的操作性進(jìn)一步得到加強(qiáng)。
(二) 謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用“度”的問(wèn)題
謹(jǐn)慎性原則事實(shí)上是一把“雙刃劍”，用好了有利于如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況，提高收益質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)資本保全，否則就可能成為企業(yè)進(jìn)行盈余管理的工具。從1999年開(kāi)始要求股份有限公司計(jì)提 “四項(xiàng)準(zhǔn)備”（應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備）的實(shí)踐就證實(shí)了這了點(diǎn)。為減少運(yùn)用穩(wěn)健性原則所帶來(lái)的負(fù)面影響，《制度》第51條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理的計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則計(jì)提秘密準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明事項(xiàng)的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響?！彼?，在運(yùn)用穩(wěn)健性原則時(shí)，必須把握穩(wěn)健性原則的“度”，應(yīng)將會(huì)計(jì)信息按其不確定性的大小分為“很可能發(fā)生”、“在很大程度上可確定”、“可能性極小”三類。在充分考慮了相關(guān)性原則，客觀性原則及配比性原則的前提下，將穩(wěn)健性原則與會(huì)計(jì)不確定性的分類結(jié)合起來(lái)，即對(duì)于那些“在很大程度上可確定”“很可能發(fā)生”的費(fèi)用或負(fù)債，應(yīng)加以確認(rèn)，并反映在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中，對(duì)于“很可能發(fā)生”和“可能性極小”之間的費(fèi)用或債務(wù)，只要求在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以反映和披露，而那些“可能性極小”的費(fèi)用或債務(wù)，企業(yè)可以不在會(huì)計(jì)報(bào)表中的附注中加以說(shuō)明和披露。至于對(duì)預(yù)計(jì)的收入和資產(chǎn)只有那些“在很大程度上可確定”的應(yīng)在企業(yè)的報(bào)表中加以披露和說(shuō)明，而對(duì)于那些“可能性極小”的，應(yīng)從謹(jǐn)慎的角度出發(fā)，不必在會(huì)計(jì)報(bào)表中及其附注中加以說(shuō)明和披露，不進(jìn)行任何處理。但最重要的是，在按上述分類執(zhí)行穩(wěn)鍵性原則時(shí)，必須認(rèn)真合理的考慮權(quán)衡相關(guān)性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的成本效益，而不能片面的“教條化”執(zhí)行，否則仍會(huì)犯“度”運(yùn)用不當(dāng)?shù)腻e(cuò)誤。在我國(guó)實(shí)行謹(jǐn)慎性原則是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，但在謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用過(guò)程中要注意一個(gè)“度”的問(wèn)題，只有適度地應(yīng)用謹(jǐn)慎性程序和方法，才能真正揭示謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)的本質(zhì)。
(三) 將謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與會(huì)計(jì)信息披露結(jié)合起來(lái)
謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所持的一種態(tài)度,這種態(tài)度體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)處理中。不同的處理方法有不同的會(huì)計(jì)信息,當(dāng)然也會(huì)導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，最終受影響的是相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者。凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的、會(huì)影響投資人和債權(quán)人等信息使用者決策的信息都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告或附表中做出恰當(dāng)陳述。而且謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用由于在實(shí)務(wù)中缺乏剛性判斷，在一定程度上夾雜了管理人員的主觀判斷，考慮到會(huì)計(jì)信息使用者的要求，所以企業(yè)對(duì)于一些不確定性因素包括謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程序，不但要反映影響金額，而且還要揭示會(huì)計(jì)事項(xiàng)的本來(lái)情況和會(huì)計(jì)人員的處理方法、揭示對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度及其變動(dòng)狀況。這樣將應(yīng)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)結(jié)合起來(lái)，可以使與企業(yè)有利害關(guān)系者都能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。使會(huì)計(jì)信息使用者能夠獲得更多的信息以便作出正確的決策。
(四) 提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)
任何會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用都離不開(kāi)會(huì)計(jì)行為的主體¬¬¬——會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力主要是指會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)過(guò)程中,依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)政策范圍作出的判斷性估計(jì)和決策。其主要特征是在會(huì)計(jì)政策允許的范圍內(nèi),在沒(méi)有明確的規(guī)章可循的前提下所作的經(jīng)驗(yàn)判斷。目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力還不能滿足實(shí)際工作的需要。鑒于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中“可選擇性”的范圍日益擴(kuò)大, 要求會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)把握好“度”。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低是應(yīng)用好會(huì)計(jì)政策的關(guān)鍵，所以必須不斷提高職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平。其中學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、宣傳工作不能松懈，要通過(guò)多種多樣的形式，幫助企業(yè)各會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變滯后的意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)貫徹謹(jǐn)慎性原則的主動(dòng)性，盡量防止在判斷“不確定性”事項(xiàng)、“可選擇性”范圍時(shí)亂判、誤判等情況的發(fā)生，使其能夠準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì),在對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí),力求客觀和公正,避免主觀隨意性。為此，我們每個(gè)會(huì)計(jì)工作者必須認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)，掌握財(cái)會(huì)法規(guī)，把握好謹(jǐn)慎原則的適度問(wèn)題，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力，加強(qiáng)后續(xù)教育，應(yīng)用專業(yè)知識(shí)對(duì)確定和不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，力求實(shí)事求是、誠(chéng)信為本，避免主觀隨意性，以便對(duì)會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)做出謹(jǐn)慎的處理。
(五) 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制
謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作過(guò)程中有較強(qiáng)的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業(yè)以應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則為借口，隨意變更會(huì)計(jì)核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費(fèi)用，歪曲真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果，把謹(jǐn)慎性原則當(dāng)作成本、利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用,為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系。同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，來(lái)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理的應(yīng)用。例如，為了避免謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用與我國(guó)所得稅政策之間的矛盾，就必須加強(qiáng)審計(jì)功能、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，避免人為地造成它們的時(shí)間性差異。因?yàn)橛行┢髽I(yè)想利用過(guò)度謹(jǐn)慎性的原則來(lái)避免當(dāng)期的所得稅，由此來(lái)調(diào)節(jié)好內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)。所以應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)或財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格按照相關(guān)制度與所得稅政策同步，就沒(méi)必要以后各期間調(diào)節(jié)所得稅，這樣就可以很好地避免工作量的加大。加強(qiáng)外部監(jiān)督,充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)警察的作用是合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的重要手段。應(yīng)制定相關(guān)法律、法規(guī)來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為和注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng),同時(shí)確認(rèn)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的法律地位。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則,應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系,確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則的合理應(yīng)用。
(六) 對(duì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用作法律或規(guī)范性的約束
新企業(yè)財(cái)務(wù)制度對(duì)謹(jǐn)慎性原則作了相應(yīng)規(guī)定。如允許企業(yè)按年末應(yīng)收賬款余額3%--5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金；允許部分技術(shù)更新快的企業(yè)采用加速折舊法等，這些規(guī)定為謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)用奠定了一定的基礎(chǔ)。但在實(shí)際工作中對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用還存在著一些問(wèn)題，主要是過(guò)度謹(jǐn)慎的問(wèn)題。由于有些人誤解謹(jǐn)慎性原則的含義，認(rèn)為企業(yè)效益好，為了從中獲得納稅方面的好處，無(wú)視會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，采取過(guò)度提取應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備、過(guò)度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊等手段來(lái)壓低營(yíng)業(yè)利潤(rùn)?？梢?jiàn)，對(duì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用進(jìn)行必要的約束尤為重要。
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著更為嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)立法，內(nèi)容上應(yīng)明確指出應(yīng)用時(shí)的限制條件，如不允許過(guò)分提取準(zhǔn)備金，故意壓低資產(chǎn)或收益，故意抬高負(fù)債或費(fèi)用等，以防范過(guò)度謹(jǐn)慎的行為，堵住違法的漏洞，同時(shí)制定對(duì)違法的處罰條例，加強(qiáng)執(zhí)法力度。尤其是在目前市場(chǎng)機(jī)制尚不健全的情況下利用謹(jǐn)慎性原則作為企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力的手段國(guó)家必須通過(guò)法律對(duì)其加以監(jiān)督和管理。
就目前來(lái)說(shuō)，要求我國(guó)在制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)具體會(huì)計(jì)處理程序和報(bào)告要加以規(guī)范化，既要使企業(yè)針對(duì)各自的情況有選擇的余地，又要對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束。我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，必須服從于其價(jià)值目標(biāo)和利益關(guān)系。因此國(guó)家必須通過(guò)法律對(duì)其加以科學(xué)的必要的限制，使其在正確的軌道上運(yùn)行。
(七) 縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異
在國(guó)家財(cái)政所能承受的范圍內(nèi)，適當(dāng)縮小稅收政策與會(huì)計(jì)制度的差異，以便各企業(yè)在會(huì)計(jì)制度范圍內(nèi)自行選定準(zhǔn)備的提取方法及比例，報(bào)稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后應(yīng)允許在稅前列支。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)成立專門的機(jī)構(gòu)，擔(dān)當(dāng)溝通、協(xié)調(diào)二者關(guān)系的使命，使稅收更為合理化，減輕企業(yè)因稅收不合理導(dǎo)致的納稅負(fù)擔(dān)，為企業(yè)發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。
