
摘要:現(xiàn)代企業(yè)中伴隨著會(huì)計(jì)信息對(duì)信息使用者重要性的增加,會(huì)計(jì)行為人控制信息制作與發(fā)布的倫理因素也在增加。如何規(guī)范會(huì)計(jì)行為人的會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)行為結(jié)果,是企業(yè)會(huì)計(jì)倫理主要探討的問(wèn)題。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)行為 會(huì)計(jì)倫理
一、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的倫理屬性
會(huì)計(jì)職業(yè)是社會(huì)分工及其發(fā)展的結(jié)果,它作為一項(xiàng)記錄、計(jì)算和考核收支的工作,具有極強(qiáng)的專門技能特點(diǎn),是一門歷史悠久的職業(yè)。隨著社會(huì)的發(fā)展,在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的世界里,會(huì)計(jì)已成為一門不可或缺、不可替代的重要職業(yè),可以說(shuō),當(dāng)今世界的經(jīng)濟(jì)體系離開會(huì)計(jì)將無(wú)法生存。會(huì)計(jì)職業(yè)職能、作用的正常發(fā)揮,在很大程度上取決于人們對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)本身的認(rèn)識(shí)。由于會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)的結(jié)果主要取決于會(huì)計(jì)行為人的行為,主觀性很強(qiáng)。因此,會(huì)計(jì)職業(yè)本身也就具有了濃厚的倫理屬性 。主要表現(xiàn)在:
(一),其職業(yè)職責(zé)是提供真實(shí)的價(jià)值信息。職業(yè)職責(zé),即每一種職業(yè)所包含的一定的社會(huì)責(zé)任,那就是必須承擔(dān)一定的社會(huì)義務(wù),為社會(huì)做出本職業(yè)應(yīng)有的貢獻(xiàn)。不同的職業(yè)有不同的職業(yè)責(zé)任,如醫(yī)生以自己的醫(yī)術(shù)履行治病救人的職責(zé);教師以其知識(shí)和人格對(duì)學(xué)生“傳道、授業(yè)、解惑”,履行“教書育人”的職責(zé);會(huì)計(jì)與其他職業(yè)不同,它是以為社會(huì)提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息,履行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督以及預(yù)測(cè)、分析、控制、決策為職業(yè)責(zé)任的。它所提供的價(jià)值信息以其相關(guān)性(即和信息使用者的決策相關(guān))為核心,而相關(guān)的前提是該信息必須是真實(shí)的。因此,會(huì)計(jì)所提供的價(jià)值信息以其“真實(shí)性”為生命,而真實(shí)本身就是一個(gè)倫理概念,意味著和客觀事實(shí)相符,不假。所以會(huì)計(jì)職業(yè)也就具有了真實(shí)性的倫理屬性。
(二)會(huì)計(jì)職業(yè)作為一種中介性的活動(dòng),具有顯著的倫理特性
現(xiàn)代會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代企業(yè)為主體的,而現(xiàn)代企業(yè)存在金字塔式的多層級(jí)委托代理關(guān)系。會(huì)計(jì)處于現(xiàn)代企業(yè)體系中的中介環(huán)節(jié),表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:首先,會(huì)計(jì)人員處于委托人與代理人之間,處于中介地位。在這種中介關(guān)系中,會(huì)計(jì)受托于企業(yè)的代理人——企業(yè)管理者,為管理者服務(wù)。會(huì)計(jì)通過(guò)確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結(jié)果,來(lái)反映企業(yè)受托責(zé)任的完成情況。再次,會(huì)計(jì)還間接受托于企業(yè)外部委托者,如股東、債權(quán)人和國(guó)家有關(guān)機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)提供信息的行為實(shí)際上是企業(yè)行為的一個(gè)組成部分,也是企業(yè)受托責(zé)任的連帶責(zé)任,會(huì)計(jì)是企業(yè)與外界聯(lián)系一個(gè)重要橋梁和中介。同時(shí),一個(gè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)所提供的信息是否真實(shí)、客觀,能否取信于委托者,需要對(duì)其進(jìn)行鑒定。會(huì)計(jì)信息是由社會(huì)中介組織——會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行鑒證的,由他們獨(dú)立、公正地出具審計(jì)報(bào)告,并對(duì)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任??梢姡鳛闀?huì)計(jì)職業(yè)重要部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè),其中介性特征更為明顯。會(huì)計(jì)職業(yè)的中介性地位意味著會(huì)計(jì)職業(yè)在本質(zhì)上具有一種協(xié)調(diào)作用,當(dāng)各方意見發(fā)生分歧時(shí),會(huì)計(jì)通常要根據(jù)所掌握的資料信息采用科學(xué)的分析方法作出判斷,以協(xié)調(diào)各方的利益。包括協(xié)調(diào)組織內(nèi)部管理者與被管理者之間的關(guān)系;協(xié)調(diào)組織與外部當(dāng)事人之間的關(guān)系;協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)職業(yè)技術(shù)性與職業(yè)社會(huì)性之間的關(guān)系等,協(xié)調(diào)各種關(guān)系的行為本身就是倫理行為。
(三),會(huì)計(jì)職業(yè)具有社會(huì)性和公共性。
由于會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象呈現(xiàn)多元化傾向,會(huì)計(jì)除保留傳統(tǒng)的為會(huì)計(jì)主體內(nèi)部服務(wù)以外,越來(lái)越多地為各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理、決策機(jī)構(gòu)提供服務(wù),還有國(guó)家及各級(jí)政府決策部門的決策也更多地依賴于真實(shí)、客觀的會(huì)計(jì)信息,如國(guó)家稅收政策的制定,文化、教育、衛(wèi)生、民政等社會(huì)公共事業(yè)發(fā)展政策的制定等,都需要依賴于會(huì)計(jì)信息,因此,會(huì)計(jì)就具有了公共性特征。會(huì)計(jì)行為不單是個(gè)體行為的選擇,還關(guān)系到社會(huì)的其他方面。會(huì)計(jì)行為結(jié)果不僅僅影響到會(huì)計(jì)行為人所在的主體,而且還影響到社會(huì)整體、廣大公眾、其他群體和個(gè)體。當(dāng)各方利益發(fā)生沖突、難以決擇時(shí),會(huì)計(jì)行為人就應(yīng)該以職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行權(quán)衡,按照會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則的要求來(lái)操作,保證所提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、公允、合法。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)倫理缺失的后果--會(huì)計(jì)信息失真的危害
(一)對(duì)企業(yè)的危害
企業(yè)要實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)最大化的目標(biāo),必然離不開管理,而管理離不開各方面的信息,尤其是會(huì)計(jì)信息。企業(yè)會(huì)計(jì)信息作為對(duì)企業(yè)過(guò)去一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種客觀反映,是企業(yè)管理部門評(píng)價(jià)過(guò)去的成績(jī)與不足的基本依據(jù),也是企業(yè)對(duì)未來(lái)進(jìn)行管理的根據(jù)。同時(shí),在會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程中,會(huì)計(jì)本身還發(fā)揮重要的監(jiān)督作用,使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法、合理、有效地進(jìn)行。如果會(huì)計(jì)信息失真,不僅無(wú)法滿足管理的需要,無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)應(yīng)有的職能,還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)誤的決策,給企業(yè)造成不可估量的損失。
(二)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的影響
在以公平競(jìng)爭(zhēng)為根本特征的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,行業(yè)要生存、要發(fā)展,就必需以產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量來(lái)取勝,并以此樹立社會(huì)信譽(yù)。會(huì)計(jì)行業(yè)是以其提供的真實(shí)會(huì)計(jì)信息來(lái)為信息使用人服務(wù)的。如果會(huì)計(jì)行業(yè)整體服務(wù)質(zhì)量下滑,會(huì)計(jì)信息普遍失真,必然引起人們的強(qiáng)烈不滿。久而久之,人們就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)失去信任。會(huì)計(jì)行業(yè)也將失去服務(wù)的市場(chǎng),這必然影響整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。
(三)對(duì)社會(huì)的危害
由于會(huì)計(jì)活動(dòng)及其活動(dòng)結(jié)果涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面,因此,會(huì)計(jì)領(lǐng)域不道德行為的危害不僅影響會(huì)計(jì)行業(yè)自身,還波及整個(gè)社會(huì)。前任總理朱镕基同志在視察北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí),曾說(shuō)“現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)突出問(wèn)題,就是不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)人員造假賬,出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。許多貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等經(jīng)濟(jì)違法犯罪活動(dòng),以及大量腐敗現(xiàn)象,幾乎都與財(cái)會(huì)人員做假賬分不開。這已經(jīng)成為嚴(yán)重危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的一個(gè)毒瘤”。
可見,會(huì)計(jì)行業(yè)的不道德行為不僅破壞了會(huì)計(jì)行業(yè)自身的聲譽(yù),還敗壞了整個(gè)社會(huì)的風(fēng)氣?;谖覈?guó)會(huì)計(jì)倫理缺失現(xiàn)狀的嚴(yán)重現(xiàn)實(shí)和會(huì)計(jì)不道德行為的危害性,我們必須通過(guò)完善企業(yè)會(huì)計(jì)倫理建設(shè)來(lái)改變現(xiàn)狀,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,防止會(huì)計(jì)不道德行為的發(fā)生,提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。
三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育---提高約束力
(一)在會(huì)計(jì)教學(xué)中,注重會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育
在會(huì)計(jì)教學(xué)中貫穿會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育,一方面可以使這些會(huì)計(jì)后備人才在學(xué)生時(shí)代就了解會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容,從而樹立起職業(yè)道德觀念;另一方面也可以讓他們盡早了解會(huì)計(jì)職業(yè)所面臨的道德風(fēng)險(xiǎn),提高運(yùn)用道德標(biāo)準(zhǔn)判斷是非的能力。同時(shí),通過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育,還可以培養(yǎng)學(xué)生樹立起會(huì)計(jì)職業(yè)情感,使他們?cè)诮窈蟮臅?huì)計(jì)實(shí)踐中,能夠自覺遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范,維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)的神圣與尊嚴(yán)。
(二)加強(qiáng)對(duì)在職會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育,不斷強(qiáng)化其職業(yè)道德意識(shí)和習(xí)慣
由于受工作環(huán)境的影響、經(jīng)濟(jì)利益的誘惑以及來(lái)自各方面的壓力,在職會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德更容易受到?jīng)_擊和挑戰(zhàn)。因此,在對(duì)在職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)能力的更新、補(bǔ)充和拓展的同時(shí),更應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的教育,要通過(guò)不斷的職業(yè)道德教育,把“誠(chéng)信為本,操守為重,堅(jiān)持準(zhǔn)則,不做假賬”的精神貫穿于會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中。同時(shí)通過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育,培養(yǎng)在職會(huì)計(jì)人員的職業(yè)榮譽(yù)感和職業(yè)尊嚴(yán)感,使在職會(huì)計(jì)人員能夠真正做到“愛崗敬業(yè)”。
(三)擴(kuò)大會(huì)計(jì)考試的考核范圍,鞏固會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的成果
各類會(huì)計(jì)考試,包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試、各級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試等,均應(yīng)加大會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的考核內(nèi)容??荚囀呛硕◤臉I(yè)資格、衡量學(xué)習(xí)效果的重要方式和途經(jīng),也是教育的一個(gè)方面和手段。因此,在各類會(huì)計(jì)考試中應(yīng)通過(guò)理論知識(shí)、案例分析等方式加大會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的考核內(nèi)容。這樣,一方面可以檢測(cè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的了解和掌握程度,另一方面可以督促會(huì)計(jì)從業(yè)人員去努力學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德。可見,通過(guò)考試可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的效果,鞏固會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的成果。
結(jié)語(yǔ):完善企業(yè)會(huì)計(jì)倫理建設(shè)主要應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)倫理理論研究,以便為會(huì)計(jì)倫理實(shí)踐提供指導(dǎo)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育以便提高會(huì)計(jì)行為人的道德素質(zhì),為構(gòu)建我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范提供理論依據(jù)。
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