摘要：跨入新世紀(jì)，環(huán)境污染逐漸發(fā)展到空前嚴(yán)重的程度，并引起了一系列的經(jīng)濟(jì)、社會問題。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求進(jìn)一步完善綠色會計的理論與方法，尤其是要設(shè)計出一套可操作性的綠色會計制度，引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經(jīng)濟(jì)活動保護(hù)資源,維護(hù)生態(tài)平衡，為企業(yè)的決策者們提供更加詳細(xì)的綠色會計信息。本文為此以綠色會計為切入點，構(gòu)建了包含經(jīng)濟(jì)性財務(wù)指標(biāo)、生態(tài)性財務(wù)指標(biāo)在內(nèi)的基于綠色的財務(wù)評價指標(biāo)體系。
關(guān)鍵詞：綠色會計；財務(wù)評價指標(biāo)體系；經(jīng)濟(jì)性財務(wù)指標(biāo)；生態(tài)性財務(wù)指標(biāo)
當(dāng)今社會，現(xiàn)代工業(yè)迅速發(fā)展，一方面推動了經(jīng)濟(jì)騰飛，創(chuàng)造出了豐富的物質(zhì)產(chǎn)品，另一方面也使人類的生存環(huán)境日益惡化。面對著日益嚴(yán)峻的生存環(huán)境，保護(hù)環(huán)境、保護(hù)地球，實行社會的可持續(xù)發(fā)展，國家已成為世界各國的共識，為了與這一行動相適應(yīng)，許多會計研究人員不斷將資源和環(huán)境問題納入會計研究的范疇中，以價值形式，并運(yùn)用專門方法，對企業(yè)給社會環(huán)境造成的效益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計量、揭示，以促進(jìn)人們環(huán)保的加強(qiáng)。從而也直接導(dǎo)致了綠色會計這一現(xiàn)代會計新型分支的創(chuàng)立和發(fā)展。很多會計界人士加入到對綠色會計的研究上來 ,在會計假設(shè)、要素、計量及披露等諸多方面進(jìn)行了大量的探索,但很多都只限于理論上的研究，缺乏可操作性。我認(rèn)為，綠色會計必須完善其制度，重構(gòu)綠色會計視野下的財務(wù)評價指標(biāo)體系，這樣綠色會計才能有效的實施，為企業(yè)的決策者們提供更加詳細(xì)的信息。
1 綠色會計的原則
我們知道，會計原則是指會計系統(tǒng)運(yùn)行的必然趨勢，是會計系統(tǒng)運(yùn)行的出發(fā)點和歸結(jié)點，表現(xiàn)為預(yù)期應(yīng)達(dá)到的目的。綠色會計借鑒傳統(tǒng)會計的原則，分別是客觀性原則、一貫性原則、相關(guān)性原則、及時性原則和明晰性原則。此外，綠色會計建立了與傳統(tǒng)財務(wù)會計完全不同的。
1.1 合法行為原則
綠色會計的核算應(yīng)該嚴(yán)格遵守執(zhí)行國家頒布的各種環(huán)保政策和法規(guī)、相關(guān)的會計法規(guī)、制度，正確處理企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系。
1.2 社會責(zé)任原則
對企業(yè)業(yè)績的評估要站在社會的角度全方位地考慮，綠色會計所提供的信息應(yīng)充分揭示企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的社會責(zé)任，以維護(hù)社會資源環(huán)境和國家宏觀調(diào)控。
1.3 最大化披露原則
綠色會計在公布報表、提供會計信息時，必須公正全面的反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的污染損耗、治理保護(hù)等情況的數(shù)據(jù)資料，不得瞞報、漏報或者使用虛假數(shù)字誤導(dǎo)信息使用者。
1.4 允許偏差原則
綠色會計對計量對象不確定性導(dǎo)致綠色會計計量不可能做到絕對準(zhǔn)確，只要使差錯最小化，做到相對準(zhǔn)確就可以了。
1.5 非法律規(guī)定義務(wù)原則
企業(yè)對環(huán)境治理負(fù)有的義務(wù)可以按照法律規(guī)定履行，也可以是在不存在法律義務(wù)時企業(yè)負(fù)有的推定義務(wù)。例如，企業(yè)超出法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)清除污染，是因為企業(yè)要維護(hù)自身良好形象，避免商業(yè)信譽(yù)受到影響。
2 綠色會計視野下財務(wù)評價指標(biāo)體系的重構(gòu)
從國內(nèi)外財務(wù)評價指標(biāo)體系的發(fā)展看，現(xiàn)有的財務(wù)評價指標(biāo)體系主要是從盈利性、償債性、資產(chǎn)管理能力等方面對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行評價，主要評價指標(biāo)都是基于利潤的指標(biāo)，反映了股東價值取向?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)評價的要求。在綠色會計中，要求企業(yè)關(guān)注更多利益相關(guān)者的利益，要求企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時，注重對環(huán)境責(zé)任的履行?，F(xiàn)有的財務(wù)評價指標(biāo)體系并不能滿足對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展財務(wù)評價的要求，基于可持續(xù)發(fā)展的財務(wù)評價應(yīng)不僅可以滿足經(jīng)濟(jì)性評價的要求，還應(yīng)滿足社會性和生態(tài)性評價的要求?；诖?，本文構(gòu)建了包含經(jīng)濟(jì)性財務(wù)評價指標(biāo)、生態(tài)性財務(wù)評價指標(biāo)在內(nèi)的多重財務(wù)評價指標(biāo)體系。
2.1 重構(gòu)原則
基于綠色會計的財務(wù)評價指標(biāo)體系包含決策目標(biāo)層、中間要素層、備選方案層三個結(jié)構(gòu)層次，對指標(biāo)體系的設(shè)計，本文遵循了以下原則：
2.1.1 完備性原則
完備性原則要求指標(biāo)體系的信息量做到既必要又充分，不會因多一個指標(biāo)就造成信息的重疊和浪費，少一個指標(biāo)就造成信息的不充分。基于可持續(xù)發(fā)展的財務(wù)評價包含經(jīng)濟(jì)性財務(wù)評價、社會性財務(wù)評價以及生態(tài)性財務(wù)評價三個方面，在進(jìn)行指標(biāo)設(shè)計時，本文力求所選指標(biāo)能涵蓋這三方面內(nèi)容，對企業(yè)能進(jìn)行綜合的財務(wù)評價。其次，這些指標(biāo)之間相對獨立，能夠?qū)沙掷m(xù)發(fā)展的三方面各自進(jìn)行評價。
2.1.2 可比性原則
可比性原則要求指標(biāo)的設(shè)計可以滿足橫向和縱向比較的需要?；诳沙掷m(xù)發(fā)展的財務(wù)評價指標(biāo)均采用相對量指標(biāo)，以使不同企業(yè)之間、同一企業(yè)不同財年之間的財務(wù)數(shù)據(jù)具有可比性。
2.1.3 代表性原則
代表性原則要求所選指標(biāo)具有較強(qiáng)的鑒別力，可以區(qū)分不同企業(yè)、同一企業(yè)不同財年的可持續(xù)發(fā)展水平的高低。
2.1.4 可行性原則
可行性包括可計量性和可操作性?？捎嬃啃允侵钢笜?biāo)所包括的內(nèi)涵可以進(jìn)行定量描述；可操作性是指在選擇指標(biāo)時既要考慮到指標(biāo)體系的完整性、科學(xué)性要求，又要從實際出發(fā)，盡可能選擇現(xiàn)行報表中可以取得資料的指標(biāo)。同時，所選取的指標(biāo)不宜過多、過細(xì)，否則指標(biāo)體系過于龐雜，給資料的收集、整理和計算帶來很大困難，使分析無從著手。
2.2 重構(gòu)的組成
2.2.1 經(jīng)濟(jì)性財務(wù)評價指標(biāo)
經(jīng)濟(jì)性財務(wù)評價是股東價值取向下財務(wù)評價的主要內(nèi)容，在利益相關(guān)者價值取向下，經(jīng)濟(jì)性財務(wù)評價指標(biāo)是財務(wù)評價指標(biāo)的一個方面。我們在傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，將有效增加值等價值計算帶入經(jīng)濟(jì)性財務(wù)評價指標(biāo)的設(shè)計，分別從價值創(chuàng)造能力、盈利能力、資產(chǎn)管理效率、短期償債能力、長期償債能力五個方面構(gòu)建了綠色會計的經(jīng)濟(jì)性財務(wù)評價指標(biāo)。見表1。
表1：綠色會計視野下的經(jīng)濟(jì)性財務(wù)評價指標(biāo)
經(jīng)濟(jì)性財務(wù)評價 代表性指標(biāo) 計算方法
價值創(chuàng)造能力 銷售增值率 (有效增加值/銷售收入)*100%
資產(chǎn)增值率 (有效增加值/總資產(chǎn))*100%
盈利能力 銷售報酬率 (息稅前利潤/銷售收入)*100%
資產(chǎn)報酬率 (銷售收入/總資產(chǎn))*100%
資產(chǎn)管理效率 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)次數(shù) 銷售收入/應(yīng)收帳款
存貨周轉(zhuǎn)次數(shù) 銷售收入/存貨
短期償債能力 流動比率 流動資產(chǎn)/流動負(fù)債
現(xiàn)金流量比率 經(jīng)營現(xiàn)金流量/流動負(fù)債
長期償債能力 資產(chǎn)負(fù)債率 (負(fù)債/資產(chǎn))*100%
利益保障指數(shù) 息稅前利潤/利息費用
2.2.2 生態(tài)性財務(wù)評價指標(biāo)
生態(tài)性財務(wù)評價的內(nèi)涵包含四個方面：(1)同時改善經(jīng)濟(jì)與環(huán)境保護(hù)的效益；(2)以更少的環(huán)境沖擊，提供更高的價值；(3)促使經(jīng)濟(jì)成長，但減少自然資源的使用；(4)積極以創(chuàng)新提供更環(huán)保的商品與服務(wù)，來提高競爭優(yōu)勢與掌握商機(jī)。本文從能源消耗、資源利用、污染物排放以及產(chǎn)品和服務(wù)五個方面構(gòu)建了可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)性財務(wù)評價指標(biāo)，綜合評價了企業(yè)在減少商品和服務(wù)的原料密集度、能源密集度，減少有毒物的擴(kuò)散，提高原料的可回收性，使再生資源達(dá)到最大限度的永續(xù)使用等方面對生態(tài)所做的貢獻(xiàn)和企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任。詳見表2。
表2：綠色會計視野下的生態(tài)性財務(wù)評價指標(biāo)
生態(tài)性財務(wù)評價 代表性指標(biāo) 計算方法
能源消耗 單位產(chǎn)值能源消耗量 能源消耗/產(chǎn)值
能源投入產(chǎn)出率 有效增加值/能源消耗
資源利用 原料投入產(chǎn)出率 有效增加值/原料投入
次生資源綜合利用率 次生資源投入量/次生資源總量
污染物排放 單位產(chǎn)值污染物排放量 污染物排放量/產(chǎn)值
產(chǎn)品和服務(wù) 環(huán)保產(chǎn)品銷售比重 環(huán)保產(chǎn)品銷售額/總產(chǎn)品銷售額
總之，綠色會計視野下財務(wù)評價指標(biāo)體系的重構(gòu)使人和自然和諧發(fā)展，從人類全部活動過程和整個生態(tài)環(huán)境資源的視角出發(fā)，著眼于高效率利用資源，使人們更加關(guān)注自身所處的自然環(huán)境和社會環(huán)境與人類活動息息相關(guān)的各種因素，進(jìn)而解決在傳統(tǒng)會計理論指導(dǎo)下產(chǎn)生的一系列棘手的社會生態(tài)環(huán)境問題。
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