基于國內(nèi)外管理會計現(xiàn)有的理論成果和實務發(fā)展的成功經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，構造具有內(nèi)在邏輯關系并適合我國企業(yè)制度背景的管理會計理論框架和應用體系，可以為我國企業(yè)在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟條件下應用與發(fā)展管理會計提供一個參照系。我認為中國管理會計理論框架的研究可分5個層次展開。
第一個層次為實務觀察與分類，即將現(xiàn)有實務操作分為成本管理、預算管理、企業(yè)績效管理、社會績效管理、風險管控等5個類別。其中企業(yè)績效包括成本、預算和風控，還包括非財務指標，比如以企業(yè)社會責任為基礎的社會績效管理。在這個層次，我們務必保持觀察與分類的開放性，這也是管理會計不斷地汲取營養(yǎng)和更新內(nèi)容的要求。
第二個層次為類別的系統(tǒng)化，即按照控制論的觀點將每一個類別都看成一個相對獨立的管理控制系統(tǒng)，也就是成本管理系統(tǒng)、預算管理系統(tǒng)、企業(yè)績效管理系統(tǒng)、社會績效管理系統(tǒng)、風險管控系統(tǒng)，而其中每一個系統(tǒng)都包括標準制定、對標準執(zhí)行監(jiān)控和對標準執(zhí)行結(jié)果獎懲３個要素。值得注意的是，制定的標準反映企業(yè)業(yè)績，同時激勵資源包括意識形態(tài)、血緣關系和經(jīng)濟利益。
第三個層次為整體的系統(tǒng)化，即將上述5個管理控制系統(tǒng)整合為管理會計系統(tǒng)，它同樣包括控制標準制定、對控制標準執(zhí)行的監(jiān)督、對控制標準執(zhí)行結(jié)果的獎懲３個基本要素。
就管理會計系統(tǒng)的獎懲而言，獎懲資源必須與管理會計系統(tǒng)的控制標準有機結(jié)合。其中，不同類別的控制標準與獎懲資源掛鉤的權重是不同的。根據(jù)國內(nèi)的經(jīng)驗，財務控制 標準的權重在50％以上，因而，由此構建的管理會計系統(tǒng)實際上是以財務信息為主導的管理控制系統(tǒng)。
管理會計系統(tǒng)綜合了5個管理控制系統(tǒng)，使得現(xiàn)有的管理會計實務被納入到一個邏輯框架，這無疑將大大便利管理會計實務應用和提升。
第四個層次為理論框架，即在管理會計系統(tǒng)擬人化的前提下，按照行為主義的觀點將管理會計當作具有前因和后果的系統(tǒng)。
行為主義包括古典行為主義和中間變量理論。前者是指人類行為取決于環(huán)境，是環(huán)境因素刺激的結(jié)果；后者是指個體行為是環(huán)境和個體特征的復合函數(shù)，是環(huán)境與個體特征綜合作用的結(jié)果。很明顯，中間變量理論克服了華生模型中忽略行為主體之間的差異的缺陷。
管理會計系統(tǒng)作為理論框架，可以用來解釋和預測管理會計現(xiàn)象，表明管理會計系統(tǒng)是環(huán)境的產(chǎn)物，其運行的后果可能是經(jīng)濟的，也可能是心理和社會的；而特定的經(jīng)濟后果、社會后果或者心理后果可能從相應的環(huán)境和系統(tǒng)本身找到原因；在環(huán)境既定的條件下，調(diào)整系統(tǒng)本身可能導致不同后果，諸如此類。
第五個層次為行為管理會計。
管理會計系統(tǒng)及其子系統(tǒng)之所以生產(chǎn)和傳遞信息，在最為抽象的意義上是因為企業(yè)經(jīng)營中具有相互聯(lián)系的當事人雙方存在著這樣或那樣的社會關系，而管理會計信息正是實現(xiàn)當事人雙方這種社會關系的中介。管理會計系統(tǒng)也是人的系統(tǒng)，管理會計系統(tǒng)對環(huán)境的反應是管理會計系統(tǒng)當事人的反應，而管理會計系統(tǒng)的后果則是管理會計系統(tǒng)當事人行為的后果。
