林維勤
事業(yè)單位財務(wù)分析報告是反映事業(yè)單位一定時期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性書面文件，是事業(yè)單位財務(wù)管理工作的重點及最終成果，是財政部門、上級主管單位、事業(yè)單位內(nèi)部及其他財務(wù)報告使用者了解事業(yè)發(fā)展情況、制定政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行的重要會計信息資料，也是單位編制下年度財務(wù)收支計劃的基礎(chǔ)。財務(wù)分析的目的是在于解釋各項目變化及其產(chǎn)生的原因，通過分析發(fā)現(xiàn)一些問題，衡量現(xiàn)在的財務(wù)狀況，預(yù)測未來的發(fā)展趨勢，將大量的報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為對管理者決策有用的信息。真實、客觀的財務(wù)分析報告，不但能夠?qū)μ岣邌挝毁Y金使用效率，堵塞日常工作中的漏洞、防止腐敗、建立健全內(nèi)部控制制度起到積極的作用，而且也能為今后的財政體制改革提供重要參考依據(jù)。
一、目前事業(yè)單位財務(wù)分析存在的主要問題
１．對財務(wù)分析的重要性認(rèn)識不足，事業(yè)單位財務(wù)分析管理制度不健全。由于事業(yè)單位所需經(jīng)費一般由國家財政全部或部分補助，造成了事業(yè)單位重視會計核算?忽視財務(wù)分析的現(xiàn)狀，這種現(xiàn)象在全額撥款事業(yè)單位尤其嚴(yán)重。事業(yè)單位普遍缺乏適合本單位實際情況的財務(wù)分析管理制度，財務(wù)人員往往用季度會計報表或年終決算報表的編報說明來替代財務(wù)分析報告。而有些單位季度會計報表的編報說明也只有寥寥幾百字，不能客觀、深入的反映單位的財務(wù)收支狀況及存在的問題，使財務(wù)分析報告的作用未能得以有效發(fā)揮，導(dǎo)致財政部門及上級主管單位不能全面了解基層單位的財務(wù)運行狀況。
２．財務(wù)分析人員參與管理的意識不強，對本單位業(yè)務(wù)流程和發(fā)展趨勢了解不足，財務(wù)分析報告的質(zhì)量不高。事業(yè)單位的財務(wù)人員往往是被動的報賬、做報表，參與單位管理的機會少、意識不強，對單位業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀、問題和今后的發(fā)展缺乏全面了解，這種問題在基層預(yù)算單位尤為突出。財務(wù)人員在進(jìn)行財務(wù)分析時，只能根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)被動地進(jìn)行財務(wù)收支的判斷，難以找準(zhǔn)問題的要害，難以為決策者提供有效的財務(wù)信息依據(jù)，使得財務(wù)分析報告為管理者進(jìn)行科學(xué)決策的功能被大大地削弱。
３．財務(wù)分析指標(biāo)體系不完備，與財政體制改革的趨勢不相適應(yīng)。按照《事業(yè)單位會計通則》規(guī)定，目前事業(yè)單位運用的財務(wù)分析指標(biāo)體系包括以下項目：①經(jīng)費自給率：衡量事業(yè)單位組織收入的能力和滿足經(jīng)常性支出程度的指標(biāo)。②資產(chǎn)負(fù)債率：衡量事業(yè)單位利用債權(quán)人提供資金開展業(yè)務(wù)活動的能力，以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度的指標(biāo)。③人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比率：衡量事業(yè)單位支出結(jié)構(gòu)的指標(biāo)。
事業(yè)單位按照財政撥款占總經(jīng)費的一定比例為全額撥款單位、差額撥款單位及自收自支事業(yè)單位，雖然同屬事業(yè)單位，但這些分析指標(biāo)體系對不同性質(zhì)的事業(yè)單位的作用是不同的。筆者認(rèn)為，“經(jīng)費自給率”、“資產(chǎn)負(fù)債率”這兩個財務(wù)分析指標(biāo)更適合于差額撥款事業(yè)單位及其自收自支事業(yè)單位，而對于全額撥款事業(yè)單位來說，分析的重點應(yīng)在預(yù)算的執(zhí)行情況、事業(yè)支出結(jié)構(gòu)是否合理及支出項目是否正確等方面，現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)分析指標(biāo)體系中對這部分沒有體現(xiàn)。
４．財務(wù)分析報告形式單一，分析方法運用不夠靈活。事業(yè)單位現(xiàn)在普遍存在著“一篇財務(wù)分析報告走天下”的狀況，即不管報告的閱讀對象是誰，也不了解閱讀對象所需要的財務(wù)信息，只提供一種模式的財務(wù)分析報告，使報告閱讀者往往得不到他們真正想了解的財務(wù)信息。另外，不能靈活使用財務(wù)分析的各種方法，對財務(wù)分析報告的質(zhì)量也有一定的影響。
二、做好事業(yè)單位財務(wù)分析的幾點想法
１．建立、健全事業(yè)單位財務(wù)分析管理制度。根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，各單位都要建立財務(wù)會計分析制度，其主要內(nèi)容包括：財務(wù)會計分析的重要內(nèi)容，財務(wù)會計分析的基本要求和組織程序，財務(wù)會計分析的具體方法，財務(wù)會計分析報告的編寫要求。因此，事業(yè)單位的管理者及財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)結(jié)合本單位實際情況制定適合本單位的財務(wù)分析管理制度，明確規(guī)定主管財務(wù)分析工作的執(zhí)行部門、工作程序、財務(wù)分析方法、財務(wù)分析報告的內(nèi)容以及格式、財務(wù)報告報送的時間等；并加強監(jiān)督檢查的力度，用健全的制度來保證財務(wù)分析人員及時編制和報送財務(wù)分析報告。
２．轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)理財觀念，加強學(xué)習(xí)。近年來，我國進(jìn)行了改革預(yù)算編制方法、建立國庫集中收付制度、推行政府采購制度等一系列的財政體制改革，這些全新的財政管理模式要求事業(yè)單位的管理者及財務(wù)人員都應(yīng)及時轉(zhuǎn)變觀念、提高認(rèn)識，正確理解財務(wù)分析與會計核算之間的辨證關(guān)系，從單純的重視“財務(wù)會計”轉(zhuǎn)向“財務(wù)會計”與“管理會計”并重，更好地發(fā)揮財務(wù)分析的管理和參謀作用。
為此，財務(wù)人員要加強學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)財務(wù)管理知識，了解財務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景以及報告的閱讀對象對信息的需求。
３．完善事業(yè)單位財務(wù)分析指標(biāo)體系，使之更能適應(yīng)財政改革的需要。自２０００年我國實行國庫集中收付制度改革以來，全額撥款事業(yè)單位與差額撥款事業(yè)單位、自收自支事業(yè)單位財務(wù)管理上有了較大的區(qū)別，并強調(diào)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行的剛性。因此，在財務(wù)分析方面，應(yīng)采取不同的指標(biāo)體系。建議將行政事業(yè)單位會計報表分析的指標(biāo)如支出增長率、人均開支水平、專項支出占總支出的比重、人員經(jīng)費占總支出的比重及人車比例等，引入全額撥款事業(yè)單位的財務(wù)分析指標(biāo)體系，評價全額撥款事業(yè)單位的財務(wù)開支及預(yù)算執(zhí)行情況。
三、寫好財務(wù)分析報告的幾點建議
１．明確目標(biāo)，認(rèn)真準(zhǔn)備。首先，要了解報告閱讀的對象及其信息需要，確定財務(wù)分析報告的主題，做到有的放矢，寫出具有針對性的財務(wù)分析報告。比如：提供給財務(wù)部門分管領(lǐng)導(dǎo)的分析報告可以專業(yè)化一些，提供給其他部門非財務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)的分析報告則要通俗易懂。其次，平時要有意識地積累有關(guān)資料，如：各類政策、法規(guī)性文件，歷年財務(wù)報表和財務(wù)分析報告，統(tǒng)計資料或年度財務(wù)預(yù)算等，豐富財務(wù)分析報告信息內(nèi)容。再次，認(rèn)真撰寫財務(wù)分析報告。
２．靈活運用財務(wù)分析的方法。在做事業(yè)單位財務(wù)分析時應(yīng)根據(jù)不同的主題選擇不同的分析方法，事業(yè)單位財務(wù)分析的常用方法有：比較分析法、因素分析法、差額分析法等。一般情況下應(yīng)對單位的收支情況、支出結(jié)構(gòu)等實際指標(biāo)與其各項計劃指標(biāo)進(jìn)行橫向與縱向的對比分析，并與上年同期各項指標(biāo)采用絕對數(shù)與相對數(shù)指標(biāo)結(jié)合的方法進(jìn)行對比分析，分析各項指標(biāo)的執(zhí)行情況、存在問題。
可結(jié)合相關(guān)圖、表進(jìn)行分析，簡明扼要地表達(dá)資料各項目之間的內(nèi)在聯(lián)系，顯示出各指標(biāo)之間的差異及變動趨勢，分析必須有數(shù)據(jù)、有比較。
３．條理清晰、建議有針對性。事業(yè)單位財務(wù)分析報告的內(nèi)容涉及事業(yè)單位財務(wù)管理及相關(guān)活動的各個方面，主要分析單位預(yù)算的編制和執(zhí)行情況、分析資產(chǎn)、負(fù)債的構(gòu)成及資產(chǎn)使用情況、分析收入、支出情況及經(jīng)費自給水平、分析定員定額情況及分析財務(wù)管理情況等。財務(wù)分析報告的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)應(yīng)有條理、有層次，用于分析的數(shù)據(jù)來源真實可靠，分析評價意見應(yīng)客觀、中肯，總結(jié)應(yīng)全面、有重點，財務(wù)分析建議應(yīng)有針對性、可操作性。（作者單位：杭州市西湖風(fēng)景名勝區(qū)會計管理（結(jié)算）中心）
