摘要：會(huì)計(jì)信息是指企事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過會(huì)計(jì)報(bào)表等資料反映其價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息可以如實(shí)、客觀地反映會(huì)計(jì)主體在過去一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；可以為政府部門宏觀調(diào)控提供準(zhǔn)確的參考依據(jù)；同時(shí)幫助會(huì)計(jì)主體加強(qiáng)和改善治理、評(píng)估和猜測(cè)未來的資金流動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)信息對(duì)于企事業(yè)單位本身，甚至于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)都有著不可估量的作用。會(huì)計(jì)信息失真損害了投資者、債權(quán)人以及納稅人的合法利益，影響到國(guó)家宏觀調(diào)控措施的落實(shí)，從而擾亂正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，因此制定相應(yīng)的治理措施，使會(huì)計(jì)信息回歸真實(shí)，已成為迫切需要。從會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)、執(zhí)行角度出發(fā)，可將會(huì)計(jì)信息失真系統(tǒng)地分類為規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真，既有主觀性，也有客觀性。本文對(duì)此，剖析了會(huì)計(jì)信息失真的深層次根源，說明會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀，探究會(huì)計(jì)信息失真的治理方法，只有從源頭抓起，才能標(biāo)本兼治。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；失真根源；會(huì)計(jì)監(jiān)督；體制；法制
會(huì)計(jì)信息的使用者包括政府、投資者（股民）、銀行、企業(yè)、內(nèi)部管理者。會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則，不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。目前會(huì)計(jì)信息失真已成為困擾會(huì)計(jì)界的嚴(yán)重問題，其癥結(jié)在于缺少有效的監(jiān)督，而治理會(huì)計(jì)信息失真的方法又可歸結(jié)為立完善會(huì)計(jì)法規(guī)和建立內(nèi)控機(jī)制。
1 會(huì)計(jì)信息失真的類別
1.1從失真產(chǎn)生的過程，分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真導(dǎo)致的失真和會(huì)計(jì)處理失真導(dǎo)致的失真。
前者是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身就不真實(shí)，從而引起會(huì)計(jì)信息失真，這就是我們平時(shí)所講的“假賬真算”；后者是指雖然會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)地反映了客觀的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但由于會(huì)計(jì)處理過程中的錯(cuò)誤引起會(huì)計(jì)信息失真，即“真賬假算”。
1.2根據(jù)會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)處理的關(guān)系，分為會(huì)計(jì)制度引起的失真和會(huì)計(jì)操作引起的失真。
由于會(huì)計(jì)制度自身的不完善、會(huì)計(jì)技術(shù)本身的局限性等引起的會(huì)計(jì)信息無法真實(shí)反映客觀經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，造成會(huì)計(jì)信息失真，這是會(huì)計(jì)信息失真的制度原因。后者是指由于會(huì)計(jì)操作的錯(cuò)誤(可能是主觀的和有意的，也可能是客觀的和無意的)引起的會(huì)計(jì)信息歪曲反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)的情形，其原因包括會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不夠高、會(huì)計(jì)處理方法選用不恰當(dāng)、對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的判斷欠準(zhǔn)確等。
1.3從失真是否由主觀所導(dǎo)致，可分為會(huì)計(jì)信息失真的有意造假和無意失實(shí)。
有意造假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人為了個(gè)人利益，使會(huì)計(jì)信息歪曲反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。無意失實(shí)是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的局限性等，造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。
2 企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象
2.1原始憑證失真
有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范，甚至采取制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支。原始憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專項(xiàng)基金的界限。
2.2財(cái)務(wù)賬目管理混亂
在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上，沒有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置，會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。
2.3會(huì)計(jì)報(bào)表虛假
具體表現(xiàn)在撇開賬簿，人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字，甚至編報(bào)兩套報(bào)表，一套自用，一套對(duì)外提供，導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
2.4收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)失真
收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入；成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本，甚至通過人為方式調(diào)整損益，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈；費(fèi)用失真的表現(xiàn)是該進(jìn)專項(xiàng)資金的直接進(jìn)了生產(chǎn)成本；資產(chǎn)不實(shí)主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額，資產(chǎn)管理混亂，造成家底不清、賬實(shí)不符。
3 會(huì)計(jì)信息失真的危害
給國(guó)家和企業(yè)帶來巨大的損失：一是給國(guó)家的資產(chǎn)造成流失，影響和破壞了國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行；二是相關(guān)部門不能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做出科學(xué)正確的判斷，在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動(dòng)；三是會(huì)計(jì)信息失真降低了會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心和使命感，影響了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德；四是會(huì)計(jì)信息失真也助長(zhǎng)了腐敗行為，嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行。
4 會(huì)計(jì)信息失真的原因
4.1會(huì)計(jì)法規(guī)系統(tǒng)不健全
雖然新《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相繼頒布實(shí)施，但隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)以及建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求日益迫切，我國(guó)在會(huì)計(jì)立法上仍需加快步伐。
4.2受利益驅(qū)動(dòng)，故意人為提供虛假會(huì)計(jì)信息
目前，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，地方官員的工作業(yè)績(jī)很大程度上取決于地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r。為此，部分官員為了謀求政治資本，鼓勵(lì)或默許當(dāng)?shù)貒?guó)有企業(yè)提供虛假的會(huì)計(jì)信息。與國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者相比，非國(guó)有企業(yè)的所有者在經(jīng)營(yíng)企業(yè)的過程中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞與他們個(gè)人利益的結(jié)合比國(guó)有企業(yè)要緊密。由于復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及激烈的市場(chǎng)竟?fàn)幖ち?，真?shí)及時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)于他們來說至關(guān)重要，可以幫助他們作出正確的決策。然而對(duì)于私營(yíng)業(yè)主來說，在我國(guó)目前稅收征管各方面配套做得不完善的情況下，他們更多地考慮如何少交稅。為了逃稅、漏稅這些企業(yè)往往做兩套帳，一套內(nèi)部管理用的內(nèi)帳，一套對(duì)稅務(wù)部門的外帳。對(duì)外公布的帳通過各種手段少記收入，或推遲收入的時(shí)間或多轉(zhuǎn)成本和費(fèi)用，因而許多非國(guó)有企業(yè)發(fā)布的會(huì)計(jì)信息失真。
4.3社會(huì)、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)督不力
近年來，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)有了很大的發(fā)展，但能洞察事務(wù)本質(zhì)的高素質(zhì)人員較少，需要加大對(duì)這一機(jī)構(gòu)人員的迅速培養(yǎng)，以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于不懂《會(huì)計(jì)法》，為追求個(gè)人或小團(tuán)體的利益弄虛作假，逃避國(guó)家有關(guān)法規(guī)和紀(jì)律的監(jiān)督，而會(huì)計(jì)人員又受單位負(fù)責(zé)人的聘任和管理，在工作中很難堅(jiān)持原則，履行會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。
4.4會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊
目前國(guó)家財(cái)政部門舉辦的會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試和會(huì)計(jì)職稱考試在很大程度上提高了會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，但也有個(gè)別會(huì)計(jì)抱著一種拿證的急功近利目的參加考試，這類人中大部分在考試通過后就很少再翻看會(huì)計(jì)理論書籍，也不關(guān)注最新的會(huì)計(jì)動(dòng)向，在工作中難以避免會(huì)犯技術(shù)性的錯(cuò)誤。絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員做假帳對(duì)他們并沒有更多的經(jīng)濟(jì)利益，反而要承擔(dān)很大的風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)前社會(huì)環(huán)境下，僅要求會(huì)計(jì)人員個(gè)人堅(jiān)持原則，遵守職業(yè)道德會(huì)遇到很大困難，但以犧牲公眾利益為代價(jià)換取個(gè)人平安，顯然有悖于會(huì)計(jì)職業(yè)道德。
4.5會(huì)計(jì)核算體系中的人為估計(jì)因素較多
在當(dāng)前應(yīng)用的會(huì)計(jì)核算體系中，有很多方面基于人為估計(jì)。在穩(wěn)健性原則下，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，但在資產(chǎn)減值的計(jì)算中大多涉及到資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值，存在人為估計(jì)因素在內(nèi)。不管是由企業(yè)會(huì)計(jì)人員確定，還是由主管部門規(guī)定，都存在人為估計(jì)問題。這些人為估計(jì)準(zhǔn)確程度的高低，直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
4.6財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理薄弱，具體會(huì)計(jì)核算的選擇度過大
在目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中，對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)有多種合法的處理方法，如發(fā)出存貨的成本計(jì)算就有個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等多種方法。固定資產(chǎn)折舊方法分別有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等不同的核算方法，會(huì)計(jì)人員自由選擇處理方法，不同的方法會(huì)造成成本利潤(rùn)等的不同的。直接造成會(huì)計(jì)信息的不可比，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
5 會(huì)計(jì)信息失真的治理辦法
5.1增強(qiáng)法制觀念，加大對(duì)會(huì)計(jì)違法的執(zhí)法力度
《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本大法，是會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)繩。當(dāng)前應(yīng)依法狠抓對(duì)會(huì)計(jì)違法的檢查處理，體現(xiàn)法律的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性。各級(jí)法院、檢察院應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)法庭、會(huì)計(jì)檢察科，在會(huì)計(jì)管理部門的配合下，專門從事會(huì)計(jì)司法，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)違紀(jì)違規(guī)問題的深入查處。同時(shí)公安、檢察院、法院等部門對(duì)一些打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員的事件，要嚴(yán)肅處理，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造敢于秉公執(zhí)法的良好工作環(huán)境。一是健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高企業(yè)自我約束和監(jiān)督能力。二是健全社會(huì)監(jiān)督體系，大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)，全面推行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表審計(jì)簽證制度。三是財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等執(zhí)法部門要充分發(fā)揮職能作用，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)問題，按照有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)及時(shí)嚴(yán)厲處理。
5.2嚴(yán)格發(fā)票監(jiān)管
我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外建立發(fā)票購銷雙方相互制約的機(jī)制，積極推行憑發(fā)票退稅制度和計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)開票制度。對(duì)單位的大宗物品的購置、維修、處理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采取公開招標(biāo)的方式進(jìn)行，發(fā)揮人民群眾的監(jiān)督作用。這樣可以從源頭上杜絕虛開、多開、套開發(fā)票產(chǎn)生虛假原始憑證，為會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供真實(shí)可靠的原始資料。
5.3加大社會(huì)監(jiān)督力度，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督功能
新《會(huì)計(jì)法》對(duì)政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督作出了明確規(guī)定，尤其是規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和財(cái)政部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量實(shí)施再監(jiān)督，財(cái)政、稅務(wù)、銀行等相關(guān)部門應(yīng)每半年對(duì)會(huì)計(jì)單位的賬證聯(lián)合審查一次，年終再經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)或委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行年審。目前要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，就必須將內(nèi)部審計(jì)置于單位負(fù)責(zé)人控制范圍之外，即亦可采用委派制，賦予其獨(dú)立性和權(quán)威性，代表國(guó)家或產(chǎn)權(quán)主體的利益開展工作，這樣才能使內(nèi)部監(jiān)督收到實(shí)質(zhì)性的成效。
5.4大力培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
目前社會(huì)監(jiān)督體系還不完善，加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)的自律治理，提高會(huì)計(jì)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育顯得尤為重要。要徹底解決會(huì)計(jì)嚴(yán)重失真的問題，就應(yīng)多渠道、多方式地加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的政治思想和職業(yè)道德教育，加強(qiáng)對(duì)他們的業(yè)務(wù)知識(shí)技能培訓(xùn)。只有會(huì)計(jì)人員素質(zhì)得到全面提高，解決會(huì)計(jì)失真問題才有可靠的思想道德保障和業(yè)務(wù)技術(shù)基礎(chǔ)，才能保障國(guó)有資產(chǎn)安全。
5.5改革會(huì)計(jì)憑證審核程序
改革會(huì)計(jì)憑證審核一貫采取的“領(lǐng)導(dǎo)先批示，會(huì)計(jì)后審核”的程序?yàn)椤皶?huì)計(jì)先審核，領(lǐng)導(dǎo)再批示”的程序，對(duì)重大事項(xiàng)要實(shí)行會(huì)計(jì)小組聯(lián)簽審批制度。這樣，在會(huì)計(jì)憑證進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)之前，由會(huì)計(jì)人員首先依法對(duì)其真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行確認(rèn)，實(shí)行會(huì)計(jì)人員對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人違法行為的牽制。
5.6加強(qiáng)會(huì)計(jì)治理工作，搞好會(huì)計(jì)人員治理體制改革
當(dāng)前加強(qiáng)會(huì)計(jì)治理工作，必須進(jìn)一步充實(shí)和完善會(huì)計(jì)法規(guī)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督和治理。狠抓會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，推進(jìn)會(huì)計(jì)人員治理體制改革。目前，一些地方實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，向國(guó)有大中型企業(yè)派駐稽查特派員，向大中型企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)委派會(huì)計(jì)總監(jiān)等都取得了較好效果。使會(huì)計(jì)人員獨(dú)立于被監(jiān)督者之外，以“第三者”的身份來發(fā)揮監(jiān)督職能。
6 結(jié)束語
總之，治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策不僅涉及會(huì)計(jì)工作環(huán)境的治理、會(huì)計(jì)管理工作的落實(shí)，而且還涉及會(huì)計(jì)法制建設(shè)等諸多方面。只有大家共同努力，在這些方面多管齊下，會(huì)計(jì)信息失真這一頑癥才可能得以根治。
參考文獻(xiàn)：
[1]譚勁松 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考[J]，會(huì)計(jì)研究，2003.6.
[2]陳信元 我國(guó)會(huì)計(jì)信息環(huán)境的初步分析[J]，會(huì)計(jì)研究，2004.8.
[3]陳國(guó)輝 論會(huì)計(jì)市場(chǎng)失靈與政府監(jiān)管[J]，會(huì)計(jì)研究，2005.8.
[4]李 君 會(huì)計(jì)信息失真為什么越來越嚴(yán)重[J]，稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2005.3.
[5]謝德仁 會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的合約安排[J]，經(jīng)濟(jì)研究，2005.5.
[6]蔣堯明 論會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保證體系[J]，財(cái)經(jīng)研究，2006.1.
[7]劉彗風(fēng) 羅新華 提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的策略選擇[J]，當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2005.5.
[8]黃志邦 劉翰林 談會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證系統(tǒng)[J]，會(huì)計(jì)研究，2006，(2)．
