有經(jīng)濟活動就必然有經(jīng)濟核算，會計是為經(jīng)濟主體提供客觀、真實、有用的決策信息的一種方法和工具。會計的歷史是非常悠久的，從我國來說古代的大禹，大禹治水，在浙江的會稽山召集外國諸侯進行考核，最后大禹死在匯集山， 也喪在匯集山，會計這個詞就是從那兒來的。民間的會計相對于政府的會計發(fā)展還遠一些，這個算起來到今天也有幾千年歷史。西方的會計經(jīng)過古老會計、近代會計到現(xiàn)代會計發(fā)展演變的過程。
中央財經(jīng)大學財務學院副院長 張廣通，近日在就2011企業(yè)稅務會計與ERP主題峰會上向與會的CFO詳解的介紹了當前稅務會計的發(fā)展現(xiàn)狀以及重要性。
一、企業(yè)稅務會計的發(fā)展歷程和模式比較
(一)企業(yè)稅務會計的發(fā)展歷程
有經(jīng)濟活動就必然有經(jīng)濟核算，會計是為經(jīng)濟主體提供客觀、真實、有用的決策信息的一種方法和工具。會計的歷史是非常悠久的，從我國來說古代的大禹，大禹治水，在浙江的會稽山召集外國諸侯進行考核，最后大禹死在匯集山，也喪在匯集山，會計這個詞就是從那兒來的。民間的會計相對于政府的會計發(fā)展還遠一些，這個算起來到今天也有幾千年歷史。西方的會計經(jīng)過古老會計、近代會計到現(xiàn)代會計發(fā)展演變的過程。
現(xiàn)代會計發(fā)端于上世紀中葉，也就是二次世界大戰(zhàn)以后，成本會計的出現(xiàn)，以及在此基礎上形成的管理會計與財務會計的分離作為一個標志，今天講的企業(yè)稅務會計，實際上會計活動一系列分支，不斷分化的一個自然結果，或者自然的延伸。早期會計不斷分化，今天大家講懂稅的ERP，財稅一體化，實際上是把這幾個會計合二為一，這是我的體會，由過去的分離，經(jīng)過信息技術的支撐，把它合二為一，這樣成本會計、財務會計、管理會計、責任會計、稅務會計，有可能成為合一的趨勢。企業(yè)稅務會計最具影響力，這也是我們今天探討的主題。
所謂的財務會計是指會計人員對企業(yè)資產(chǎn)、負債所有權益進行確認計量報告，并且向企業(yè)外部利益相關者或者投資者提供財務會計。企業(yè)會計又稱企業(yè)納稅會計，簡稱稅務會計，稅務部門收稅的部門叫收稅會計，企業(yè)核算稅那一塊是納稅會計，合在一起叫稅務會計，現(xiàn)在我們一般流行稅務會計，這個地方講稅務會計是指企業(yè)稅務會計，又叫企業(yè)的納稅會計，以稅法為準繩，以貨幣為計算單位，連續(xù)系統(tǒng)全面對企業(yè)經(jīng)營活動當中的稅款形成、計算、繳納和退款進行反映和監(jiān)督的一種專業(yè)會計。
由于兩種會計之間在核算目的、核算原則、核算基礎、核算方法、核算程序、核算內(nèi)容和核算結果等方面出現(xiàn)越來越多差異，給企業(yè)財務核算和政府管理帶來不少困擾。因此，需要對兩者之間的關系進行協(xié)調(diào)。既要發(fā)揮企業(yè)財務核算和經(jīng)營管理的重要作用，另一方面要幫助政府，有利于政府宏觀調(diào)控，有利于政府籌集收入，所以這兩者之間要達成一個有機的結合。
企業(yè)稅務會計作為一門新興會計學科，是企業(yè)改革、會計改革、稅制改革、金融改革等多種因素共同作用的結果。稅務會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益，以及確保不在納稅方面出現(xiàn)疏漏，具有重要的作用，有協(xié)助于企業(yè)管理的功能。
(二)企業(yè)會計模式的國際比較
目前國際上有三種代表性的模式：
1、英美模式
基本特征：英美模式屬于典型財稅分離型，財務會計核算有充分獨立性，不受稅法約束，納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無需通過對財務會計核算結果納稅調(diào)整來實現(xiàn)，兩者是完全分離的，會計核算會計的，稅務核算稅務的，兩者之間沒有必然聯(lián)系，也不需要把稅務核算的結果再跟財務會計核算結果兩個合二為一，是完全分離的狀態(tài)。
英美模式形成的原因是什么呢?有四個因素：
一是經(jīng)濟體制的因素。主要表現(xiàn)在美國一直是崇尚自由競爭的市場經(jīng)濟的國家所以企業(yè)在這個社會里面發(fā)揮更重要作用，政府只是協(xié)助企業(yè)管好市場經(jīng)濟秩序，所以從亞當斯密以來一直反對政府敢于經(jīng)濟，會計準則制度由民間會計協(xié)會制定，不像我們是由財政部發(fā)布，這一點很不同，所以政府和企業(yè)之間的關系，仍然是以市場機制為基礎。美國股份公司很發(fā)達，美國的民間會計力量也很強大，市場機制作用占主導地位。
二是法律環(huán)境。美國是一個成文法不是很發(fā)達的國家，以判例法為主，法律對經(jīng)濟生活規(guī)范也是粗線條的，也是比較靈活的，更多靠民間的一些力量來管理經(jīng)濟，所以政府用法律手段干預會計核算的事在那兒不占主導地位。另外美國資本市場很發(fā)達，對會計信息披露產(chǎn)生很強需求。
三是會計核算規(guī)范的管理方式。美國會計核算的準則也好不是美國政府制定，美國政府只不過起輔助監(jiān)督作用。這和中國政府在制定會計規(guī)范是不同的。
四是會計職業(yè)隊伍的力量。美國會計師地位很高，待遇優(yōu)厚，他們稱作經(jīng)濟警察，維護市場經(jīng)濟秩序的一個注冊會計師，叫做經(jīng)濟警察，不是政府，而是注冊會計師，在中國注冊會計師的力量現(xiàn)在也在強大，但是相對于政府力量比較弱，這是美國的基本情況，模式形成的背景。
2、法德模式
財稅合一型，財務會計制度完全服從于稅法，財務會計制度的確定也是為交服務，財務會計制度的一些規(guī)定的核算方法跟計算應納稅額完全一致。這個制度是由法國政府來確定的，也不是由民間來制定的。稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法要求一致，企業(yè)對會計實現(xiàn)處理嚴格按照稅法制度執(zhí)行，同時按照財務會計準則執(zhí)行，這兩者是一致的。
法德模式社會環(huán)境
(1)是體制環(huán)境，法德實行有機化市場經(jīng)濟體制，政府力量很強大，不像美國私人企業(yè)很多，它是公有制企業(yè)比較多，或者國有化企業(yè)比較多，或者國家控股比重很大。所以這就限制市場經(jīng)濟的發(fā)展，也限制它的資本市場發(fā)展，也限制民間會計制度的形成，所以它的會計制度是由政府定的。
(2)是法律環(huán)境。法德實行大陸法系，有成套的法律制度，它的法律制度很規(guī)范，很嚴密，成體系，所以企業(yè)按照這些制度來執(zhí)行，財稅部門也按照這個制度來執(zhí)行。
(3)是會計規(guī)范的核算形式，當然會計制度、會計準則也是由法國政府來確定，不是由民間確定。
四個是會計職業(yè)隊伍的力量，會計職業(yè)隊伍的力量不是很強大，因為政府力量很強大，會計準則也是由政府定的，所以會計隊伍的力量不是很強大，注冊會計師的地位不高。資本市場也不發(fā)達。
3、日本模式
日本模式既不是完全分離，也不是完全的合一，而是在二者之間的混合型。它的基本特點稅法和會計的一些制度都是由政府定的，目前也不是由民間定的，日本的企業(yè)基本是家族式企業(yè)，銀行控股占很大比重，相當于國家壟斷資本主義類的形式。所以日本的證券市場還是比較發(fā)達，但是股票基本上不對外交易，是內(nèi)部交易，對外不怎么交易。
稅務的核算基本上以財務會計制度核算結果為標準，這個跟中國模式比較接近，但是也不完全相同。這個模式形成的四個因素：
(1)是體制環(huán)境，日本遵循市場經(jīng)濟自由競爭原則，政府敢于力量很強大。
(2)是法律環(huán)境，日本的法律類似于歐盟，法德那種體系很完整，法律制度也很完整，也很嚴謹很規(guī)范，所以政府利用法律手段管理經(jīng)濟是一個比較規(guī)范的，民間力量相對弱。
(3)是會計核算規(guī)范管理形式，基本由日本大藏省也就是財政部來管理。
(4)是會計職業(yè)隊伍的力量，會計職業(yè)隊伍力量既不是很強，也不是很弱，既要為企業(yè)投資者服務，又要為政府服務，所以在法德和英美之間。
現(xiàn)在簡單總結一下這三種模式，由于各國國情不同，他們協(xié)調(diào)企業(yè)稅務會計和財務會計方式上，采取方法不盡相同，會計模式也未形成前面一律的局面，而是根據(jù)本國的基本國情來決定。在經(jīng)濟全球化背景下面，每個國家維護自己主權獨立性前提下，為了從國際交流與合作當中獲取最大經(jīng)濟政治和文化利益，越來越多向國際慣例和通行規(guī)則靠攏，全球化一體化，任何國家不能獨善其身，財務會計國際通用會計語言準則的趨同化。
稅制改革越來越向國際慣例靠攏，各國制定稅法，調(diào)整稅率，調(diào)整稅基的時候，一定考慮中間國家和發(fā)達國家的動向，我們也不能領先，也不能落后，根據(jù)本國國情制定，所以稅法越來越趨同化，加上企業(yè)走出去，請進來，遵循國際慣例，要避稅，反避稅，適應這樣一些形式需要，稅制不能差異太大。
另外政府與民間，財務會計與企業(yè)會計相互影響，相互滲透，相互牽制，相互協(xié)調(diào)現(xiàn)象明顯增強的趨勢，這從英、美、德、法、日本兩大制度變化趨勢可以看得出來。
我們來給大家說一下最近發(fā)生的事，美國是政府不頒布會計制度，只是有法律監(jiān)督會計制度的執(zhí)行，但是前幾年也發(fā)生一些案例，比如說美國能源巨頭安然公司，安然公司財務丑聞報告做假賬，美國年會7月25日通過薩班斯-奧克斯法案加快監(jiān)管力度，這次金融危機，美國政府加強對各行各業(yè)的監(jiān)管，包括對銀行的監(jiān)管，對資本市場監(jiān)管。法國本來是財稅合一型的模式，但是迫于歐盟4、7、8號的壓力，現(xiàn)在實行雙軌制，法國也開始實行雙軌制。日本自2001年4月2日起施行合并財務報表，于同年企業(yè)仿效美國財務會計委員會，建立日本會計準則委員會，以強化民間團體在會計準則制定和執(zhí)行中的自律作用，建立這個會計準則委員會是民間性質(zhì)，在政府之外又建立一個民間性組織，學習美國、英美做法，可見美國在變，法德在變，日本也在變，但總體趨勢是趨同，相對的分離，財會相對的分離，不是絕對的分離，也不是絕對的合二為一。
可見，總結一個規(guī)律就是，合久必分、分久必合，分分合合交替運行，這樣一種天下大勢也適用于財稅關系的協(xié)調(diào)領域。
