一、西方治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的探索過(guò)程
會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題由來(lái)已久?？梢赃@么說(shuō),自從會(huì)計(jì)誕生以后,會(huì)計(jì)信息失真便已存在。但早期的會(huì)計(jì)人員只是向業(yè)主負(fù)責(zé),屬“帳目保密”的時(shí)代,會(huì)計(jì)信息失真并未引起人們重視。人們對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)注是和股份公司的出現(xiàn)和發(fā)展分不開的。
(一)法律制度的約束。
在西方國(guó)家,法律的規(guī)定構(gòu)成了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本的監(jiān)督和約束。大危機(jī)之后,美國(guó)政府先后于1933年和1934年公布了《證券法》、《證券交易法》兩部重要法規(guī),要求股份公司在向社會(huì)公眾出售股票之前,必須向證券交易委員會(huì)登記,并公布其會(huì)計(jì)報(bào)表。由于送交證券交易委員會(huì)的會(huì)計(jì)報(bào)表,必須按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制,并經(jīng)獨(dú)立會(huì)計(jì)師的審計(jì),這就對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量形成強(qiáng)有力的約束。
(二)公司制度的完善。
股份公司制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)極為重要的制度創(chuàng)新。但最初的股份公司是不完善的,股東、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系也是模糊不明確的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,股份公司也發(fā)展起一套包括法人財(cái)產(chǎn)制度、有限責(zé)任制度和公司治理結(jié)構(gòu)等在內(nèi)的完整的制度。這套制度全面界定了股份公司內(nèi)部各方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系,對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量形成了強(qiáng)有力的監(jiān)督和約束機(jī)制。在西方,上述制度的形成和完善經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。公司制度,尤其是公司治理結(jié)構(gòu),明確劃分股東、董事會(huì)和經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任和利益,形成三者之間的制衡關(guān)系,是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效約束所以,由于股份公司的出現(xiàn),是會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題引起人們的關(guān)注,而公司制度的完善同時(shí)又形成對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效約束。
(三)民間審計(jì)制度的出現(xiàn)。
民間審計(jì)制度發(fā)端于1720年的“南海公司”破產(chǎn)事件。由于股份公司所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,股東和債權(quán)人不可能直接接觸經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面,要了解公司經(jīng)營(yíng)的詳細(xì)情況,只能求助于數(shù)字和報(bào)告書,這就要求有獨(dú)立的“外部控制”一公司審計(jì)。西方民間審計(jì)制度正是適應(yīng)這樣的歷史要求而建立起來(lái)的。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的解決無(wú)疑起了重要作用。
(四)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施。
20世紀(jì)30年代的經(jīng)濟(jì)危機(jī)促使西方各國(guó)政府社會(huì)公眾迫切要求公司會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映公司的財(cái)務(wù)狀況。由此可見,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題上也起著重要作用。
從上述西方會(huì)計(jì)信息失真史及西方對(duì)其治理過(guò)程中可以得出以下幾點(diǎn)結(jié)論:
1、治理會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程,需要綜合治理,而不能單純就會(huì)計(jì)治會(huì)計(jì)。
2、治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程,不可能一蹴而就。
3、治理會(huì)計(jì)信息失真的過(guò)程同時(shí)是一個(gè)產(chǎn)權(quán)制度、公司制度、法律制度不斷完善所過(guò)程。
4、治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的過(guò)程中,政府干預(yù)起了重要作用。
二、西方歷史經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)治理會(huì)計(jì)信息失真的啟示
(一)加強(qiáng)法制建設(shè)。
從西方歷史經(jīng)驗(yàn)看,治理會(huì)計(jì)信息失真的過(guò)程也是法制在不斷完善的過(guò)程。當(dāng)前,我國(guó)已發(fā)生了不少重大的會(huì)計(jì)案例,造成了惡劣的社會(huì)影響。應(yīng)當(dāng)看到,我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)中,缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息具體認(rèn)定的法律規(guī)定。當(dāng)前,我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》已再次修訂,我們希望在新的《會(huì)計(jì)法》中能處理好這些問(wèn)題。
(二)改革產(chǎn)權(quán)制度。
產(chǎn)權(quán)的明確界定,是會(huì)計(jì)規(guī)范運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息生成的基礎(chǔ)。在借鑒西方經(jīng)驗(yàn)時(shí),我們應(yīng)看到,中國(guó)與西方各國(guó)在產(chǎn)權(quán)制度上是很不相同的。西方各國(guó)在其長(zhǎng)期發(fā)展中已形成比較有效的產(chǎn)權(quán)制度,而其治理會(huì)計(jì)信息失真所各項(xiàng)制度正是建立在私有產(chǎn)權(quán)制度基礎(chǔ)上的。但我國(guó)實(shí)行的是公有產(chǎn)權(quán)制度,且我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期。筆者認(rèn)為,治理會(huì)計(jì)信息失真,必須進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革。具體措施包括:(1)塑造公有產(chǎn)權(quán)主體代表,使其真正負(fù)起監(jiān)管國(guó)有企業(yè)的職責(zé),例如可借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn);采取“政府專職管理部門一控股公司一國(guó)有企業(yè)”的模式。(2)在塑造公有產(chǎn)權(quán)主體代表的同時(shí),引進(jìn)部分私有產(chǎn)權(quán),形成多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu);(3)形成剩余索取權(quán)和控制管理權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu);(4)形成剩余索取權(quán)可轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。
(三)建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)。
在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,公司的治理結(jié)構(gòu)由兩部分組成。其一是通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)所實(shí)施的間接控制,或稱外部治理結(jié)構(gòu),包括產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、兼并市場(chǎng)等等。其二是為實(shí)行事前監(jiān)督而設(shè)計(jì)的直接控制或稱內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面,我國(guó)國(guó)有公司形成了六套組織機(jī)構(gòu)(職工代表大會(huì)、黨委會(huì)、工會(huì)等老三會(huì)和股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等新三會(huì)),但相互之間責(zé)權(quán)界限不清,運(yùn)作中出現(xiàn)了許多問(wèn)題。
會(huì)計(jì)不是兼顧投資者和債權(quán)人的利益,而成為經(jīng)理人直接操縱反映其意圖的工具。筆者認(rèn)為,應(yīng)采取以下措施:(1)完善公司的外部治理結(jié)構(gòu),包括大力發(fā)展資本市場(chǎng)和逐步培育經(jīng)理市場(chǎng)。這些外部市場(chǎng)存在激烈的競(jìng)爭(zhēng),構(gòu)成了對(duì)經(jīng)理人的威脅機(jī)制。(2)規(guī)范公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),要對(duì)復(fù)雜的新、老三會(huì)進(jìn)行責(zé)權(quán)的明確劃分,必要時(shí)可予以整合,形成有效的權(quán)力相互制約的管理機(jī)制。(3)建立和完善對(duì)經(jīng)理人的績(jī)效考評(píng)制度,形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。
(四)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。
西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明,民間審計(jì)制度對(duì)治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題是十分有效的。我國(guó)雖然有名目繁多的監(jiān)督部門,且隔三岔五地檢查,但往往沒(méi)有起到作用,這些監(jiān)督成本高昂,而且對(duì)于防范會(huì)計(jì)信息失真所起的作用不大。因此,我們應(yīng)轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式,建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的監(jiān)督體系。國(guó)家一方面要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的質(zhì)量,增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平,另一方面要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行抽查。發(fā)現(xiàn)舞弊行為,及時(shí)果斷處理。
(五)建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目的在于向會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以利于作出決策,它同時(shí)也是一把度量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“量尺”。我國(guó)已從1993年頒布了基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前也正逐步推出。從目前情況看,正是由于《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》等具體準(zhǔn)則與制度的出臺(tái),以前年度普遍存在得到利潤(rùn)操縱行為、利用跨年度時(shí)間差異提前確認(rèn)收入進(jìn)而虛增利潤(rùn)的行為、房地產(chǎn)行業(yè)將預(yù)收收入確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的行為等,都得到了有效的抑制。進(jìn)一步研究并盡快出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)治理會(huì)計(jì)信息失真意義重大。
(六)政府適當(dāng)干預(yù)。
西方歷史證明,在治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題過(guò)程中,政府起著至關(guān)重要的作用。當(dāng)前的會(huì)計(jì)委派制和稽查特派員制度就是我國(guó)政府干預(yù)的具體形式。但應(yīng)當(dāng)看到,政府干預(yù)的作用是兩方面的。一方面,政府管制確實(shí)能改善會(huì)計(jì)信息失真狀況,另一方面,政府的干預(yù)行為又影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量?！?br />
(作者單位:陳利民,江蘇省泗陽(yáng)縣勞動(dòng)監(jiān)察大隊(duì);魏霞,江蘇省泗陽(yáng)縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政核算中心)
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