摘要：近年來(lái)，隨著改革開放的不斷深入，國(guó)有企業(yè)不良資產(chǎn)呈快速增長(zhǎng)趨勢(shì)。不良資產(chǎn)的存在，不僅導(dǎo)致企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量降低，成為企業(yè)財(cái)務(wù)資料失真的重要原因，而且影響了國(guó)有企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，已成為企業(yè)自身發(fā)展和國(guó)企改革的嚴(yán)重障礙。本文就不良資產(chǎn)的形成原因進(jìn)行剖析，并針對(duì)國(guó)有企業(yè)不良資產(chǎn)提出了應(yīng)對(duì)策略。
關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；不良資產(chǎn)成因；應(yīng)對(duì)策略
國(guó)有企業(yè)是民族經(jīng)濟(jì)的命脈所在，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著主導(dǎo)作用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)中發(fā)揮的作用越來(lái)越突出。但是，目前不少國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況不佳，不良資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比重較高。下面就國(guó)有企業(yè)主要不良資產(chǎn)的形成原因進(jìn)行一下分析。
一、國(guó)有企業(yè)不良資產(chǎn)的成因
（一）國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度，或者雖有制度但執(zhí)行不力。
目前國(guó)有企業(yè)多數(shù)存在賬賬、賬實(shí)不符的現(xiàn)象。有的企業(yè)財(cái)務(wù)不能掌握公司的實(shí)際成本發(fā)生情況，各部門將已發(fā)生的實(shí)際成本瞞報(bào)或緩報(bào)，多年以來(lái)對(duì)已入庫(kù)的材料，在領(lǐng)用0時(shí)不辦理出庫(kù)手續(xù)，致使沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，造成庫(kù)存材料盤虧，在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的背后，企業(yè)實(shí)際發(fā)生潛虧；有的企業(yè)存貨實(shí)際已經(jīng)售出，但不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本造成大量經(jīng)營(yíng)潛虧；還有的企業(yè)存貨和固定資產(chǎn)長(zhǎng)期積壓，采購(gòu)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，造成資產(chǎn)大量閑置和潛在虧損。而且還有的企業(yè)雖有固定資產(chǎn)等清查制度，但平時(shí)清查時(shí)走過(guò)場(chǎng)，對(duì)清查出的毀損、報(bào)廢問(wèn)題不及時(shí)處理，致使在清產(chǎn)核資或評(píng)估過(guò)程中進(jìn)行實(shí)地盤查時(shí)已找不到實(shí)物。如某企業(yè)因考慮到績(jī)效考核的需要，國(guó)資委兩年前核銷的資產(chǎn)，至今仍掛在賬上，未進(jìn)行賬務(wù)處理。這樣使制度流于形式，賬務(wù)與實(shí)際情況相互脫節(jié)。
（二）物質(zhì)利益驅(qū)動(dòng)，使一些經(jīng)營(yíng)者為完成當(dāng)前的任務(wù)而采取短期行為，甚至弄虛作假。
有些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者為完成上級(jí)下達(dá)的考核指標(biāo)，以獲取獎(jiǎng)勵(lì)，采取一些短期的經(jīng)營(yíng)行為，對(duì)可能發(fā)生的存貨等損失不愿觸及，多計(jì)收入，少轉(zhuǎn)成本，虛增利潤(rùn)長(zhǎng)期以來(lái)形成潛虧掛賬。在這個(gè)問(wèn)題上，最常見的是產(chǎn)品成本沒(méi)有全部轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品中，一直在在產(chǎn)品科目掛賬；有的企業(yè)甚至將當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)虧損列入遞延資產(chǎn)，如將管理費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用，人為制造不良資產(chǎn)；或者對(duì)一些應(yīng)該攤銷而尚未攤銷的費(fèi)用不及時(shí)進(jìn)行攤銷，造成大量應(yīng)該攤銷而尚未攤銷的費(fèi)用掛賬，企業(yè)沒(méi)能力消化。還有一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人存在“新官不理舊帳”的錯(cuò)誤觀念，對(duì)前任遺留的已經(jīng)形成的不良資產(chǎn)采取消極態(tài)度，聽之任之，不能有效避免資產(chǎn)損失的擴(kuò)大，形成“呆帳變壞帳、壞帳變死帳”的怪圈，最終導(dǎo)致不良資產(chǎn)有增無(wú)減、有關(guān)部門難以分清責(zé)任的尷尬局面。
（三）投資管理制度不嚴(yán)，造成大量投資難以收回。
一方面投資盲目決策，投資管理制度不健全，沒(méi)有相應(yīng)的部門和人員具體負(fù)責(zé)投資管理。有些項(xiàng)目投資沒(méi)有可行性調(diào)研就匆匆上馬，而一旦發(fā)現(xiàn)決策失誤，又不及時(shí)調(diào)頭，造成越投越賠、越賠越投的局面。資金一經(jīng)投資出去就不再關(guān)心被投資單位的情況了，如有的企業(yè)對(duì)被投資單位投資已經(jīng)多年，這期間被投資單位曾分過(guò)紅也配過(guò)股，但他們竟然從來(lái)沒(méi)做過(guò)收益處理，連自己現(xiàn)在到底有多少股票也不知道；還有的企業(yè)在資產(chǎn)評(píng)估時(shí)找不到投資的重要文件和相關(guān)資料，對(duì)不具有控制權(quán)的投資單位的經(jīng)營(yíng)情況了解甚少，有的被投資單位已經(jīng)被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照多年還不知道其清算情況，甚至失去聯(lián)系，形成投資損失。當(dāng)然造成這種情況產(chǎn)生的原因還有可能是通過(guò)投資的方式將資金轉(zhuǎn)移，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人達(dá)到了中飽私囊的目的。另一方面是投資損失形成后不及時(shí)處理，長(zhǎng)期掛賬。如有的企業(yè)對(duì)被投資單位由于債轉(zhuǎn)股等原因，對(duì)各股東所持股權(quán)進(jìn)行縮減而造成的投資損失長(zhǎng)期掛賬，一直未進(jìn)行賬務(wù)處理。投資的損失還有另一種表現(xiàn)形式即短期股票投資造成的損失。許多單位本來(lái)想通過(guò)股票市場(chǎng)賺錢來(lái)彌補(bǔ)業(yè)主的虧損，但由于近幾年來(lái)股票市場(chǎng)持續(xù)低迷，使得股票占?jí)毫舜罅抠Y金而不能變現(xiàn)，因?yàn)楣善币坏┏鍪謩t潛虧將變成實(shí)虧，國(guó)有企業(yè)由于考核壓力的存在，寧愿將股票砸在手里而不愿意變現(xiàn)。這樣使得短期投資這種現(xiàn)金等價(jià)物不但沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的功能，反而給企業(yè)帶來(lái)巨額損失。
（四）對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)缺乏管理。應(yīng)收款項(xiàng)主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款以及預(yù)付賬款。
應(yīng)收賬款損失原因大體說(shuō)有幾類：一是因企業(yè)未建立信用評(píng)價(jià)體系，盲目地進(jìn)行賒購(gòu)，而購(gòu)貨單位拿到貨物后遲遲不付款，企業(yè)業(yè)務(wù)人員更換頻繁，催款不及時(shí)，導(dǎo)致欠款時(shí)間過(guò)長(zhǎng)（有相當(dāng)一部分賬齡超過(guò)五年），對(duì)方不認(rèn)賬或是對(duì)方無(wú)能力支付，有的連對(duì)方聯(lián)系方式和地址都不清楚。二是部分國(guó)有企業(yè)為了完成上級(jí)下達(dá)的考核指標(biāo)，通過(guò)應(yīng)收款項(xiàng)虛作收入，進(jìn)而使企業(yè)達(dá)到盈利的目的。這種為了完成利潤(rùn)指標(biāo)而虛掛的應(yīng)收款項(xiàng)自然是無(wú)法收回的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人通過(guò)這種方式拿到了獎(jiǎng)金，而企業(yè)卻憑白無(wú)故地多交了流轉(zhuǎn)稅和所得稅。三是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人權(quán)利過(guò)大，隨意挪用資金亂拆借，加之缺乏監(jiān)督和制約機(jī)制，從而給企業(yè)造成巨額損失。另外，大多數(shù)企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)缺乏管理意識(shí)，重銷售輕催款，或者催款不連續(xù)，造成訴訟時(shí)效喪失，從而導(dǎo)致了壞賬。還有的企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)員缺乏約束機(jī)制，應(yīng)收貨款一直遲遲未能收回，企業(yè)因業(yè)務(wù)人員失職而將其辭退，結(jié)果業(yè)務(wù)員剛被辭退就發(fā)了橫財(cái)，又買房又買車一夜之間就變成了富翁。分析其中原因不外乎是購(gòu)貨方給業(yè)務(wù)員回扣讓其銷貨給他們，而企業(yè)本身因缺乏管理 ，未對(duì)購(gòu)貨方作資信調(diào)查或?qū)ζ錉顩r不完全了解就輕易把貨銷出去，造成損失。
二、防范國(guó)有不良資產(chǎn)形成的對(duì)策
針對(duì)以上不良資產(chǎn)形成的原因及現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)得好壞關(guān)鍵在于管理的好壞。故提出以下幾點(diǎn)意見供大家參考：
（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員管理，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度。
一是選拔能勝任工作的財(cái)務(wù)人員。雖然我們國(guó)家的《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)都有嚴(yán)格的管理規(guī)定，但是在執(zhí)行的時(shí)候，往往執(zhí)行力度不夠。所以在人事任用上，一定要把責(zé)任心強(qiáng)，有能力的財(cái)務(wù)人員派上去，而不是任人唯親，要以國(guó)家利益為重。二是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期、不定期的培訓(xùn)，把國(guó)家的新政策、新法規(guī)及時(shí)貫徹給管理國(guó)有資產(chǎn)最直接的一線財(cái)務(wù)人員，增強(qiáng)他們看家理財(cái)?shù)谋绢I(lǐng)。我認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)改變過(guò)去坐辦公室等報(bào)表的做法，而應(yīng)經(jīng)常的到各部門實(shí)地考察，核對(duì)賬目，把形成不良資產(chǎn)的因素控制在萌芽狀態(tài)。三是建立企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)制度，明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系。除財(cái)務(wù)上建立的明細(xì)賬簿外，使用單位、部門還需建立固定資產(chǎn)卡片，記載固定資產(chǎn)的原始價(jià)值、累計(jì)折舊及更新等有關(guān)資料。如需內(nèi)部轉(zhuǎn)移，也應(yīng)辦理相關(guān)手續(xù)。實(shí)行國(guó)有資產(chǎn)增加、減少的報(bào)批制度。如果企業(yè)內(nèi)部單位實(shí)行獨(dú)立核算，應(yīng)對(duì)其占用的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行登記，按其占有國(guó)有資產(chǎn)的數(shù)量收取占用費(fèi)。
（二）加強(qiáng)對(duì)法人的管理，建立行之有效的國(guó)有法人治理結(jié)構(gòu)。
一是做好企業(yè)法人的選拔任用關(guān)。企業(yè)法人的選拔任用，對(duì)于能否將企業(yè)管理好，起著至關(guān)重要的作用。因此，一定要把好選拔關(guān)?？梢圆扇》ㄈ巳蚊c民主選舉相結(jié)合的辦法，確實(shí)把能力好，責(zé)任心強(qiáng)的法人選拔出來(lái)。二是依據(jù)《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》逐步規(guī)范公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理者的權(quán)責(zé)，結(jié)合本企業(yè)發(fā)展的難易程度，簽訂法人年度考核責(zé)任狀，把職責(zé)、任務(wù)明確化。三是實(shí)行“扁平化”管理，減少管理層次，提高管理水平。信息在經(jīng)過(guò)多級(jí)傳達(dá)后會(huì)變得面目全非，因此，我們要盡量減少傳播的層級(jí)，從而提高企業(yè)的管理水平。四是從信息公開、民主決策等方面提高企業(yè)透明度，建立健全適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的公司法人治理結(jié)構(gòu)，形成一個(gè)責(zé)任明確、權(quán)力相互制衡的企業(yè)決策與經(jīng)營(yíng)體制，各司其職，各負(fù)其責(zé)。董事會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出決策，聘任經(jīng)營(yíng)班子。經(jīng)理班子執(zhí)行董事會(huì)決議，組織企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)投資項(xiàng)目提出建議。董事長(zhǎng)不能有超越董事會(huì)、隨心所欲的權(quán)力。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理班子實(shí)施監(jiān)督。充分發(fā)揮民主，遇有重大決策，集體研究決定，也可以召開全體員工大會(huì)，集思廣益，避免造成因決策失誤導(dǎo)致的重大資產(chǎn)損失。五是建立和完善國(guó)有企業(yè)的考核體系，科學(xué)評(píng)判企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。我們過(guò)去的考核標(biāo)準(zhǔn)包括利潤(rùn)總額及其增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、資本金收益率、利息支付倍數(shù)、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，但這并不能反映企業(yè)真實(shí)的狀況。我們認(rèn)為，還應(yīng)增加不良資產(chǎn)率、投資回報(bào)率等次要財(cái)務(wù)指標(biāo)。然后，根據(jù)每個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要程度，制定一個(gè)權(quán)數(shù)，最終算出一個(gè)加權(quán)平均的數(shù)值，作為評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)連續(xù)兩到三次考核都不在狀態(tài)的領(lǐng)導(dǎo)人要及時(shí)更換，不能等到出了錯(cuò)再去換人。
（三）建立多方位的監(jiān)管機(jī)制，包括內(nèi)部控制、審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察。
一是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理，提高審計(jì)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，使其對(duì)企業(yè)的管理能真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)要素的各主要環(huán)節(jié)及經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)在運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，加大對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督力度，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的完整。其次，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督檢查作用建立暢通的國(guó)有企業(yè)出資者、企業(yè)和企業(yè)監(jiān)事會(huì)的信息溝通渠道，監(jiān)事會(huì)真正做到企業(yè)重大事項(xiàng)的事前、事中和事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)向出資者報(bào)告，避免決策失誤造成的重大資產(chǎn)損失。再次，要加大對(duì)企業(yè)的執(zhí)法監(jiān)督力度。對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)案件、經(jīng)濟(jì)合同糾紛、債權(quán)債務(wù)糾紛等經(jīng)濟(jì)糾紛案件，要及時(shí)立案處理；對(duì)已判決的經(jīng)濟(jì)案件長(zhǎng)期拒不執(zhí)行的要強(qiáng)制執(zhí)行。
（四）建立科學(xué)的獎(jiǎng)罰制度。
一是需建立長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制。激勵(lì)機(jī)制與監(jiān)督機(jī)制是相輔相成的。對(duì)國(guó)企經(jīng)營(yíng)者和管理者的激勵(lì)不夠或不科學(xué)，監(jiān)督機(jī)制就很難實(shí)行。激勵(lì)機(jī)制中，最主要的是經(jīng)濟(jì)利益激勵(lì)，其中主要是合理的、市場(chǎng)化的薪酬制度，實(shí)行確有激勵(lì)作用的經(jīng)營(yíng)者年薪制。此外，期權(quán)制也是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與國(guó)有資產(chǎn)的利益統(tǒng)一起來(lái)的有效方法。二是需加強(qiáng)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)人員非法獲取榮譽(yù)、物質(zhì)利益的懲罰力度和決策失誤追究。對(duì)采用虛假手段獲取國(guó)有資產(chǎn)保值增值獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)法定代表人，要建立終身責(zé)任追究制度。若發(fā)現(xiàn)有以弄虛作假方式獲取國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)的，無(wú)論何時(shí)何部門，將發(fā)放的獎(jiǎng)勵(lì)一并追回，并視情節(jié)處以罰款。國(guó)家成立投資決策評(píng)價(jià)、認(rèn)定小組，對(duì)重大投資決策造成損失的，追究有關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任。
總之，近年來(lái)國(guó)有不良資產(chǎn)的大量形成，已經(jīng)成了困擾改革與發(fā)展的一個(gè)日益嚴(yán)重的問(wèn)題，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我們應(yīng)充分重視對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理。為此，我們可以從加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員管理，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度；加強(qiáng)對(duì)法人的管理，建立行之有效的國(guó)有法人治理結(jié)構(gòu)；建立多方位的監(jiān)管機(jī)制，包括內(nèi)部控制、審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察；建立科學(xué)的獎(jiǎng)罰制度等方面來(lái)強(qiáng)化對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管，建立約束機(jī)制，從多方面、多角度來(lái)防止國(guó)有不良資產(chǎn)的形成。
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作者：郄萌 文章來(lái)源：天津工業(yè)大學(xué)
