一、中小企業(yè)財務(wù)核算存在的主要問題
中小企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的重要組成部分,在繁榮市場、充分就業(yè)、發(fā)展高新技術(shù)、推動專業(yè)化分工方面發(fā)揮著不可替代的顯著作用。但目前中小企業(yè)財務(wù)核算存在的主要問題集中表現(xiàn)為財務(wù)控制薄弱。
1.對現(xiàn)金管理不嚴,造成資金閑置或不足
有些企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好,造成現(xiàn)金閑置,未參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn);有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排,過量購置不動產(chǎn),無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金,陷入財務(wù)困境。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢,造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策,缺乏有力的催收措施,應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬。
2.存貨控制薄弱,造成資金呆滯
很多企業(yè)的月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上,造成資金呆滯,周轉(zhuǎn)失靈。重錢不重物,資產(chǎn)流失浪費嚴重。不少企業(yè)的管理者,對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位,出了問題無人追究,資產(chǎn)浪費嚴重。
3.財務(wù)機構(gòu)的職能
不清晰,與其他部門的工作銜接不明確,形成各部門實際工作的重復(fù)或真空現(xiàn)象;對財務(wù)管理職能的認識不夠,財務(wù)機構(gòu)的定位較低,財務(wù)管理職能的發(fā)揮受到很大的限制,難以支持公司的戰(zhàn)略發(fā)展;財務(wù)機構(gòu)職能僅限于會計核算及資金調(diào)撥,資金管理、稅務(wù)籌劃、財務(wù)計劃與監(jiān)控、決策支持等職能相對弱化。
4.會計核算工作
缺少系統(tǒng)、規(guī)范、適用的制度進行規(guī)范;業(yè)務(wù)流程和核算流程存在一定程度的脫節(jié);財務(wù)支出審批的責(zé)任不明確,沒有明文的授權(quán)管理;資金的收付和日常管理存在不足,缺少適用制度進行規(guī)范;財務(wù)會計檔案的歸檔、保管和借閱缺少明確適用的制度規(guī)定。
根據(jù)我國中小企業(yè)在財務(wù)核算和管理方面存在的問題,從企業(yè)的自身發(fā)展需要出發(fā),要求企業(yè)的財務(wù)核算要向著強化資金管理,加強財務(wù)控制等方面發(fā)展。中小企業(yè)應(yīng)提高資金的使用效率,使資金運用產(chǎn)生最佳的效果。為此首先要使資金的來源和動用得到有效配合。比如決不能用短期借款來購買固定資產(chǎn),以免導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難。其次,準確預(yù)測資金收回和支付的時間。比如應(yīng)收賬款什么時候可收回,什么時候可進貨等,都要做到心中有數(shù),否則,易造成收支失衡,資金桔據(jù)。最后,合理地進行資金分配,流動資金和固定資金的占用應(yīng)有效配合。中小企業(yè)還應(yīng)加強財產(chǎn)控制,建立健全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度,在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序,堵住漏洞,維護安全。對財產(chǎn)的管理與記錄必須分開,以形成有力的內(nèi)部牽制,決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對等交由一個人來做。定期檢查盤點財產(chǎn),督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。
中小企業(yè)需要加強對存貨和應(yīng)收賬款的管理。近年來,很多中小企業(yè)陷入經(jīng)營流動資金緊缺的困境,加強存貨及應(yīng)收賬款管理是重要的解困措施。加強存貨管理,盡可能壓縮過時的庫存物資,避免資金呆滯,并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。加強應(yīng)收賬款管理,對賒銷客戶的信用進行調(diào)研評定,定期核對應(yīng)收賬款,制定完善的收款管理辦法,嚴格控制賬齡。對死賬、呆賬,要在取得確鑿證據(jù)后,進行妥善的會計處理。中小企業(yè)的財務(wù)核算工作需要適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的發(fā)展,需要科學(xué)有效地管理事業(yè)部,需要及時地服務(wù)決策提高企業(yè)的競爭能力等,通過對管理需求分析可以明確北標的財務(wù)核算體系需要改善的方向主要有:①實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的共享,減少數(shù)據(jù)的手工重復(fù)處理,打破信息孤島;②建立高效率的集中式管理體系,加強對事業(yè)部的監(jiān)管,避免出現(xiàn)權(quán)利真空;③財務(wù)與業(yè)務(wù)處理的高度協(xié)同,實現(xiàn)企業(yè)物流與價值流的同步;④強化財務(wù)的管理能力,解放單一的核算工作,增強財務(wù)決策能力。
中小企業(yè)要實施全面預(yù)算管理,依據(jù)預(yù)算管理的原則、方法、流程和程序編制企業(yè)的預(yù)算,實施預(yù)算管理并依據(jù)預(yù)算對責(zé)任單位和個人進行考核;通過實施全面預(yù)算管理,落實企業(yè)各級管理人員的責(zé)任和目標,簡化各項支出的審批程序,增加決策的效率,使企業(yè)具有更強的適應(yīng)市場的能力;成本、費用與相應(yīng)的成本動因相匹配,使成本與費用的支出更加合理,財務(wù)部門監(jiān)督與信息稽核更加有依據(jù),同時也減少了財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的矛盾;預(yù)算為企業(yè)績效考核提供了依據(jù),有利于建立公平合理的績效考核和薪酬體系。
二、中小企業(yè)會計制度設(shè)計
由于中小企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營管理水平和會計信息的需求等方面與大企業(yè)不同,中小企業(yè)會計制度設(shè)計是一項涉及面廣、技術(shù)性強的復(fù)雜工作,在滿足企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營管理需要的基礎(chǔ)上進行,需要著重考慮以下幾個方面:
1.提高企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識
小企業(yè)的職責(zé)分工有限,業(yè)主或經(jīng)理的作用往往占支配作用,許多控制程序可能都由業(yè)主或經(jīng)理直接實施。因此,業(yè)主或經(jīng)理在建立內(nèi)部會計控制制度過程中的作用幾乎是決定性,提高他們的控制意識也就等價于提高整個企業(yè)的控制意識。要讓業(yè)主或經(jīng)理意識到建立健全內(nèi)部會計控制制度是保證會計工作有序開展的重要措施,也是保證會計信息真實、完整的前提;結(jié)合企業(yè)的管理實際,認真研究企業(yè)內(nèi)部會計控制制度,并通過借鑒國內(nèi)外先進經(jīng)驗,盡快建立符合服務(wù)性小企業(yè)特色的內(nèi)部會計控制理論體系,在企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境。
2.開拓會計專業(yè)服務(wù)
中小企業(yè)由于受到支付的薪金和人才發(fā)展的限制,難以吸引到優(yōu)秀的會計專業(yè)人才,因此影響了會計工作的質(zhì)量。中小企業(yè)應(yīng)通過社會中介服務(wù)機構(gòu)如會計師事務(wù)所等開拓會計專業(yè)服務(wù),一方面為中小企業(yè)發(fā)展提供專業(yè)指導(dǎo)與支持服務(wù)。例如代理記賬、成本費用分析、稅務(wù)咨詢、風(fēng)險預(yù)警指標設(shè)計、會計制度設(shè)計、可行性研究等。另一方面,由專業(yè)的會計服務(wù)機構(gòu)進行會計處理更加規(guī)范、公正合理,既有利于稅務(wù)等部門的檢查和監(jiān)督,保證國家財政收入的穩(wěn)定增長,有利于規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理行為,為企業(yè)發(fā)展壯大奠定扎實的基礎(chǔ)。中小企業(yè)財務(wù)會計工作模式由原來單純的“核算型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾硇汀币浞职l(fā)揮財務(wù)會計的管理作用,實現(xiàn)算為管用,完善結(jié)合,提高企業(yè)經(jīng)濟活動的前瞻性和效益型。
3.中小企業(yè)會計制度應(yīng)以滿足管理需要和稅收征管為主
這是由中小企業(yè)會計信息使用者的有限性及其會計需求的有限性決定的。從會計信息使用者方面看,目前我國中小企業(yè)的會計信息使用者主要是企業(yè)的單一業(yè)主或有限的股東以及國家稅務(wù)部門等。對于單一業(yè)主或企業(yè)股東來說,由于他們的個人利益與中小企業(yè)的利益高度相關(guān),他們對企業(yè)的經(jīng)濟效益和發(fā)展前景十分關(guān)心。同時,由于中小企業(yè)許多都是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合而為一,業(yè)主和股東可直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理,他們需要獲得相關(guān)會計信息,以不斷改善經(jīng)營管理。因此中小企業(yè)會計制度設(shè)計要符合企業(yè)管理工作的需要,考慮企業(yè)的內(nèi)部信息需求。比如,幫助企業(yè)經(jīng)營者了解企業(yè)的盈利能力、費用結(jié)構(gòu)等。對于國家稅務(wù)部門來說,他們需要了解企業(yè)的納稅情況,由于中小企業(yè)逃避納稅的愿望比大型企業(yè)更強烈,中小企業(yè)會計制度的設(shè)計應(yīng)充分考慮企業(yè)申報納稅和國家稅收征管的需要,有助于政府部門進行稅收征管。
4.中小企業(yè)會計制度設(shè)計要符合成本效益原則
會計制度設(shè)計的目的是規(guī)范會計行為,保證企業(yè)目標的實現(xiàn),但不能因規(guī)范會計行為就不講運行質(zhì)量和工作效率。在進行會計制度設(shè)計時,要考慮制度收益和制度成本的關(guān)系,選擇制度效益最大的方案。這里的制度成本是指設(shè)計成本和運行成本之和,制度收益指該制度實施、運行后產(chǎn)生的收益。制度效益是指制度收益補償制度成本后形成的差額。設(shè)計制度時應(yīng)特別注意,并非制度越完善、越嚴密就越好,應(yīng)權(quán)衡制度成本及其產(chǎn)生的收益,力求做到不僅會計制度設(shè)計科學(xué)化,而且制度效益最大化。
參考資料
[1] 中國會計學(xué)會編《會計監(jiān)管專題》(中國財政經(jīng)濟出版社2003年版)
[2] 財政部:《小企業(yè)會計制度》(草案)(2003年12月發(fā)布)
