一、財(cái)務(wù)舞弊的種類
財(cái)務(wù)舞弊是指用財(cái)務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段，給舞弊人帶來經(jīng)濟(jì)利益，而最終導(dǎo)致他人受到傷害或遭受損失的故意行為，舞弊是現(xiàn)代社會(huì)的一個(gè)毒瘤。財(cái)務(wù)舞弊可以分為兩類：一是侵占資產(chǎn)；侵占資產(chǎn)是指被審計(jì)單位的管理層或員工為謀取自身利益，采用財(cái)務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段使被審計(jì)單位遭受損害的不正當(dāng)行為，如：管理層或員工在購貨時(shí)收取回扣，將個(gè)人費(fèi)用在單位列支，貪污收入款項(xiàng)，****或挪用貨幣資金，實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等。二是做出欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告，可能源于管理層通過操縱利潤誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績或盈利能力的判斷。美國安然、世通，我國的紅光實(shí)業(yè)、銀廣廈，瓊民河等舞弊案件均屬于這一種類，如以下情況：
1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄、原始憑證或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或變?cè)臁?隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)。 對(duì)交易事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出虛假不真實(shí)的表達(dá)。 故意或蓄意使用不當(dāng)?shù)膶?duì)與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。 故意違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
二、財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因的分析
由于舞弊存在被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及職業(yè)道德等方面的壓力，也就是說舞弊亦有成本，所以在正常情況下，理性的人寧愿尊重客觀事實(shí)，也不愿去冒這種風(fēng)險(xiǎn)。但是，一旦面臨某種壓力和誘惑，被審計(jì)單位舞弊的沖動(dòng)就會(huì)變得強(qiáng)烈。正如Joseph T. vrells指出的，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊“不是始于管理層的不誠實(shí)，而是發(fā)端于某種環(huán)境——這種環(huán)境存在兩個(gè)特征：（1）激進(jìn)的財(cái)務(wù)業(yè)績目標(biāo)；（2）目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)將被視為不可寬恕的氛圍。換言之，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊產(chǎn)于壓力”，法爾莫公司正是由于虧損的壓力以及美納斯急欲籌資擴(kuò)張的欲望才鋌而走險(xiǎn)，走上了造假的
不歸之路。
三、舞弊產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因素
1.舞弊者的需求。如動(dòng)機(jī)或壓力，財(cái)報(bào)舞弊者具有舞弊的動(dòng)機(jī)是舞弊發(fā)生的首要條件，具體表現(xiàn)為財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境，行業(yè)狀況或被審計(jì)單位運(yùn)營狀況的威脅，管理層為滿足外部預(yù)期或要求而承受過度的壓力，管理層或治理層的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況影響。個(gè)人生活方式或財(cái)務(wù)狀況對(duì)公司敵對(duì)情緒。市場需求大幅下降，所處行業(yè)的經(jīng)營失敗增多，競爭激烈或市場飽和，業(yè)務(wù)利潤率不斷下降，嚴(yán)重或持續(xù)的虧損使被審計(jì)單位可能破產(chǎn)、喪失抵押品。管理或治理層擁有相當(dāng)數(shù)量的公司股票或債券，因?yàn)樽非髠€(gè)人奢侈生活條件而侵吞資產(chǎn)。管理層的報(bào)酬與財(cái)務(wù)業(yè)績或公司股票的市場表現(xiàn)掛鉤，公司正在申請(qǐng)融資等情況都有可能促使管理層產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)。以上情況就給舞弊者造成一種無形的壓力。 具備一定的外部條件、環(huán)境。財(cái)表舞弊者需要具有舞弊的機(jī)會(huì)，具體表現(xiàn)為被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定，對(duì)管理的監(jiān)督失效，內(nèi)部控制存在缺陷。被審計(jì)單位所從事的行業(yè)信息透明度不高。組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，存在異常的法人組織形式或管理形式。大量采用分渠道，銷售折扣及退貨等交易方式，壟斷某些業(yè)務(wù)，從事科技含量高，研發(fā)周期長或市場風(fēng)險(xiǎn)大的經(jīng)營業(yè)務(wù)。不相容職務(wù)分離不充分或獨(dú)立審核不力，交易授權(quán)審批制度不健全，對(duì)高層管理人員財(cái)務(wù)支出的審查薄弱，如差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。以上這些方面都給舞弊者創(chuàng)造條件。舞弊發(fā)生的可能性增加。公司對(duì)資產(chǎn)管理松懈，公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上。相關(guān)規(guī)章制度形同虛設(shè)，可以隨意操縱會(huì)計(jì)記錄等。 舞弊者心理方面。管理層態(tài)度不端或缺乏誠信，管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)系異?；蚓o張。只有舞弊者能夠?qū)ξ璞仔袨橛枰院侠砘忉?，舞弊者才能心安理得，而不?huì)惴惴不安。舞弊者可能對(duì)自身的舞弊行為進(jìn)行各種合理化解釋。如，侵占資產(chǎn)的員工可能認(rèn)為單位對(duì)自身的待遇不公平，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表者可能認(rèn)為造假不是出于個(gè)人利益，而是出于公司的集體利益。
