會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響著信息使用者決策的有用性。為保證其“決策有用性”，會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備三個(gè)基本特征即相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性，其中可靠性和相關(guān)性對(duì)信息使用者最有用，是最基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。
一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征概述
1、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所做的具體描述要求,是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的最一般和最基本的依據(jù),它具體規(guī)定了會(huì)計(jì)信息為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的,它是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之間的橋梁,對(duì)會(huì)計(jì)信息起約束的作用,并使會(huì)計(jì)信息符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。
2、可靠性的內(nèi)涵
可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。也就是說(shuō), 會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是準(zhǔn)確的、不偏不倚的。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的 《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中, 可靠性是由真實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎性、完整性五個(gè)方面的具體特性來(lái)支撐的。我 國(guó) 2006 年發(fā) 布 的 《企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》 第二章“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中就提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告, 如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息, 保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”。這一表述只將真實(shí)性和完整性包涵在可靠性之中, 而對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性則是以單獨(dú)條款與可靠性并列表述, 但沒(méi)有條款對(duì)中立性進(jìn)行表述。
3、相關(guān)性的內(nèi)涵
相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要同信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)，即人們可以利用會(huì)計(jì)信息做出有關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。一般認(rèn)為，一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性，要取決于其預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值與及時(shí)性。(l)預(yù)測(cè)價(jià)值:如果一項(xiàng)信息能幫助使用者預(yù)測(cè)未來(lái)事項(xiàng)的結(jié)果，則此項(xiàng)信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值，使用者可根據(jù)預(yù)測(cè)的可能結(jié)果，作出最佳選擇。由于信息的預(yù)測(cè)價(jià)值具有改變決策的能力，因而是相關(guān)性的重要組成因素;(2)反饋價(jià)值:如果一項(xiàng)信息能使其使用者證實(shí)或更正過(guò)去的預(yù)測(cè)的實(shí)際結(jié)果反饋給決策者，通過(guò)與預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較可以證實(shí)過(guò)去的預(yù)期是否有誤，從而避免再作同樣的決策時(shí)再犯錯(cuò)誤?？梢?jiàn)，信息的反饋價(jià)值有助于未來(lái)決策，因而也是相關(guān)性的重要組成因素;(3)及時(shí)性:任何信息要想影響決策，就必須在決策之前提供。雖然及時(shí)提供的信息不一定具有相關(guān)性，但信息若不能及時(shí)提供必定會(huì)失去效用。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的新要求
1、更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的第一條就對(duì)可靠性進(jìn)行了詮釋?zhuān)笠詫?shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。其中還明確規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件，這些條件突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性。
2、更加注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性
①將公允價(jià)值計(jì)量屬性確定為主要計(jì)量屬性。
公允價(jià)值是指在公平交易過(guò)程中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~，其本質(zhì)是市場(chǎng)而不是其他主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定，是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)。按公允價(jià)值計(jì)量得出的信息能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供更有力的支持。為此，新準(zhǔn)則正式將公允價(jià)值計(jì)量屬性確定為主要計(jì)量屬性，主要表現(xiàn)在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則、債務(wù)重組準(zhǔn)則、金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則等具體準(zhǔn)則中。
②財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露充分，為信息使用者決策提供服務(wù)。
首先，利潤(rùn)的表述強(qiáng)調(diào)構(gòu)成要素。舊準(zhǔn)則將利潤(rùn)表述為“利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額”，明確利潤(rùn)分別來(lái)自企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售、對(duì)外投資所得和營(yíng)業(yè)外收入三方面。而新準(zhǔn)則將其表述為：“利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等”，這樣表述強(qiáng)調(diào)了收入、費(fèi)用兩項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的作用，同時(shí)明確提出利得和損失，把企業(yè)提高利潤(rùn)的關(guān)鍵點(diǎn)定位于增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和降低費(fèi)用這兩點(diǎn)上。無(wú)論利潤(rùn)是增加還是減少，企業(yè)都必須從收入和費(fèi)用這兩大方面及利潤(rùn)的構(gòu)成中尋找和披露原因，這對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而言無(wú)疑是一個(gè)非常重要的信息來(lái)源。
其次，新準(zhǔn)則擴(kuò)大了信息披露的范圍。如，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類(lèi)增加了應(yīng)單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等；資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類(lèi)增加了交易性金融負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等項(xiàng)目；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，少數(shù)股東權(quán)益作為權(quán)益項(xiàng)目列示。這些新增的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的列示，使信息使用者更易于理解和分析其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的地位與作用，更有利于信息使用者有的放矢地進(jìn)行投資。
三、提高會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性的思考
1、完善財(cái)會(huì)法規(guī)體系，加大對(duì)財(cái)務(wù)造假的懲治力度。財(cái)務(wù)欺詐的一個(gè)可能原因是治理當(dāng)局從不可靠的會(huì)計(jì)信息中獲得的預(yù)期短期收益將超過(guò)其預(yù)期成本。具體到我國(guó)，曾涉嫌財(cái)務(wù)欺詐的上市公司高層治理人員，在中飽私囊之后并無(wú)人因此入獄，也鮮有人因此而受到刑事處罰。加大懲罰力度，可增加治理當(dāng)局財(cái)務(wù)作假的機(jī)會(huì)成本。?
2、盡量減少會(huì)計(jì)政策的可選擇空間，防止會(huì)計(jì)信息的技術(shù)性失真。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在著許多不確定因素，為了轉(zhuǎn)換不確定性，會(huì)計(jì)上需要一系列基本假設(shè)，也需要限定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理對(duì)象。限定會(huì)計(jì)處理對(duì)象，是為了防止無(wú)限制地拓寬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露日益龐雜，在提高相關(guān)性的同時(shí)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息可靠性受到削弱。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一系列程序、方法的存在，制約著單一會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性，卻未必能夠必然衍生出最終整體會(huì)計(jì)信息的可靠性，因?yàn)槠溟g會(huì)計(jì)人員的估計(jì)、判定等人為因素和不確定性大量存在。因此，事前通過(guò)公共契約如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度等形式對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性提出基本要求、降低使用者決策過(guò)程中所面臨的不確定性、保護(hù)投資者的利益，不失為一種現(xiàn)實(shí)的選擇。
3、改進(jìn)與完善會(huì)計(jì)信息的披露 。第一提高會(huì)計(jì)信息披露的可靠性，首先就要建立健全保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的法規(guī)法則，做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)；其次，會(huì)計(jì)信息來(lái)自于企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如果企業(yè)能按現(xiàn)代企業(yè)的要求建立有效的內(nèi)部控制制度，可以大大減少操縱會(huì)計(jì)信息的行為，若年終財(cái)務(wù)報(bào)告采用企業(yè)內(nèi)部公示的制度，對(duì)預(yù)防會(huì)計(jì)信息的作弊也是一種有效方式；最后，要進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)制度，對(duì)于不負(fù)責(zé)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要進(jìn)行曝光，追究其法律責(zé)任，給會(huì)計(jì)信息的可靠性提供一個(gè)較好的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境。第二必須改進(jìn)和完善現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系，突出其相關(guān)性。首先，要解決歷史信息滯后性與信息需求超前性的矛盾。其次，要建立表內(nèi)信息與表外信息互補(bǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。第三，規(guī)范和完善分部信息的披露。
4、建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu) 。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，公司的治理結(jié)構(gòu)由兩部分組成。其一是通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)所實(shí)施的間接控制，或稱(chēng)外部治理結(jié)構(gòu)，包括產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、兼并市場(chǎng)等等。其二是為實(shí)行事前監(jiān)督而設(shè)計(jì)的直接控制或稱(chēng)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。它由股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理組成的一個(gè)三級(jí)結(jié)構(gòu)。就我國(guó)企業(yè)而言應(yīng)采取以下措施：（1）完善公司的外部治理結(jié)構(gòu)，包括大力發(fā)展資本市場(chǎng)和逐步培育經(jīng)理市場(chǎng)。這些外部市場(chǎng)存在激烈的競(jìng)爭(zhēng)，構(gòu)成了對(duì)經(jīng)理人的威脅機(jī)制。（2）規(guī)范公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確劃分整合責(zé)權(quán)利，形成有效的權(quán)力相互制約的管理機(jī)制。（3）建立和完善對(duì)經(jīng)理人的績(jī)效考評(píng)制度，形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。
5、提高會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信道德水平，增強(qiáng)其專(zhuān)業(yè)勝任能力。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制中最重要的因素，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息都是通過(guò)會(huì)計(jì)人員的工作來(lái)形成的。因此，在企業(yè)中要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員主人翁意識(shí)，讓會(huì)計(jì)人員意識(shí)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性，積極主動(dòng)從源頭控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)包括職業(yè)道德素質(zhì)和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的高低直接決定了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。因此，一方面，要提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)、道德意識(shí)和主人翁責(zé)任感，確保會(huì)計(jì)人員具備正直、誠(chéng)信、公正、廉潔的優(yōu)秀品質(zhì)；另一方面，也要提高會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、股份支付、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融工具列報(bào)等具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，內(nèi)容完整、覆蓋面廣，建立起了科學(xué)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。這就從內(nèi)容的廣度和深度上對(duì)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了更高的專(zhuān)業(yè)要求，而在實(shí)務(wù)中，科學(xué)地運(yùn)用新準(zhǔn)則才是對(duì)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力的最高要求，例如新準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的使用，既要求會(huì)計(jì)人員具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還需要提高自身的會(huì)計(jì)判斷。因此，會(huì)計(jì)人員要不斷努力學(xué)習(xí)，加強(qiáng)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。
