一、對壞賬損失的確認
一般來講，企業(yè)應(yīng)收款項（賬款）符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬，并作為壞賬處理：
?。ㄒ唬┮蚱髽I(yè)、個體經(jīng)營者破產(chǎn)所發(fā)生的不能收回的賬款，需有債務(wù)人所在地人民法院認定或公證機關(guān)的司法支書加以證明。個體經(jīng)營者死亡的又有償債義務(wù)的，應(yīng)有人民法院以其遺產(chǎn)的司法處理意見或公證文書。對其遺產(chǎn)分割時，應(yīng)優(yōu)先償還債務(wù)，剩余部分可分割；其遺產(chǎn)不足償債時，其死亡人的遺產(chǎn)繼承者應(yīng)依法承擔償債義務(wù)。繼承人無故不履行償債義務(wù)的應(yīng)通過訴訟程序解決，不應(yīng)受超過三年的時間限制，也不應(yīng)輕易確定為“壞賬損失”。
?。ǘΤ^三年而未能收回的賬款必須有向債務(wù)人追索的記錄、人民法院的裁決書作證明。因自然災(zāi)害或非常事件造成的不能收回的賬款，要有事發(fā)當?shù)匦姓C關(guān)的證明或公證文書才能確認為壞賬損失。
?。ㄈ﹥扇撕匣锝?jīng)營超過三年的債務(wù)，合伙人都有償還債務(wù)的義務(wù)，不應(yīng)以非主要人員為由而不承擔償債義務(wù)，經(jīng)司法協(xié)調(diào)處證明確實不能收回的賬款，才能認定為“壞賬”?！ ?
二、壞賬準備的核算
在單位核算中，會計人員除了應(yīng)該及時向單位反應(yīng)壞賬損失外，更重要的是要掌握有關(guān)壞賬損失的核算。
理論上說壞賬損失的核算一般有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。
?。ㄒ唬┲苯愚D(zhuǎn)銷法
直接轉(zhuǎn)銷法是處理壞賬最簡單的一種方法，當企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款不能收回而被確認為壞賬時，將實際壞賬損失直接記入當期損益。如果被確認壞賬的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)銷以后又收回‚則作與計提壞賬損失相反的會計記錄‚并按正常核算程序反映應(yīng)收賬款的收回。這種方法忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系‚在轉(zhuǎn)銷損失前對壞賬不做任何處理，虛增了利潤，也夸大前期資產(chǎn)負債表上應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。因此，我國企業(yè)會計制度規(guī)定，不允許任何企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失。
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在備抵法下，企業(yè)要按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。采用這種方法，一方面按其估計壞賬損失并計入資產(chǎn)減值損失；一方面設(shè)置“壞賬準備”科目，待實際發(fā)生壞賬時沖減壞賬準備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負債表上的應(yīng)收賬款反應(yīng)扣減估計壞賬后的凈值。
在這種處理方法下要注意下列幾種情況不能全額提取壞賬準備：當年發(fā)生的應(yīng)收賬款；計劃對應(yīng)收賬款進行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；其他已逾期但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收賬款。在這其中，與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項并不意味著企業(yè)對于關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收賬款不計提壞賬準備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項與其他應(yīng)收款項一樣，也應(yīng)當在期末時分析其可收回性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項一般不能全額計提壞賬準備。
三、我國當前壞賬準備計提存在的問題
根據(jù)當前實行的會計準則，我們有理由相信國家做出這些規(guī)定的初衷是積極的，但是，它與會計目標——提供真實、公允、相關(guān)的會計信息相悖，會導致我國會計信息質(zhì)量不真實，而且也不便于加強對應(yīng)收賬款的日常管理?，F(xiàn)行規(guī)定的不足表現(xiàn)在以下幾方面：
?。ㄒ唬┯捎趪衅髽I(yè)對壞賬的認定、核銷必須經(jīng)主管財政部門批準，在地方財政收入嚴重依賴當?shù)貒衅髽I(yè)的情況下，財政部門很可能為了地方短期利益或政績而不能客觀地審定批準壞賬的核銷?！皯?yīng)收賬款”信息的真實性難以得到改觀。新修訂的《會計法》規(guī)定企業(yè)必須如實核算費用和損失，而且企業(yè)的最高管理當局必須對企業(yè)信息的真實性負法律責任。
?。ǘ┮浴叭辍睘闃藴蔬M行界定顯得缺乏科學依據(jù)。欠款企業(yè)可能會故意拖延至三年以上，等待被核銷；而債權(quán)企業(yè)則會以“三年”為警戒線，認為三年以內(nèi)的應(yīng)收賬款尚屬正常，不用徹底清理從而放松對其的管理，而當超過“三年”這個警戒線時，再去關(guān)注，往往為時已晚，款項收不回往往已成定局。或因負責該應(yīng)收賬款發(fā)生的責任人已調(diào)離而無法追究其責任，或欠款單位已破產(chǎn)。
?。ㄈ┯捎趹?yīng)收賬款部分不具有資產(chǎn)性質(zhì)，更多部分不符合流動資產(chǎn)的特性（即一年內(nèi)變現(xiàn)），因此，在進行財務(wù)分析時，仍采用國際通行的流動比率、速動比率等指標已失去實際指導意義，不僅如此，還會誤導各類會計信息使用者?！ ?
四、改進建議
針對目前壞賬損失認定中存在的問題，為了提高會計信息的質(zhì)量、加強應(yīng)收賬款的日常管理，我們提出以下幾點建議：
?。ㄒ唬┘訌妼︿N貨往來客戶的資信審議。對應(yīng)收賬款及壞賬損失的管理首先要在根源上入手，即企業(yè)財務(wù)部門和銷售部門密切配合，對客戶的資信進行審議。企業(yè)可以根據(jù)積累的歷史資料或者買賣過程重合同往來等方式，詳細了解客戶資金及信用狀況，據(jù)以確定能否給對方賒銷。
（二）在銷售中積極提倡票據(jù)結(jié)算，避免壞賬拖欠。在企業(yè)實際銷售中，對往來少，金額少的，尤其是外地單位，應(yīng)該積極爭取對方帶款提貨，即使客戶做不到貸款提貨，也應(yīng)該積極爭取票據(jù)信用結(jié)算，也就是說要客戶帶商業(yè)承兌匯票或者銀行承兌匯票來提貨。因為能夠開出承兌匯票、銀行承兌匯票的企業(yè)一般都具有法人資格，并且一般都要經(jīng)過工商行政管理部門的審核才能夠在銀行開戶，具有一定的經(jīng)濟實力，或者說能夠由其開戶銀行信用作擔保。這種票據(jù)信用一般來說比掛賬信用要安全可靠。
?。ㄈ┘訌娰d銷全過程管理，實現(xiàn)對掛賬信用的控制。掛賬信用轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~損失的隱患很大。在企業(yè)對客戶不得已采取掛賬賒銷時，在加強對客戶資信狀況的分析的同時還要加強對客戶的資信狀況的分析和內(nèi)部控制制度的了解。在管理過程中如果遇到欠款方無理由的拖欠應(yīng)收賬款時，債權(quán)方應(yīng)在法定時效內(nèi)到法院起訴，運用法律手段強制對方歸還欠款本息。
（四）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。通過日常分工負責制度，明確凡是賒銷或者預(yù)付賬款必有兩人以上經(jīng)手，并經(jīng)過部門負責人審批，數(shù)額較大的還須經(jīng)有關(guān)部門會同審批，報企業(yè)負責人批準，明確規(guī)定在賒銷預(yù)付經(jīng)營活動中，經(jīng)辦人、部門負責人、單位負責人各自應(yīng)負的責任?！ ?
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