一、增值稅
增值稅的會(huì)計(jì)核算貫穿于企業(yè)購、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié),增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,小規(guī)模納稅人存貨增加時(shí)支付的增值稅額計(jì)入存貨的實(shí)際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。一般納稅人增加存貨,取得增值稅專用發(fā)票時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅額不計(jì)入存貨實(shí)際成本,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目。按稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的設(shè)想,不論小規(guī)模納稅人還是一般納稅人,不論是否取得增值稅專用發(fā)票,存貨增加時(shí)支付的增值稅額都應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
二、消費(fèi)稅
與存貨有關(guān)的消費(fèi)稅業(yè)務(wù)為企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳,委托方對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接用于銷售的,委托方將受托方代收代繳的消費(fèi)稅款計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本,借記“加工商品”科目,貸記“銀行存款”等科目;委托方對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,委托方可將受托方代收代繳的消費(fèi)稅款抵扣,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。按稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的設(shè)想,委托方對(duì)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品無論是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,還是直接用于銷售,都可將受托代收代繳的消費(fèi)稅款計(jì)入存貨的實(shí)際成本,借記“委托加工材料”或“加工商品”,貸記“銀行存款”等科目。
三、資源稅
資源稅與存貨實(shí)際成本相關(guān)的業(yè)務(wù)是收購未稅礦產(chǎn)品和外購液體鹽加工成固體鹽。據(jù)《資源稅暫行條例》規(guī)定,收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。企業(yè)以收購未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的收購款及代扣代繳的資源稅款作為礦產(chǎn)品的實(shí)際成本,借記“材料采購”等科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”等科目;企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽的,購入液體鹽支付的資源稅(銷售液體鹽的單位為扣繳義務(wù)人)稅款可以抵扣,按允許抵扣的資源稅款,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”,按外購價(jià)款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額,借記“原材料”等科目,按應(yīng)付的全部價(jià)款,貸記“銀行存款”等科目。在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下,可設(shè)想收購未稅礦產(chǎn)品和為加工固體鹽而外購液體鹽支付的資源稅額全記入存貨的實(shí)際成本,按應(yīng)付的全部價(jià)款,借記“材料采購”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
四、城市維護(hù)建設(shè)稅
城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人即增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的納稅人,存貨的實(shí)際成本中包含增值稅、消費(fèi)稅,當(dāng)然也應(yīng)包含城市維護(hù)建設(shè)稅。企業(yè)計(jì)提應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下,可設(shè)想將因存貨增加交納增值稅和消費(fèi)稅而交納的城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)入存貨實(shí)際成本,借記“原材料”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。但考慮到現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅條例規(guī)定按增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三稅稅額的1%或者5%或7%計(jì)提,城市維護(hù)建設(shè)稅稅額較少,根據(jù)重要性原則和可操作性,可將因存貨增加而須交納的城市維護(hù)建設(shè)稅作為期間費(fèi)用,記入“管理費(fèi)用”科目,即借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。
五、關(guān)稅
與存貨實(shí)際成本有關(guān)的關(guān)稅是指進(jìn)口貨物交納的關(guān)稅,一律計(jì)入進(jìn)口貨物的實(shí)際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。此會(huì)計(jì)處理方法符合實(shí)際成本原則,在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下不必改革。
六、印花稅
應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本的印花稅是指購入存貨或接受捐贈(zèng)存貨、接受投資轉(zhuǎn)入存貨而簽定購銷合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書據(jù)而繳納的印花稅。企業(yè)繳納的印花稅全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目,金額較大時(shí)先計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目。根據(jù)實(shí)際成本核算原則,因存貨增加而繳納的印花稅應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本,但考慮到購銷合同繳納印花稅適用0.03%的比例稅率,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅適用0.05%的比例稅率,印花稅的金額一般較小。因此,在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下,結(jié)合運(yùn)用實(shí)際成本原則和重要性原則,可設(shè)想將因存貨增加而繳納的印花稅在金額較小時(shí)作為期間費(fèi)用,計(jì)入“管理費(fèi)用”科目,金額較大時(shí)計(jì)入存貨的實(shí)際成本。當(dāng)企業(yè)購買印花稅稅票時(shí),借記“管理費(fèi)用”或“其他應(yīng)收款”科目,貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。當(dāng)因存貨增加而需在購銷合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上貼印花稅票且金額較小時(shí),不作會(huì)計(jì)處理;當(dāng)應(yīng)貼印花稅票而金額較大時(shí),可借記“原材料”等科目,貸記“其他應(yīng)收款”(使用原購稅票時(shí))或“銀行存款”(新購稅票貼花時(shí))科目。
七、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅
我國目前尚未開征遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅,但根據(jù)稅制改革目標(biāo)將開征此稅。其納稅人是繼承和接受捐贈(zèng)的單位和個(gè)人,與存貨實(shí)際成本有關(guān)的遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅是企業(yè)接受捐贈(zèng)存貨時(shí)應(yīng)繳納的遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅,據(jù)實(shí)際成本原則,應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本,可借記“原材料”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅”科目。
