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試論經(jīng)濟責任審計承諾的特點

 一般而言,經(jīng)濟責任審計程序中的各個環(huán)節(jié)是環(huán)環(huán)相扣的,一環(huán)緊扣一環(huán),在時間上具有連續(xù)性,須循序漸進,依次推進。審計承諾也是如此。雖然送達審計通知書時就審前調(diào)查得到的有關(guān)情況進行了承諾,但由于經(jīng)濟責任審計的相關(guān)重點內(nèi)容,不僅僅反映在被審計單位的賬面上,有的內(nèi)容需要座談、走訪、實地觀察才能了解到,隨著審計的不斷深入和延續(xù),也可能發(fā)現(xiàn)重大的審計線索與事實,審計人員應根據(jù)所掌握的情況和線索及時地要求被審計單位有關(guān)責任人進行單項承諾,才有利于查深審透審計項目;對于審計手段、力量有限等一時難以查實而又無法不延伸審計的情況,要求被審計單位負責人對特定事項單獨承諾,有利于明確會計責任,減少審計風險,提高工作效率。因此,審計人員絕不能一諾了之,對審計通知書送達時簽訂的承諾書產(chǎn)生過度依賴性,誤認為被審計單位作出承諾后,即使其提供的會計資料不真實、不完整也與我無關(guān),從而對被審計單位放松警惕和要求作出進一步承諾,甚至不認真履行審計監(jiān)督的法定職責。
  經(jīng)濟責任審計承諾,從內(nèi)容上看具有更強的時效性和綜合性
  經(jīng)濟責任審計旨在客觀評價被審計者應負經(jīng)濟責任的履行情況,因此經(jīng)濟責任審計在內(nèi)容上具有特殊的要求。首先,審計內(nèi)容要與領(lǐng)導干部的任期緊密聯(lián)系,不是任期內(nèi)的經(jīng)濟事項,原則上不作為審計內(nèi)容;其次,審計內(nèi)容不能以單一的審計類型或?qū)徲嬍马棡閮?nèi)容,它既要涉及常規(guī)審計的內(nèi)容,也要涉及專案審計和專項審計調(diào)查的內(nèi)容,要綜合運用財政財務收支審計、績效審計、財經(jīng)法紀審計來確定被審計領(lǐng)導干部應履行的經(jīng)濟責任。對于涉及的審計資料和相關(guān)記錄,理所當然不僅僅是財政財務收支情況,還包括重要經(jīng)濟事項的決策及效果情況、遵守政策法規(guī)和廉政紀律規(guī)定等有關(guān)情況。經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的時效性和綜合性,決定了審計承諾的內(nèi)容和常規(guī)審計相比具有更強的時效性和綜合性。
  經(jīng)濟責任審計承諾,從邏輯上看承諾之間具有更高層次的相關(guān)性
  審計承諾的相關(guān)性,是指承諾之間或承諾的的事項與審計目標、審計事項密切相關(guān)。承諾之間關(guān)聯(lián),是指其內(nèi)部存在必然的、內(nèi)在的聯(lián)系;承諾的事項和審計目標、審計事項關(guān)聯(lián)是指承諾的事項和經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的真實性、完整性關(guān)聯(lián)。從邏輯和證據(jù)角度看,審計承諾之間存在相關(guān)性,才能產(chǎn)生聯(lián)合承諾和印證效力。經(jīng)濟責任審計承諾涉及到具體人和相關(guān)責任的承諾,和常規(guī)審計相比層次更高,這種承諾的內(nèi)在聯(lián)系越強,承諾和印證的效力越高。這就要求實施審計承諾時,被審計單位承諾和被審計單位領(lǐng)導干部承諾之間、被審計單位總事項承諾和依據(jù)管理權(quán)限規(guī)定保管和使用這些資料人員的分事項承諾之間、前后承諾之間、分步承諾之間等具有相關(guān)性。對于領(lǐng)導干部已離任的,除實行上面的承諾外,還要求新任領(lǐng)導承諾具有關(guān)聯(lián)性,即根據(jù)其已了解的情況對送審資料給予承諾。

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