一、總體結(jié)構(gòu)比較。從準(zhǔn)則的形式上看, 我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括總則、 合同分立與合同合并、 合同收入、 合同成本、 合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)、 披露 6 部分; 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則包括目標(biāo)、 范圍、 定義、 建造合同的合并與分立、 合同收入、 合同成本、 合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)、 預(yù)計(jì)損失的確認(rèn)、 會(huì)計(jì)估計(jì)變更、 披露、 生效日期等主體部分。除此之外還包括一個(gè)說明性的附錄, 附錄包括 3 個(gè)部分: 會(huì)計(jì)政策的披露、 合同收入與合同費(fèi)用的確定、 合同的披露。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還提供了運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)務(wù)指導(dǎo)。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總則部分相當(dāng)于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的目標(biāo)和范圍這兩個(gè)部分, 其中規(guī)定的內(nèi)容大體一致。在定義中, 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則都提供了建造合同、 固定造價(jià)合同、 成本加成合同的定義, 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的固定造價(jià)合同定義中還包括了“ 在某些情況下, 它還附有可按成本調(diào)整造價(jià)的條款” 。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)于建造合同的定義更全面, 包括的內(nèi)容更廣。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列示了完工百分比法的定義, 這是國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中所沒有的。另一個(gè)不同點(diǎn)在于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還有關(guān)于建造合同是建造單項(xiàng)資產(chǎn)、 多項(xiàng)資產(chǎn)以及建造合同簽訂的具體解釋條款、 對(duì)兼具固定造價(jià)合同和成本加成合同特點(diǎn)的合同處理情況。
二、 具體內(nèi)容比較。 1.合同的合并與分立。 2006 年修訂后的我國建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 與國際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)基本一致。2.合同收入。確認(rèn)對(duì)一項(xiàng)合同收入的估計(jì), 會(huì)受到許多不確定因素的影響, 隨著未來事項(xiàng)的發(fā)生和不確定因素的解決, 收入的估計(jì)需要在整個(gè)合同的存續(xù)期內(nèi)定期加以修訂。在合同收入部分, 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于合同收入的構(gòu)成都包括最初收入金額和合同工程變更、 索賠以及獎(jiǎng)勵(lì)性支付。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中規(guī)定合同收入應(yīng)以收到或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量, 我國則是以收到或應(yīng)收的工程價(jià)款計(jì)量, 此外國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還包括了合同收入可能增加或減少的條款。在關(guān)于對(duì)合同變更、 索賠以及獎(jiǎng)勵(lì)性支付確認(rèn)收入的限定條件上, 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則使用的都是“ 很可能” 形成收入, 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是“ 能夠” 形成收入, 在此類收入方面規(guī)定較為嚴(yán)格。在獎(jiǎng)勵(lì)款確認(rèn)為收入條件的條款中第一條國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為“ 合同進(jìn)度大大提前, 很可能達(dá)到或超過既定的完工標(biāo)準(zhǔn)?！?3.合同成本。合同成本部分我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則差別比較大, 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定合同成本包括 3 個(gè)部分, 除了直接費(fèi)用和間接費(fèi)用外, 還包括“ 根據(jù)合同條款, 可特別向客戶收取的其他費(fèi)用” 。直接費(fèi)用和間接費(fèi)用所包括的內(nèi)容也有較大的不同。在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中, 因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用如果直接與合同相關(guān)并且能加以區(qū)分和可靠計(jì)量, 同時(shí)很有可能獲得合同時(shí)應(yīng)計(jì)入合同成本, 其他的計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用, 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所有與訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)論文格式確認(rèn)為當(dāng)期損益。不計(jì)入合同成本的費(fèi)用在兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中包括了相同的內(nèi)容, 與合同有關(guān)的零星收益均是沖減合同成本。4.合同收入和合同費(fèi)用確認(rèn)。合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)部分中, 基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)均為建造合同的結(jié)果可以可靠的估計(jì), 使用完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期收入, 可靠的估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)分固定造價(jià)合同和成本加成合同來制定, 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè), 而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“ 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)” 。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中有對(duì)完工百分比法的具體說明和具體確定方法, 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中只有確定合同完工進(jìn)度的方法。按照這種方法編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的關(guān)于一個(gè)企業(yè)的交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容, 比將收入和利潤的確認(rèn)遞延至完工時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表更清楚、 更及時(shí)。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中還對(duì)未來業(yè)務(wù)相關(guān)的合同成本的處理和已確認(rèn)收入的可收回性有懷疑時(shí)的處理做出了規(guī)定, 不可收回的金額或很可能得到補(bǔ)償?shù)慕痤~應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并無相關(guān)的規(guī)定。對(duì)建造合同的結(jié)果不能可靠預(yù)計(jì)的情況下,兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相同。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還對(duì)預(yù)計(jì)總成本超過總收入時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用的情況進(jìn)行了較為詳細(xì)的規(guī)定。預(yù)計(jì)損失的確認(rèn)和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未包括, 但是關(guān)于預(yù)計(jì)損失的相關(guān)規(guī)定在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中包括在了合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)中, 而且在我國會(huì)計(jì)政策變更、 會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中, 建造合同結(jié)果估計(jì)變更的影響是作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更來處理的。5.披露。我國建造合同準(zhǔn)則規(guī)定, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的信息: (1)各項(xiàng)合同總金額, 以及確認(rèn)合同完工進(jìn)度的方法。(2)各項(xiàng)合同累計(jì)已發(fā)生成本, 累計(jì)已確認(rèn)毛利(虧損)。 (3)各項(xiàng)合同已辦理價(jià)款結(jié)算的金額。 (4)當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)揭示內(nèi)容除了上述各項(xiàng)之外, 還包括確定本期所確定的合同收入所采用的方法以及作為負(fù)債反映的、應(yīng)向客戶支付的合同工程的總金額。
通過以上比較, 我們不難看出, 從總體上來說, 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在形式和內(nèi)容上基本實(shí)現(xiàn)了一致性, 達(dá)到了實(shí)質(zhì)趨同; 同時(shí)也發(fā)現(xiàn), 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則包括的內(nèi)容比我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要多一些, 也更詳細(xì), 具有較強(qiáng)的可理解性, 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較為簡練, 但在可理解性方面可能較為欠缺。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在合同收入的確認(rèn)方面體現(xiàn)了較強(qiáng)的穩(wěn)健性, 而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在收入確認(rèn)方面提供了較大的主觀判斷和選擇的余地, 一定程度上缺乏穩(wěn)定性。
