一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式及其成因
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是指,審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有或不能有效履行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé),發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)和結(jié)論,做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)決定,給被審計(jì)單位和利用審計(jì)成果者帶來(lái)?yè)p失而追究審計(jì)責(zé)任的可能性。其存在具有一定的客觀性、普遍性和潛在性,相伴審計(jì)過(guò)程的每一環(huán)節(jié)都有可能發(fā)生,表現(xiàn)形式主要有:
1. 越權(quán)執(zhí)法可能引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)評(píng)價(jià)和處理、處罰,必須依據(jù)法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定。但在實(shí)際工作中仍程度不同地存在著不規(guī)范的行為,潛在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是越權(quán)審計(jì)。主要表現(xiàn)是未經(jīng)法定授權(quán)便對(duì)本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)管轄以外的審計(jì)對(duì)象實(shí)施審計(jì);未經(jīng)周密調(diào)查便對(duì)國(guó)有股不占控股地位或控制力的股份制企業(yè)以及不屬于審計(jì)對(duì)象的單位進(jìn)行審計(jì);實(shí)施審計(jì)中沒(méi)有履行法定程序便延伸到不屬于本級(jí)審計(jì)范圍的單位進(jìn)行審計(jì)。二是越權(quán)處罰。主要是對(duì)審計(jì)查出應(yīng)建議有權(quán)處罰的主管機(jī)關(guān)處理處罰的違紀(jì)行為,自行處理處罰;審計(jì)機(jī)關(guān)制止被審計(jì)單位違紀(jì)行為時(shí),將合法的款項(xiàng)也同時(shí)暫停撥付使用,而給被審計(jì)單位造成損失;對(duì)已超過(guò)追溯期的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行處罰。
2. 違反法定程序,可能引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序是審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中,審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位應(yīng)遵守的操作規(guī)程,具體包括操作的形式、順序、期限。對(duì)被審計(jì)對(duì)象做出處理處罰時(shí)應(yīng)履行法定的告知程序等。審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中任何程序的遺漏和顛倒,法定時(shí)限的超越都屬執(zhí)法程序不當(dāng),都有可能引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是不遵守法定時(shí)限,造成的時(shí)限風(fēng)險(xiǎn)。本論文由無(wú)憂論文網(wǎng)提供主要表現(xiàn)是沒(méi)有按照規(guī)定的時(shí)限和順序送達(dá)審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定;沒(méi)有在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)提出審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定;沒(méi)有在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將復(fù)議申請(qǐng)書(shū)副本發(fā)送被申請(qǐng)人和做出復(fù)議決定。二是沒(méi)有依法履行告知程序。主要表現(xiàn)是對(duì)當(dāng)事人的處罰,達(dá)到法定告知限額時(shí),沒(méi)有在處罰前履行告知聽(tīng)證程序;對(duì)當(dāng)事人的審計(jì)處理處罰和采取強(qiáng)制措施沒(méi)有依法履行告知申請(qǐng)復(fù)議的程序。
3. 審計(jì)查處不到位可能引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)首要的責(zé)任是揭露,審計(jì)一個(gè)單位對(duì)應(yīng)揭示的重大問(wèn)題揭露不出來(lái),潛在的危機(jī)就形成了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。一是揭露問(wèn)題不到位。主要表現(xiàn)是制訂審計(jì)方案時(shí)重要審計(jì)事項(xiàng)遺漏,審計(jì)過(guò)程中又未及時(shí)辦理追加手續(xù);審計(jì)中疏漏重大違紀(jì)線索,揭露問(wèn)題不到位;審計(jì)方法不當(dāng),抽樣比例不科學(xué),造成揭露問(wèn)題事實(shí)不清楚、不準(zhǔn)確、不全面。二是審計(jì)評(píng)價(jià)不當(dāng)。主要表現(xiàn)是沒(méi)有可靠的依據(jù),便做出肯定或否定的評(píng)價(jià);超出審計(jì)范圍做出審計(jì)評(píng)價(jià);有過(guò)頭語(yǔ)言評(píng)價(jià)或做出推論性結(jié)論;習(xí)慣用定性的語(yǔ)言評(píng)價(jià),揭示問(wèn)題缺少事實(shí)和數(shù)據(jù)。三是審計(jì)定性處理不當(dāng)。主要表現(xiàn)是揭露問(wèn)題的事實(shí)與定性結(jié)論不吻合;依據(jù)的法規(guī)不當(dāng),定性不準(zhǔn),處理失衡;對(duì)被審計(jì)單位提供的資料,未經(jīng)規(guī)定程序復(fù)核,而導(dǎo)致定性處理不當(dāng);審計(jì)人員利用職權(quán)有意隱瞞、掩蓋事實(shí)真相,造成處理不當(dāng);審計(jì)人員違反《審計(jì)法》的規(guī)定,泄露國(guó)家秘密或商業(yè)秘密,引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4. 不作為,可能引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén),涉及到的方位比較廣泛,必須依法履行審計(jì)職能,否則,不作為也會(huì)引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是應(yīng)建議有關(guān)主管部門(mén)處理的違紀(jì)問(wèn)題以及給予有關(guān)責(zé)任人員行政處分而未提出審計(jì)建議書(shū)。二是審計(jì)查出涉嫌違法犯罪的問(wèn)題,未及時(shí)辦理移交。主要表現(xiàn)是審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)案件線索,而未追查,又未及時(shí)移交司法部門(mén);審計(jì)查明已構(gòu)成犯罪,對(duì)違法人員未移交司法機(jī)關(guān),而僅對(duì)單位進(jìn)行處罰。三是受客觀環(huán)境影響不作為。主要表現(xiàn)是審計(jì)查出違紀(jì)問(wèn)題涉及有影響的權(quán)威部門(mén)或個(gè)人,而難以處罰到位;審計(jì)處理處罰決定受到有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的干涉而難以處罰到位;由于經(jīng)濟(jì)不景氣,考慮被審計(jì)單位的承受能力而難以處理處罰到位。
從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式充分反映出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性和潛在性,產(chǎn)生的原因也是多方面的。
1. 來(lái)自審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要因素。因?yàn)榻^大多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)尚未有過(guò)被申請(qǐng)復(fù)議或行政訴訟的經(jīng)歷,對(duì)審計(jì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)還很茫然,似乎是與己無(wú)關(guān),因而對(duì)審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的教育,尚未納入審計(jì)機(jī)關(guān)的工作日程。審計(jì)工作中的隨意性到處可見(jiàn),特別是違反審計(jì)程序的現(xiàn)象比較普遍。對(duì)由此可直接引起行政執(zhí)法行為無(wú)效,撤銷(xiāo)行政行為的嚴(yán)重后果,雖經(jīng)執(zhí)法檢查部門(mén)多方警示,但一直未引起少數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的高度重視。
2. 來(lái)自審計(jì)客體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要是被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的力度和所提供信息的真實(shí)性?xún)蓚€(gè)方面。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣化,促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式不斷轉(zhuǎn)換,而企業(yè)內(nèi)部控制制度難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展變化的需要,會(huì)出現(xiàn)許多薄弱環(huán)節(jié),引起內(nèi)部管理系統(tǒng)的某個(gè)環(huán)節(jié)失控,財(cái)務(wù)管理不規(guī)范,增加了會(huì)計(jì)差錯(cuò)的可能性,由此提供的會(huì)計(jì)資料,則會(huì)直接影響審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。個(gè)別單位受自身利益的驅(qū)動(dòng),真賬假做、假賬真做,設(shè)立賬外賬,加大了審計(jì)的難度。如果審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度不經(jīng)測(cè)試就過(guò)分相信,對(duì)其提供的會(huì)計(jì)資料不加甄別的加以利用,就會(huì)使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3. 來(lái)自其他方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)執(zhí)法環(huán)境的復(fù)雜化是引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀因素。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日趨完善,審計(jì)執(zhí)法環(huán)境也在不斷地改善,但與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相配套的法制建設(shè)相對(duì)滯后于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行軌跡。有的部門(mén)與部門(mén)之間,地方政府與中央之間的法規(guī)相抵觸,一些單位發(fā)生的違紀(jì)行為與政府或部門(mén)行為有關(guān),使審計(jì)執(zhí)法難以到位。現(xiàn)代審計(jì)的對(duì)象比較復(fù)雜,審計(jì)內(nèi)容更加廣泛,審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大,也增加了審計(jì)執(zhí)法準(zhǔn)確界定的難度。此外,對(duì)審計(jì)查處的問(wèn)題,被審計(jì)單位要求變通,領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)出面說(shuō)情,影響公正執(zhí)法,形成了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！?br />
二、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
1. 提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)行為是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是一個(gè)比較新的課題,只有充分認(rèn)識(shí)發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種種可能,正確估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),認(rèn)真貫徹謹(jǐn)慎的職業(yè)原則,不斷提高查錯(cuò)防弊的技能,才能做到防患于未然。一要依法選取審計(jì)對(duì)象。審計(jì)機(jī)關(guān)在確定審計(jì)對(duì)象時(shí),對(duì)有疑義的審計(jì)對(duì)象一定要進(jìn)行充分的調(diào)查,弄清財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、投資主體、投資比例,明確審計(jì)管轄的范圍,依法選取審計(jì)對(duì)象,或依法取得上級(jí)的授權(quán),保證選取的審計(jì)對(duì)象符合法律的規(guī)定。二要嚴(yán)格遵守法定的審計(jì)程序。審計(jì)程序是審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中,審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位都應(yīng)遵守的操作規(guī)程。對(duì)此,審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員必須引起高度重視,加強(qiáng)內(nèi)部制約,嚴(yán)格把好審計(jì)程序關(guān)口,進(jìn)一步明確各崗位的責(zé)任和過(guò)錯(cuò)追究制度,使審計(jì)行為有序順暢,從而保證履行程序的規(guī)范化。三要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)。要使審計(jì)準(zhǔn)則成為規(guī)范審計(jì)過(guò)程中每個(gè)工作環(huán)節(jié)的標(biāo)尺,通過(guò)嚴(yán)格要求、規(guī)范運(yùn)作,使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。四要嚴(yán)格依法處理。對(duì)違紀(jì)問(wèn)題的處理處罰應(yīng)嚴(yán)格依法辦事,必須到位又不能越位。應(yīng)建議主管部門(mén)處理的必須提出審計(jì)建議書(shū);應(yīng)移交有關(guān)部門(mén)處理的必須及時(shí)辦理移交手續(xù);對(duì)個(gè)別法規(guī)不明確,依據(jù)不充分的,要及時(shí)請(qǐng)示有關(guān)部門(mén),得到準(zhǔn)確的書(shū)面答復(fù),再進(jìn)行處理;定性處理處罰必須注意法律的有效性,不能盲目引用已失效或雖已發(fā)布但尚未實(shí)施的法律;應(yīng)注意法規(guī)的適用范圍和效力,防止引用的法規(guī)與高層法律有抵觸;應(yīng)注意法規(guī)的寬嚴(yán)適度,正確把握自由裁量幅度。五要健全內(nèi)部約束機(jī)制。一是強(qiáng)化審計(jì)復(fù)核工作,使審計(jì)復(fù)核涵蓋審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程,成為既是不斷完善規(guī)范審計(jì)行為的必經(jīng)程序,又是揭示、化解潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力武器。審計(jì)復(fù)核必須抓住審計(jì)工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),明確不規(guī)范業(yè)務(wù)行為的責(zé)任,把住審計(jì)質(zhì)量關(guān)。二是落實(shí)審計(jì)執(zhí)法責(zé)任制度。將具體的執(zhí)法內(nèi)容、執(zhí)法依據(jù)、執(zhí)法職責(zé)、執(zhí)法權(quán)限分解落實(shí)到每個(gè)執(zhí)法崗位,建立執(zhí)法責(zé)任體系,開(kāi)展經(jīng)常性審計(jì)執(zhí)法檢查考核,做到執(zhí)法權(quán)限法定化、執(zhí)法責(zé)任明晰化、執(zhí)法行為規(guī)范化、執(zhí)法監(jiān)督制度化。一旦發(fā)生執(zhí)法偏差即可進(jìn)行糾正,并追究有關(guān)人員的責(zé)任,起到警示教育的作用。
2. 建立審計(jì)承諾制度是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。審計(jì)機(jī)關(guān)按照《審計(jì)法實(shí)施條例》、《審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,就審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位需要承諾的內(nèi)容制定審計(jì)承諾書(shū),在送達(dá)審計(jì)通知書(shū)的同時(shí),向被審計(jì)單位遞交承諾書(shū),就報(bào)送材料的真實(shí)、完整、合法、有效,提供的銀行開(kāi)戶(hù)及相關(guān)票據(jù)的全面、完整、真實(shí)、準(zhǔn)確等有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)做出書(shū)面承諾,這就是承諾制度。實(shí)行承諾的本身就對(duì)被審計(jì)單位具有一定的客觀壓力,承擔(dān)著相對(duì)的風(fēng)險(xiǎn),可以促使被審計(jì)單位保證所提供資料的真實(shí)性,有利于防止轉(zhuǎn)移、隱瞞、謊報(bào)、毀棄情況的發(fā)生,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但這并不意味著絕對(duì)可靠。從實(shí)際發(fā)生的情況看,審計(jì)承諾制度實(shí)行以來(lái)也不排除因各種原因引起承諾不真實(shí)的現(xiàn)象。為保證審計(jì)承諾達(dá)到預(yù)期的效果,需要審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)審計(jì)承諾制度的宣傳,使被審計(jì)單位對(duì)承諾書(shū)所承擔(dān)的法律責(zé)任有足夠的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)提供承諾的謹(jǐn)慎性。審計(jì)過(guò)程中不應(yīng)過(guò)分依賴(lài)承諾,對(duì)承諾書(shū)承諾的事實(shí)應(yīng)通過(guò)相關(guān)資料的核對(duì),確認(rèn)其真實(shí)可靠性,使審計(jì)承諾真正起到預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。
3. 提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì),是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組織保證。從根本上說(shuō),防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須保證審計(jì)工作的質(zhì)量,而提高審計(jì)工作成果質(zhì)量的關(guān)鍵因素是人。要努力提高審計(jì)人員政策理論水平、思維能力和依法行政的自覺(jué)性,從而更有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先要提高審計(jì)人員的思想政治素質(zhì)。審計(jì)人員的政治形象和職業(yè)道德水準(zhǔn),代表著審計(jì)機(jī)關(guān)的風(fēng)貌,也關(guān)系到審計(jì)工作能否卓有成效地發(fā)展,必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的理想信念教育,樹(shù)立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀,保持客觀公正、實(shí)事求是、廉潔高效的工作作風(fēng)和嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健、負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度,夯實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。其次要提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。審計(jì)是專(zhuān)業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè),特別是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的新形勢(shì)下,審計(jì)工作中的新情況、新問(wèn)題、新方法不斷涌現(xiàn),違紀(jì)違規(guī)行為越來(lái)越隱蔽,手法也越來(lái)越高超,這就要求審計(jì)人員必須具備精湛的專(zhuān)業(yè)技能,懂得相關(guān)業(yè)務(wù)的新知識(shí),具備較強(qiáng)的綜合能力。必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),更新知識(shí),學(xué)習(xí)現(xiàn)代化的審計(jì)技能,才能不斷地適應(yīng)發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,這是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最直接的切入點(diǎn)。最后要提高審計(jì)人員的執(zhí)法水平。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員是審計(jì)執(zhí)法的主體,審計(jì)人員執(zhí)法水平的高低直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量,特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換過(guò)程中,與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)配套的法律法規(guī)不斷修訂出新,這就要求審計(jì)人員必須熟練地掌握與審計(jì)有關(guān)的各個(gè)領(lǐng)域的法律法規(guī),才能保證在審計(jì)工作中嚴(yán)格執(zhí)法不違法,從而充分運(yùn)用法定職權(quán),使依法行政真正落到實(shí)處。
總之,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的,審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員只有不斷地適應(yīng)審計(jì)工作的新形勢(shì),對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全方位的控制,才能有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
