基建會計制度作為一門傳統的專業(yè)會計核算體系，在我國始終是獨立于企業(yè)會計制度和行政事業(yè)單位會計制度而存在的，這也是我國會計核算體系有別于國外會計核算體系的重要特征之一。建國以來，我國的基本建設業(yè)務核算一直在執(zhí)行這一獨特的核算制度。早期的計劃經濟時代，由于實行國家辦企業(yè)，企業(yè)也被稱為國營企業(yè)，于是就有了《國營建設單位會計制度》，后來，實行計劃經濟和市場經濟結合，特別是實行了社會主義市場經濟體制后，企業(yè)不僅不是“國營”，更不都是“國有”，于是出現了《國有建設單位會計制度》。到了80年代初，隨著企業(yè)會計改革的提出，基建會計制度的存廢問題初次被提出，到了90年代初，特別是“兩則兩制”的頒布實施，基建會計制度是否保留，保留多久更引起理論界和實務界的廣泛爭鳴。主要觀點歸納起來有三種：一是繼續(xù)保留；二是分別歸并到企業(yè)和行政事業(yè)會計制度之中；三是逐步過渡試點，條件成熟時歸并。其實，這三種觀點也可以歸并為兩種觀點，即“存”和“廢”。特別是近一段時間以來，“廢”的呼聲更顯強勢，主張將事業(yè)單位基本建設業(yè)務核算并入事業(yè)單位會計制度的觀點更居主導地位。究竟哪種觀點既符合會計理論要求，又能有效滿足基建實踐活動的需求呢？筆者愿談點看法兼與同行切磋。
二、現行基建財會制度遭遇的困惑
之所以引起基建會計制度存廢問題的探討，有基于會計基礎理論探討深入的要求，也有企業(yè)財會、事業(yè)財會特別是部門預算改革的要求，更有克服現行基建會計制度本身缺陷的要求。
（一）部門預算改革導致的困惑
部門預算制度改革是我國近年來財政制度“三大改革”之一。所謂部門預算，通俗地講，就是一個部門一本預算。部門預算是市場經濟國家普遍采用的預算編制方法，由政府各部門編制，經財政部門審核后報人代會審議通過，反映部門所有收入和支出的預算。編制部門預算的基本要求是：將各類不同性質的財政資金統一編制到使用這些資金的部門。因此，反映預算執(zhí)行情況的預算會計，也應以所有資金為對象，其中，基建資金也應和其他資金一樣一并納入部門預算。即部門預算應當涵蓋包括基建預算收支在內的所有收支，真正反映綜合預算。而現行的事業(yè)單位會計制度只反映結轉自籌基建的那部分資金（僅限列入基本建設計劃的資金），對其他基建資金和基建支出，則反映在各自項目的基建賬戶和相關基建報表上。這種基建業(yè)務和事業(yè)單位日常業(yè)務分別核算的兩套賬戶體系，顯然無法適應部門預算的編制要求，更無法反映和監(jiān)督部門預算的執(zhí)行情況。
2001年財政部下發(fā)了《財政部關于修改事業(yè)單位事業(yè)支出核算內容的通知》（財會[2002]3號文），主要是為了全面、準確地反映政府活動的范圍和方向，并為細化部門預算編制而對政府收支科目分類進行的全面改革。文件明確規(guī)定，項目支出主要是對行政事業(yè)單位經費中的大型修繕、大型購置費，教育、科學、衛(wèi)生、文體廣播等事業(yè)性專項支出以及基建、挖潛改造、科技三項費用、支援農村生產建設支出等。并要求這些支出從項目立項論證、申請到項目審查等各個環(huán)節(jié)，統一進行規(guī)范化和標準化管理。通過項目綜合排序和分類排序的方法建立項目庫，并根據國家財力可能和事業(yè)發(fā)展需要擇優(yōu)安排項目，逐步實行項目的滾動管理。顯然基建支出被正式納入事業(yè)單位的項目支出。
2006年5月25日， 財政部以財會[2006]10號《財政部關于政府收支分類改革后事業(yè)單位會計核算問題的通知》對事業(yè)單位有關會計核算內容進行了調整。在“財政補助收入”科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《2007年政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬，進行明細核算。在“事業(yè)支出”科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《2007年政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬，進行明細核算。
在2007年的政府收支分類改革中，進一步明確了支出經濟分類的款級科目是為適應部門預算編制和單位財務管理要求，對類級科目的進一步細分，如將資本性支出進一步細分為房屋建筑物購建、辦公設備購置、專用設備購置、交通工具購置、基礎設施建設、大型修繕等。收支分類改革對有關基本建設支出科目的對應銜接也做出規(guī)定。
由此可見，基建撥款和基建支出已經被納入事業(yè)單位會計核算范圍。
（二）現行基建會計制度本身面臨的困惑
現行的基本建設會計制度是指1995年10月4日頒布的《國有建設單位會計制度》。該制度1996年1月1日開始實施，并在1998年6月8日做出一個補充規(guī)定，此后沒有進行修改。該制度適用于中華人民共和國境內的實行獨立核算的國有建設單位?，F行基本建設會計制度面臨的主要困惑有：
1、企業(yè)單位的基本建設活動并沒有切實執(zhí)行國有建設單位會計制度。按照企業(yè)會計準則和制度的規(guī)定，企業(yè)會計制度已經為企業(yè)基本建設業(yè)務設計了完整的核算方法，盡管現在對有關企業(yè)基建會計制度和企業(yè)會計制度并軌還要求履行必要審批手續(xù)，但是這種手續(xù)已毫無實質意義，因為已經很少企業(yè)從事基本建設活動還另外執(zhí)行基本建設會計制度，即使另外執(zhí)行基本建設會計制度，對外披露會計報表也還是合并到企業(yè)報表，否則，就違背了有關會計準則的要求。
2、事業(yè)單位按改革要求也應逐步實行并軌。由于事業(yè)單位會計制度改革緩慢，目前事業(yè)單位從事基本建設活動依然執(zhí)行基本建設會計制度。但是，國家早在1993年就提出事業(yè)單位兩套制度的并軌要求，如果事業(yè)單位也不執(zhí)行國有建設單位會計制度，那么該制度更加處于名存實亡的境地。
3、經營性基本建設項目按要求也必須遵循企業(yè)會計制度。隨著項目法人責任制和項目資本金制度的實施，經營性項目要組建公司，實行公司制管理，并要按照規(guī)定籌集項目資本金，該資本金在項目建成后相應轉化為企業(yè)資本金。這樣的規(guī)定實質上就是企業(yè)會計制度的設計要求。既然如此，經營性項目也無須單獨執(zhí)行國有建設單位會計制度。
4、非經營性基本建設項目根據部門預算改革精神也面臨并軌要求。非經營性建設項目通常是由行政事業(yè)單位實施的，按照部門預算的要求，基本建設收支也要并入事業(yè)單位預算管理。因此，事業(yè)單位的基本建設財會業(yè)務最終還必須反映到事業(yè)單位會計報表中來。這種做法已經表明基本建設項目的具體會計核算已經構成了事業(yè)單位經濟業(yè)務的明細核算。
5、另外，現行基建制度所要求的按項目建賬套，一個項目一套賬、單獨開立銀行賬戶的做法，實際上相當“兩則兩則”改革前的“專款專用，專戶存儲”做法，屬于粗放型或簡單型的監(jiān)督管理手段。實踐中，許多行政事業(yè)單位并沒有真正按要求執(zhí)行（筆者注：對項目資金的監(jiān)管應更多依靠會計信息技術和單位內部控制，而不是政府的簡單“盯死”）。
（三）來自會計基本理論的困惑
1、與會計主體理論假設的矛盾
事業(yè)單位是事業(yè)單位會計核算的唯一當然主體。會計主體核算的范圍是事業(yè)單位自身的各項經濟活動，基建項目作為事業(yè)單位的一項重要支出項目，理應包括在事業(yè)單位這個會計主體范圍之內。而現行的事業(yè)單位會計制度規(guī)定：“事業(yè)單位有關基本建設投資的會計核算，按有關規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”。這樣就把事業(yè)單位這樣一個會計主體人為地劃分為兩個會計主體，核算事業(yè)日常經費的事業(yè)單位是一個會計核算主體，核算基本建設收支業(yè)務的事業(yè)單位又是一個會計核算主體。國家對事業(yè)單位的全部投資，不能完全反映在一個會計主體內。對于國家來說，要了解國家對某個事業(yè)單位的資金投入需要把事業(yè)單位會計和基建會計合并考慮。對于事業(yè)單位來說，因為有兩個會計主體、兩套賬、兩套會計報表，兩個會計主體都通過各自的渠道上報，哪一套報表都只能反映單位經濟活動的一部分，不能反映事業(yè)單位整個經濟活動的全貌，這顯然不符合《事業(yè)單位會計準則》第四條：“會計核算應當以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經濟業(yè)務為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項經濟活動”這一基本前提。
2、會計信息的真實完整受到質疑
真實性和完整性是會計基本核算理論要求。過去一直被視為重要的會計原則。而實行經費業(yè)務和基建業(yè)務兩套制度，導致兩個會計主體，兩套賬，兩套會計報表，哪一套報表都只是事業(yè)單位經濟活動的一部分，不能反映單位整個經濟活動的全貌，顯然不符合《事業(yè)單位會計準則》第二十條“會計報表應當全面反映單位的財務收支情況及其結果”的基本原則規(guī)定。更不符合《事業(yè)單位會計準則》第四十四條“會計報表包括資產負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等”中關于基建投資表屬于事業(yè)單位會計報表組成之一的規(guī)定。
3、會計要素、會計恒等式與現行會計準則的矛盾
基本建設會計作為預算會計的補充或組成，其報表設計應遵循預算會計要素和會計平衡公式。但是，現行的國有建設單位會計，仍然沿用資金占用和資金來源的會計平衡公式，既不遵從企業(yè)會計準則，也不遵循預算會計準則。有違會計基本概念與原則，不便理解閱讀。
三、基建會計制度的“存”與“廢”
基建會計制度遭遇的困惑表明，擺在基建會計制度面前的選擇有兩條：一是改進現有基建會計制度設計思路和設計內容，以適應各項財會改革特別是行政事業(yè)單位基建業(yè)務核算之需要，此選擇應該歸為“存”的改革思路；二是將基建業(yè)務分別歸并到各自的行業(yè)會計制度之中，比如企業(yè)會計制度和行政事業(yè)單位會計制度。此選擇應該屬于“廢”的改革思路。那么究竟選擇“存”，還是選擇“廢”，筆者借助對近10多年來會計改革的整體思路分析，得出一些啟示。
（一）企業(yè)會計改革率先宣布了企業(yè)基建會計制度壽終正寢
1992年-1993年，我國企業(yè)財務會計發(fā)展史上發(fā)生了一次深刻變革，即制定頒布了《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》（即“兩則”），同時根據“兩則”精神又發(fā)布了十個分行業(yè)的企業(yè)財務制度和會計制度（即“兩制”）。雖然“兩則兩制” 改革的內容主要涉及會計六要素理論、資產負債恒等理論和資本保全理論，但從一些條款和隨后的釋義中，也透露出了企業(yè)會計制度與企業(yè)基建會計制度并軌的改革思路。從財務通則和財務制度設計方面，一改過去的將基本建設財務與生產經營財務分別設立的做法，明確了企業(yè)可以作為投資主體（代替過去的國家投資主體），將企業(yè)基本建設財務管理與會計核算統一納入企業(yè)財務管理和會計核算中；從會計準則的規(guī)定方面，準則第四章第十七條明確了“在建工程支出”的核算內容，實際上就是對企業(yè)基本建設會計業(yè)務處理的制度設計。當時主管財政部會計事務的副處長陳毓圭在談到這次改革為什么取消了基本建設財務與生產經營財務分別制定制度的做法時，強調了單獨設立基建財務制度的三個“不利于”：不利于正確核算建設成本和投資效果；不利于社會資金的良性循環(huán)；不利于考慮投資效果，明確投資決策責任。根據這一改革精神，1993年財政部和建設銀行印發(fā)了《建設單位若干財務問題的處理辦法》，明確規(guī)定，“按照財務管理體制改革發(fā)展要求，企業(yè)和行政事業(yè)單位從籌建到經營要實行一體化管理，建設單位財務要逐步納入到企業(yè)和行政事業(yè)單位各自的財務管理體系中。”，并進一步就有關新舊制度接軌明確了四點：
1、經批準實行項目業(yè)主負責制的建設單位，應自批準建設起，按照項目的行業(yè)性質，相應執(zhí)行財政部新頒布的分行業(yè)的企業(yè)財務制度。
2、1993年7月1日后新開工的改擴建項目按照項目的行業(yè)性質，相應執(zhí)行財政部新頒布的分行業(yè)的企業(yè)財務制度。
3、建設過程中已具備轉軌條件的在建項目，經主管財政機關審核批準后，可以按行業(yè)性質，相應執(zhí)行財政部新頒布的分行業(yè)的企業(yè)財務制度。
4、其他各類在建項目以及當年開工未執(zhí)行項目業(yè)主負責制的新建項目仍執(zhí)行現行的各項基本建設財務管理有關規(guī)定。
同年，財務部還印發(fā)了《關于〈國營建設單位會計制度〉的補充規(guī)定》，就企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》后有關應核銷投資、應核銷其他支出、轉出投資、固定資產折舊和交付使用資產計價等會計處理問題作了修訂。
１９９５年１０月，財政部以財會字４５號發(fā)布了《國有建設單位會計制度》，明確規(guī)定，凡是符合規(guī)定條件，并報主管財政機關審核批準，建設單位財務會計與生產企業(yè)財務會計已經合并的，不再執(zhí)行本制度，應執(zhí)行相應行業(yè)的企業(yè)會計制度。
后來頒布的《企業(yè)會計制度》和企業(yè)會計準則，都開始通過設置“在建工程”及其有關明細科目對企業(yè)基建業(yè)務進行核算。新《企業(yè)財務通則》第26條規(guī)定：企業(yè)購建重要的固定資產、進行重大技術改造，應當經過可行性研究，按照內部審批制度履行財務決策程序，落實決策和執(zhí)行責任。企業(yè)在建工程項目交付使用后，應當在一個年度內辦理竣工決算。在新企業(yè)會計準則發(fā)布后不久發(fā)布的“會計科目以及賬務處理”也明確設定“1604 在建工程”科目，用于核算企業(yè)基建、技改等在建工程發(fā)生的價值。同時要求按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程進行明細核算。顯然，在企業(yè)會計制度設計中已經充分考慮了企業(yè)基建業(yè)務完整核算的需要。
由此可見，就企業(yè)而言，無論是從政策制度層面，還是實際操作層面，基本建設會計制度作為一門獨立的會計核算體系已經壽終正寢。
綜上所述，企業(yè)基建會計業(yè)務已經納入了企業(yè)會計制度的設計范圍，實踐中，大多數企業(yè)已經不再執(zhí)行單獨的基本建設會計制度，特別是非國有獨資的企業(yè)，更是將企業(yè)的各項基建業(yè)務納入企業(yè)日常核算業(yè)務之中。因此，基建會計制度作為獨立的專業(yè)核算體系，已經不復存在。
（二）事業(yè)單位會計改革進一步削弱了基建會計制度的生存空間
“兩則兩制”之后，自1997年開始，國家對事業(yè)單位財會制度進行了重大改革，相繼出臺了《事業(yè)單位財務規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱《規(guī)則》、《準則》和《制度》）。但是從實際頒布的規(guī)則、準則以及制度看，并沒有象1993年財政部設想的那樣，把事業(yè)性的建設單位財務納入事業(yè)單位財務之中?！兑?guī)則》第43條明確，國家對事業(yè)單位基本建設投資的財務管理，按照國家有關規(guī)定辦理?！稖蕜t》第53條規(guī)定，有關基本建設撥款與支出的財務會計核算，按現行有關制度執(zhí)行?！吨贫取吩诳傉f明中也明確，事業(yè)單位有關基本建設投資的會計核算，按有關規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度。從《規(guī)則》、《準則》和《制度》均要求事業(yè)單位設置“結轉自籌基建”項目來分析，也說明當時的制度設計并沒有把事業(yè)單位基建財會納入事業(yè)單位財會制度中來。所謂“執(zhí)行有關規(guī)定”的規(guī)定，實際就是指現行的國有建設單位會計制度及其補充規(guī)定、財政部下發(fā)的基本建設財務管理規(guī)定及其補充解釋等。因此，就事業(yè)單位的基本建設活動來說，還需要單獨執(zhí)行專門的基本建設會計制度。盡管事業(yè)單位財會制度改革并沒有立即宣布事業(yè)單位基建會計制度的消失，但是由于受企業(yè)財會改革實踐以及事業(yè)財會改革理論政策的影響，基建會計制度的重要性已經逐漸為理論界和實務界所忽視，這種忽視還體現在現行基建會計制度已經嚴重滯后于基建會計實踐，無法適應市場經濟體制下基建業(yè)務核算的需要。一些部門、行業(yè)還制定了各自的核算辦法或會計制度，并把基建業(yè)務考慮其中?；〞嬜鳛橐婚T獨立的會計核算體系，在大學教學、實務培訓等領域完全被忽視。筆者近年來分別通過與一些全國性、地區(qū)性的工程項目財務管理培訓班學員座談了解，深感行政事業(yè)單位基建財會管理存在“三個薄弱”：基建財務法律法規(guī)知識薄弱；基建會計核算業(yè)務知識薄弱；基建財會業(yè)務內部控制薄弱。這“三個薄弱”進一步削弱了基建會計制度的生存空間。
（三）基建會計制度改革自身也提出“自我廢除”的要求
1993年財政部和建設銀行印發(fā)了《建設單位若干財務問題的處理辦法》，明確規(guī)定，“按照財務管理體制改革發(fā)展要求，企業(yè)和行政事業(yè)單位從籌建到經營要實行一體化管理，建設單位財務要逐步納入到企業(yè)和行政事業(yè)單位各自的財務管理體系中?！蓖瑫r強調了“逐步過渡”的改革思路。
（四）基建活動的方興未艾又使得基建會計制度改革進退維谷
眾所周知，自1998年以來，在“需求拉動式”的經濟增長模式下，國家加大了對基礎設施領域的投資。通過實行積極的財政政策和金融政策，利用發(fā)行國債等，積極推進基礎設施建設?；ㄍ度谫Y體制也發(fā)生了重大變化，基建規(guī)?？涨?，以公路、鐵路、水利、民航、電力為重點的基本建設活動方興未艾。這一經濟增長方式的轉變，給“探索中”的基建財會制度改革帶來了前所未有的沖擊。一方面，基建會計并軌（并入企業(yè)或事業(yè)）尚未完成，特別是并入后的事業(yè)單位會計制度如何設計還沒有成熟方案；另一方面，規(guī)?？涨暗耐顿Y、多元化的資金來源渠道需要規(guī)范管理、規(guī)范核算。此外，基本建設活動中引入的諸如招投標、監(jiān)理制度、項目法人制度、項目資本金制度等新理念、新知識也需要更多的基建管理者特別是基建財會人員去學習和掌握?？墒抢碚摻绾蛯崉战玳L期以來對基建財會制度的忽視與現實中空前規(guī)模的基建活動對基建財會知識與人員的迫切需求形成了尖銳矛盾。是先探討并軌還是先維持修訂原有后探討革新，各種觀點都開始出現。理論上的爭論，政策上的滯后，實踐中的復雜，制度上的真空，使得基建會計制度改革面臨著進退維谷的局面。
四、基建會計制度走向何方
盡管圍繞基建會計制度存廢問題的爭論由來已久，盡管企業(yè)會計制度的設計已經考慮了企業(yè)基建會計核算的需要，但是無論是國有企業(yè)還是行政事業(yè)單位，都還無法徹底擺脫基本建設會計制度。特別是進入2000年以來，基本建設領域暴露的內部控制弱化、違法違紀問題越發(fā)嚴重，國家和有關行業(yè)、部門已經意識到基建會計制度嚴重滯后的危害性，開始重新審視基建會計制度的重要性，并圍繞基建財會問題陸續(xù)出臺了一系列制度規(guī)定，公路、鐵路、民航、水利、衛(wèi)生等部門開始加大基建財會知識培訓力度，要求各項目單位切實履行基本建設程序，強化基本建設財務管理與核算。理論界和實務界也開始重新思考基本建設財會制度的存廢問題。實務界更傾向保留原來基本建設會計制度。在這種大背景、大環(huán)境下，國有企業(yè)和行政事業(yè)單位的基本建設活動又開始逐步執(zhí)行基本建設會計制度。
不可否認，當前階段，基建財會制度既遇到了“存”的呼聲，也遇到了“廢”的吶喊。那么，基本建設財會制度到底應該保留還是廢除？筆者認為，探討這一問題，既不能脫離實際空談理論，也不能拘泥實踐，不思創(chuàng)新。首先，要回答基建會計的“存”、“廢”問題，有必要冷靜思考以下幾個命題：1、事業(yè)單位設置基建和經費兩套賬是否違背會計主體假設？是否影響會計信息的完整性？
2、部門預算改革是否必然要求基建會計制度和事業(yè)單位會計制度的合并？
3、國外不單獨設置基建財會制度是否意味著我國也不能單獨設置基本建設財會制度？
4、企業(yè)可以從籌建到經營實行一體化核算模式，執(zhí)行一體化的企業(yè)會計制度，事業(yè)單位也必須比照進行嗎？如果要求事業(yè)單位比照進行，為什么在3年以后的事業(yè)單位財務規(guī)則、會計準則準則和和會計制度設計中，沒有考慮基建業(yè)務？
5、企業(yè)強調投資效果和責任，是因為企業(yè)被賦予了財產、資金處置的自主權和投資決策權，而那些靠政府撥款的事業(yè)單位，也存在投資決策權問題嗎？
6、財政部對企事業(yè)單位實行基建會計制度與企業(yè)、事業(yè)會計制度的并軌要求提出很早，后來為什么又提出“先報批，后并軌”，而且強調只在少數行業(yè)試點，這是出于什么考慮？
筆者相信對上述問題的思考一定會仁者見仁，智者見智。但是這樣的思考必將有助于完整準確理解基建會計制度和事業(yè)單位會計制度并軌的必要性和可行性。其次，探討事業(yè)單位基建業(yè)務和事業(yè)日常經費業(yè)務的并軌核算，還必須充分了解現行政策制度規(guī)定、財政財會整體改革進程與基建實務需求。從政策制度層面上，早在1993年財政部和建設銀行印發(fā)的《建設單位若干財務問題的處理辦法》中，已經明確規(guī)定，“按照財務管理體制改革發(fā)展要求，企業(yè)和行政事業(yè)單位從籌建到經營要實行一體化管理，建設單位財務要逐步納入到企業(yè)和行政事業(yè)單位各自的財務管理體系中”。如果這個改革思路或目標是正確的，那么，現在就不存在基建會計制度的“存廢”爭論問題，而重點應該放在如何將基建核算業(yè)務在企事業(yè)會計制度設計中加以考慮。顯然，在這方面，企業(yè)會計制度設計，特別是2006年以來新發(fā)布的企業(yè)會計準則和有關制度規(guī)定考慮的比較充分。這一方面與企業(yè)財務管理體制改革的到位有關，另一方面，也受國際慣例的影響。實踐證明，當初的政策制度要求和后來的企業(yè)會計改革措施是正確可行的。隨著國有企業(yè)改制進程的加快和新《企業(yè)財務通則》的頒布執(zhí)行，相信企業(yè)基建會計制度與企業(yè)會計制度的完全并軌指日可待。需要進一步探討的是，如何通過完善企業(yè)會計核算制度設計，達到對企業(yè)基建核算業(yè)務的充分披露，以滿足國家對財政性資金投入使用效果的監(jiān)控，比如，應重點關注與基建業(yè)務有關的在建工程科目、報表設置以及成本、投資核算的明細化等。關于對基建程序與基建資金的監(jiān)管控制，可以考慮在工程項目內部控制規(guī)范中予以明確?；氐绞聵I(yè)單位，這項政策制度要求卻沒有得到很好貫徹，不僅1997年實行的新的事業(yè)單位財務規(guī)則、會計準則和會計制度沒有考慮，即便是有關部門和行業(yè)時下正在探討的事業(yè)單位財務管理辦法與會計核算辦法也沒有把基建業(yè)務的核算完整體現在相應的制度設計中。既然事業(yè)單位財會制度設計沒有考慮基建業(yè)務核算的需求，事業(yè)單位的基本建設業(yè)務執(zhí)行建設單位會計制度順理成章。通過上述分析，不難看出，基建會計制度的存廢問題關鍵不在于企業(yè)是否需要其獨立存在，而在于事業(yè)單位是否需要其獨立存在。既然事業(yè)會計制度設計沒有考慮基建業(yè)務核算需要，那么，在短時間內，基建會計制度就還有存在的必要，即便是暫時的存在。從基建實務需求層面上，基本建設活動特別是事業(yè)單位有財政資金投入的基建活動空前活躍，現有事業(yè)會計改革無法及時將基建業(yè)務包容進去，原由基建財會制度滯后，而基本建設活動本身又是一項特殊而又自成體系的經濟行為，特別是納入國家和地方基本建設計劃的基本建設項目，資金流量巨大、建設周期較長、涉及的經濟活動范圍較廣，如沒有一套切合實際的財務管理與會計核算制度，不僅很難完整反映基本建設活動的過程，勢必帶來國家基建資金的監(jiān)控弱化。再次、基于會計概念的幾點思考
按照現行的事業(yè)單位會計制度規(guī)定：“事業(yè)單位有關基本建設投資的會計核算，按有關規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”。這樣就把事業(yè)單位這樣一個會計主體人為地劃分為兩個會計主體，事業(yè)單位的事業(yè)經費是一個會計核算主體。事業(yè)單位的基本建設經費又是一個會計核算主體。雙重主體假設，表象上看是違背會計主體假設的，實踐中由于各自業(yè)務獨立、賬套獨立、報表獨立（不進行合并），的確人為割裂了會計信息的完整性，不利于報表使用者全面解讀事業(yè)單位會計報表。這種現狀固然與雙會計主體有關，但筆者認為更重要原因在于，實務中沒有合并規(guī)定或要求，如果能及時將基建核算賬套的信息合理合并到事業(yè)單位賬套中，并加以披露，最后報送的會計報表是涵蓋基建業(yè)務的會計報表，就不會出現那種信息不完整的狀況。因此，現有的兩套賬并不必然意味著雙會計主體。
最后、基于基建業(yè)務的幾點認識
在討論“廢除”基建會計制度的具體理由時，概括起來主要有：基建賬與事業(yè)單位賬銜接不及時，是不利于強化資產管理；基建資金專戶存儲不符合現實；分賬核算不便于編制部門預算；基建投資支出核算不準確不完整；一種財政資金，兩種（財政直撥和企業(yè)自籌）核算；一個單位，兩本賬套，人為加大核算成本等等。
綜觀這些理由或認識，的確各有自己的道理。但是，這里的許多理由還多是表象上的而非深層次的、本質的。看問題，必須首先看清事物的本質?；〞嬛贫鹊拇鎻U不在于其局部的缺陷（因為這些缺陷可以通過制度的修訂、補充加以完善），而在于基建會計制度作為獨立的核算體系是否有存在的必要理由。在前面的分析中，我們已經得出“企業(yè)基本建設會計制度可以并軌到企業(yè)會計制度中”的結論。那么事業(yè)單位的基本建設業(yè)務是否在短時間內也要并入事業(yè)單位會計制度中呢？筆者認為，可以分幾步驟走：
1、按照國家整體行政管理體制要求，定位事業(yè)單位的職能類型，并明確事業(yè)單位應該享有的權利職責。
2、在事業(yè)單位規(guī)范化的前提下，考慮設計一套統一的事業(yè)單位會計制度，在統一制度下，對業(yè)務特殊的事業(yè)單位可以考慮設計專門的核算辦法，其中，基建業(yè)務是按特殊業(yè)務設計核算辦法，還是按通用業(yè)務在統一制度中考慮，可以展開討論。筆者認為，作為特殊核算業(yè)務設計更能完整反映基建業(yè)務實際，同時也照顧到傳統做法。
3、在統一的事業(yè)單位會計制度和基建業(yè)務核算辦法設計完成后，先行試點征求意見，然后考慮廢除獨立的基建會計制度，制訂出臺新的基建業(yè)務核算辦法。
4、最后還想強調的是，在設計基建業(yè)務核算辦法時，一定要把基建業(yè)務內部控制的內容獨立出來，站位國家、投資者、債權人以及其他利益關系人角度，對基建業(yè)務內部控制加以規(guī)范，包括對不同來源資金的使用要求加以明確。
