從成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看,隨著生產(chǎn)過程的日趨復(fù)雜,生產(chǎn)、經(jīng)營管理對(duì)成本會(huì)計(jì)不斷提出新的要求,成本會(huì)計(jì)向著更深的層次發(fā)展。
一、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和新的管理理論創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)研究方法產(chǎn)生了巨大沖擊
1、知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來的沖擊。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,知識(shí)超越了傳統(tǒng)意義上的資本與勞動(dòng)力兩大生產(chǎn)要素,成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素,企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的成敗因素已不再是資本資源而主要是知識(shí)資源。
2、競(jìng)爭(zhēng)使管理者更迫切希望得到準(zhǔn)確的成本信息。經(jīng)濟(jì)全球化的到來和國外跨國企業(yè)的進(jìn)入使國內(nèi)的眾多公司面臨激烈競(jìng)爭(zhēng),管理者愈加重視企業(yè)的成本核算,更想知道準(zhǔn)確的成本信息。
3、新的制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊。企業(yè)的生產(chǎn)過程中自動(dòng)化和機(jī)器人的廣泛應(yīng)用使企業(yè)能夠從事產(chǎn)品多樣化生產(chǎn),并解決了產(chǎn)品精致化的要求。當(dāng)以很低的直接人工去分配很高的制造費(fèi)用時(shí),就會(huì)使會(huì)計(jì)信息失真,從而導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤。
4、產(chǎn)品生命周期縮短,更需要成本精確計(jì)算。技術(shù)的飛速發(fā)展縮短了產(chǎn)品的生命周期,因此發(fā)現(xiàn)成本計(jì)算錯(cuò)誤時(shí),公司沒有時(shí)間做出成本計(jì)算調(diào)整,迫切需要企業(yè)成本計(jì)算的正確性。
5、網(wǎng)絡(luò)的普及使電子商務(wù)日益風(fēng)行,改變了成本會(huì)計(jì)核算前提。傳統(tǒng)意義上的核算實(shí)體已不復(fù)存在,由于網(wǎng)絡(luò)交易的臨時(shí)性,當(dāng)某項(xiàng)交易完成后,虛擬的交易主體就會(huì)解散,在成本計(jì)算時(shí)將短暫的經(jīng)營期限再劃分為若干會(huì)計(jì)期間顯得沒有必要,成本計(jì)算方法將發(fā)生根本變化。
二、管理理論與方法創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn),管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新,大大促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展,并豐富了其內(nèi)容。
1、全面質(zhì)量管理(TQM)。TQM是20世紀(jì)七十年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來的,隨著國際國內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境的變化,TQM已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略武器,一種由顧客的需要和期望驅(qū)動(dòng)的、持續(xù)的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM的目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷”并由顧客最終界定質(zhì)量。
質(zhì)量成本會(huì)計(jì)理論認(rèn)為,僅僅從成本自身的角度考慮成本問題是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)站在戰(zhàn)略的高度上考慮成本問題。不僅要考慮有形的成本支出,還要考慮無形的成本損失;既要考慮貨幣因素,也要考慮非貨幣因素的影響;不僅要考慮企業(yè)自身的成本費(fèi)用,更要考慮不同的成本方案對(duì)客戶、供應(yīng)商和社會(huì)的影響;成本考核時(shí),不僅要看成本升降,而且要聯(lián)系企業(yè)的收益、綜合競(jìng)爭(zhēng)力,把供應(yīng)商、客戶和社會(huì)效益放在第一位,以質(zhì)量求生存,以競(jìng)爭(zhēng)求發(fā)展。
2、適時(shí)制(JIT)。JIT是一種嚴(yán)格的需求帶動(dòng)生產(chǎn)制度,要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合,原材料、零部隊(duì)、產(chǎn)成品保質(zhì)保量并適時(shí)地送到后一加工(或銷售)環(huán)節(jié);其目的是使原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類存貸保持在最低水平,盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”,以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下,會(huì)計(jì)人員為簡(jiǎn)化存貨計(jì)價(jià),可能采用倒推成本法,就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí),倒過來計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本。因?yàn)椴捎肑IT的企業(yè),從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時(shí)間大幅縮短,而且期末存貨量也變得很小,使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細(xì)記錄各類存貸的必要性受到懷疑,這樣倒推成本法便應(yīng)運(yùn)而生。
3、目標(biāo)管理。按目標(biāo)進(jìn)行管理,要求一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的奮斗目標(biāo),如利潤總額、資金利潤率等,并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動(dòng)員員工為完成企業(yè)總目標(biāo)而努力。圍繞這個(gè)總目標(biāo),企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個(gè)人都應(yīng)當(dāng)制定自己的目標(biāo),如銷售量目標(biāo)、成本目標(biāo)、技術(shù)目標(biāo)等,并制定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的措施,以保證總目標(biāo)的完成。實(shí)行目標(biāo)管理可以提高企業(yè)管理工作的主動(dòng)性和積極性,克服盲目性,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。目標(biāo)管理對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響就是目標(biāo)成本的制定、分解、控制和分析。
總體來說,我國企業(yè)管理還比較落后,各種管理理論與方法落實(shí)到成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)上,除目標(biāo)成本、質(zhì)量成本還差強(qiáng)人意外,像倒推成本法、戰(zhàn)略成本管理等幾乎無人問津。成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一部分,只有管理搞好了,成本會(huì)計(jì)才能得以革新與發(fā)展。
三、成本會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)
成本會(huì)計(jì)的變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是成本會(huì)計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新,會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬,而且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)情況下,實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能;二是成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展,傳統(tǒng)上對(duì)成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等都對(duì)成本控制投入了越來越多的精力,成本控制已變得不可或缺。
作業(yè)成本法在西方之所以流行,是因?yàn)樽鳂I(yè)成本法可更精確地衡量產(chǎn)品的盈利能力,但它也有不完善的一面:第一,受到企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境因素的制約和影響,如果不考慮環(huán)境因素,盲目使用,勢(shì)必導(dǎo)致事倍功半的效果;第二,作業(yè)成本法雖然大大減少了現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)分配費(fèi)用的主觀性,但并沒有從根本上消除,仍未避免生產(chǎn)量對(duì)產(chǎn)品成本的影響。
盡管作業(yè)成本法不完善,但它給企業(yè)成本管理帶來了新的管理理念和方法,以核算為基礎(chǔ)的成本管理發(fā)展到以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理是成本會(huì)計(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)。
四、解決對(duì)策
面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì),我國的成本會(huì)計(jì)工作者應(yīng)順應(yīng)國際國內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化,結(jié)合國情,引進(jìn)、吸收、消化各種新的管理理論與方法。
1、加強(qiáng)成本理論的研究,提高我國成本會(huì)計(jì)水平。要建立具有中國特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系,理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念的束縛,解放思想,勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題;應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng),深入企業(yè)調(diào)查研究,同實(shí)際工作者密切合作,發(fā)現(xiàn)問題,解決問題;廣泛開展案例分析,從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)。同時(shí),理論研究應(yīng)針對(duì)我國成本會(huì)計(jì)實(shí)際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為成本決策、成本預(yù)測(cè)、適時(shí)制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會(huì)計(jì)以及戰(zhàn)略成本管理,將會(huì)大大縮短我國民族企業(yè)的更新周期,加快有中國特色社會(huì)主義建設(shè)的步伐。
2、更新成本觀念。首先,政府各級(jí)機(jī)關(guān)及企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要推進(jìn)成本會(huì)計(jì)的系統(tǒng)改革,樹立成本效益觀念和成本回避思想,加快成本管理觀念的更新,適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的變化,積極地推進(jìn)會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程;其次,成本會(huì)計(jì)人員要理論與實(shí)踐并重,除了要掌握專業(yè)知識(shí)外,還應(yīng)該懂得經(jīng)營管理,熟悉生產(chǎn)流程,善于運(yùn)用價(jià)值工程、成本最優(yōu)化理論和方法,堅(jiān)持技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合,在經(jīng)濟(jì)型成本會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)與技術(shù)結(jié)合型成本會(huì)計(jì)工作過程中,充分發(fā)揮其使用。
3、成本會(huì)計(jì)核算計(jì)算機(jī)化。將計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用到成本會(huì)計(jì)核算中來,是成本會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的必然趨勢(shì)。在企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作中,運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù),極大提高了信息反饋程度,增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力,對(duì)于及時(shí)準(zhǔn)確地預(yù)算成本、有效控制成本以及全面地分析、考核成本,都有重要意義。實(shí)踐證明,實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)化是實(shí)行新的成本會(huì)計(jì)方法的技術(shù)基礎(chǔ)。但是,當(dāng)前會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)化應(yīng)用中還存在以下問題:一是簡(jiǎn)單地停留在模仿替代手工核算階段,只能進(jìn)行事后反映,無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測(cè)和事中控制;二是一些企業(yè)管理信息系統(tǒng)中,采購、營銷、人事、財(cái)會(huì)等子系統(tǒng)互相分割,尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng);三是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,不能充分反映成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)需求的信息。因此,我們要努力推動(dòng)會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變,使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地運(yùn)用到企業(yè)的管理信息系統(tǒng)中去,為成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。
