網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與XBRL的發(fā)展無疑為財務披露模式改革注入了強有力的技術(shù)動力。在中國證監(jiān)會的統(tǒng)一指導下,上海證券交易所根據(jù)《上市公司信息披露電子化規(guī)范》確定了框架和體系,進行了積極實踐。因此,應當通過構(gòu)建XBRL環(huán)境下的財務信息供給新模式,解決現(xiàn)存財務信息提供模式存在的不足之處,從而實現(xiàn)“實時的互動式按需提供財務信息模式”。
(一)XBRL的主要特點
1、快速、精確地搜索信息。XBRL格式文件的所有數(shù)據(jù)都有相對應的標記,這些標記不僅對顯示格式進行描述。還對所要表現(xiàn)的數(shù)據(jù)賦予特定含義,并且相關(guān)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)結(jié)構(gòu)性,把有關(guān)的信息互相鏈接。
2、無須重復鍵入數(shù)據(jù)。一般情況下,數(shù)據(jù)錄入的次數(shù)越多,發(fā)生輸入錯誤的概率就越大,而采用XBRL格式的財務數(shù)據(jù)后,因其顯示格式放在單獨的“樣式單”中。財務數(shù)據(jù)只需鍵入一次,就可呈現(xiàn)為各種格式的財務報告。
3、向下挖掘功能。XBRL具有良好的動態(tài)分析功能,當搜索引擎找到所需的信息時,它能進一步追蹤下去找到數(shù)據(jù)的最初來源及其他與該信息有關(guān)的資料。
4、可擴展標記。XBRL繼承了XML可擴展標記的特性。故XBRL在遵循XML框架的同時,保留了充分的彈性,在一定程度上解決了會計特色問題。
(二)財務披露新模式構(gòu)想。財務信息披露模式的改革方向,建立一種“實時的互動式按需提供財務信息模式”,努力滿足各個利益相關(guān)者的要求,具體應具有如下幾個特點:
1、及時地按需提供財務信息。在實時的互動式按需提供會計信息模式下,所有信息使用者都可以獲得最新的會計信息,而不必等到一個會計期間結(jié)束,使得企業(yè)與信息使用者間的信息不對稱狀況得到明顯改善。
2、設(shè)置供需雙方信息反饋途徑。信息使用者希望不再僅僅是會計信息的被動接受者,不僅要求計算機根據(jù)使用者的選擇自動生成并輸出財務信息,還希望能夠以提問和建議等方式把新的需求反饋給提供者,并獲得回復,如此實現(xiàn)與信息提供者互動交流,從而提高會計信息的反饋價值。
3、實現(xiàn)信息供求的成本效益。如果企業(yè)在花費成本提供了會計信息之后所得的私人效益總是小于社會效益,就不能從會計信息的提供中充分補償所消耗的信息生成成本,會導致會計信息提供過程中產(chǎn)生的外部性。信息供給缺乏創(chuàng)造需求、引導需求的主動性,企業(yè)將減少成本付出,降低財務信息質(zhì)量或盡可能少披露財務信息,無法滿足信息使用者需要。
4、便于各方監(jiān)督驗證信息的真實性。在新的模式下,經(jīng)濟業(yè)務在發(fā)生后便通過聯(lián)網(wǎng)的計算機自動及時傳送給信息中心并對外公布,公司管理人員難以預料整個期間的經(jīng)營業(yè)績,故很難做出修改,相當于內(nèi)有一種防止公司任意操縱和篡改會計數(shù)據(jù)的約束機制。明細信息的存在和XBRL的“下鉆”功能還使用戶可以對財務報告進行復核和驗證。再加之,信息技術(shù)處理數(shù)據(jù)的精確度不容置疑,可靠性得到了顯著提高。由于網(wǎng)絡(luò)作為信息媒介的特殊性,信息使用者還要求網(wǎng)絡(luò)上所披露的財務信息是會計人員意欲報告的真實信息,而沒有遭到內(nèi)部人員或外部用戶的非法修改。
(三)財務披露新模式運行的前提
1、轉(zhuǎn)變觀念,對會計人員進行信息化教育。XBRL環(huán)境下的財務披露新模式的確立與運行實際上是一種新觀念的變革,只有全社會特別是會計界人員樹立了會計信息化理念后,才可能接受這種新的模式,而遺憾的是我國目前無論是會計從業(yè)人員還是高校會計教師和學生都還停留在會計電算化的層面上,對XBRL的相關(guān)技術(shù)知識知之甚少。
2、擁有相當規(guī)模的用戶。財務信息作為一種特殊的商品,同樣也有需求方和供給方。正是供需雙方的相互影響,促進了企業(yè)財務信息的有效配置。改革財務信息披露模式最直接的利益相關(guān)者,也是新模式的用戶,既包括信息的提供方即企業(yè),也包括信息的需求方即廣大使用者,因此只有得到供需雙方的支持,形成一定的用戶規(guī)模,才有可能順利實施。
3、建立一個全國性的財務信息平臺。為了實現(xiàn)會計信息實時的互動式按需提供模式,需要在企業(yè)與用戶之間設(shè)置一個全國性的財務信息平臺,這是“實時的互動式按需提供會計信息模式”的核心部分。企業(yè)不是將信息直接傳送給用戶,而是通過互聯(lián)網(wǎng)實時地將財務信息傳送至這個財務信息平臺,進而用戶可以付費的方式訪問平臺,以獲取個性化的信息。
4、強化法規(guī)和技術(shù)支持。財務信息的披露關(guān)系到社會各個方面的經(jīng)濟利益,因此信息提供模式的改革不是一蹴而就的。在我國,公司法、證券法等對財務信息的提供都有明確和嚴格的法律規(guī)定。雖然XBRL本身并不改變現(xiàn)有的會計準則,但是顯然至少需要增加對原始或明細信息披露進行規(guī)范的會計準則。相應地,如果財務信息提供模式變革,全面采用XBRL財務報告形式,甚至實現(xiàn)實時報告,對審計將提出更高的要求,審計準則也要對新模式下的新情況提出對策。
總而言之,XBRL環(huán)境下的財務披露新模式不僅可以降低披露成本,而且有利于提高財務信息質(zhì)量,從而保護各利益相關(guān)者的權(quán)益。
(作者單位:陜西理工學院)
主要參考文獻:
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